Учет товаров, вычеты по НДС и другие вопросы

853

Вопрос

Ответ

Оприходование товара

В октябре 2003 года наша организация оплатила и получила от продавца товар. При приемке обнаружилось несоответствие товара по качеству. Об установленном расхождении товара по качеству был составлен акт и направлена претензия поставщику. Товар был оприходован за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщик претензию отклонил. Мы обратились в суд. Суд признал действия поставщика правильными и отказал нам в удовлетворении иска. Решение суда вынесено в 2004 году. После этого товар был принят к учету. Должны ли мы вносить изменения в бухгалтерский учет и налоговую отчетность?

По договору купли-продажи продавец обязуется передать в собственность покупателю товар, обусловленный договором, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную договором цену (п. 1 ст. 454 ГК РФ). У покупателя право собственности на товар возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

Если продавец по договору купли-продажи передал товар ненадлежащего качества, последствия будут зависеть от того, насколько существенными являются нарушения по качеству.

В случаях, когда недостатки товара не могут быть устранены или они выявляются неоднократно либо проявляются вновь после устранения, покупатель в соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ может отказаться от исполнения договора.

Если покупатель не отказался от исполнения договора, он по своему усмотрению вправе потребовать от продавца:

  • соразмерного уменьшения покупной цены;
  • безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
  • возмещения расходов на устранение недостатков товара;
  • замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В этом случае сделка купли-продажи считается состоявшейся, и покупатель становится собственником товара.

Бухгалтерский учет. В рассматриваемой ситуации товары, приобретенные для продажи, покупатель был обязан оприходовать в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары». Но он отразил их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и тем самым нарушил порядок ведения бухгалтерского учета.

Организация должна устранить ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 11 раздела 2 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлые годы исправления не вносятся. Изменения в бухгалтерский учет нужно внести в том периоде, когда обнаружены ошибки.

Рассмотрим, к каким налоговым последствиям привели ошибочные действия покупателя в данной ситуации.

Налог на добавленную стоимость. Право собственности на товар перешло к покупателю. Поэтому у него при условии оплаты товара с учетом НДС и при наличии счета-фактуры имелись все основания принять НДС к вычету. В результате была занижена сумма вычетов по НДС.

Налог на имущество. Согласно пункту 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», действовавшей в 2003 году, налоговая база по налогу на имущество предприятий определялась исходя из стоимости имущества, в том числе товаров, учитываемых на счете 41 «Товары». Организация-покупатель, не отразив стоимость приобретенных товаров на счете 41, неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Поэтому она обязана погасить образовавшуюся задолженность по налогу на имущество и уплатить пени.

Налог на прибыль. После приобретения товаров в 2003 году покупатель должен был отразить в налоговом учете их стоимость. Стоимость товарно-материальных ценностей, в том числе товаров, определяется исходя из цен их приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ). У торговых организаций в соответствии со статьей 320 НК РФ стоимость покупных товаров включается в прямые расходы. Организация-покупатель вправе их признать только после продажи товара. В рассматриваемой ситуации товар не был продан до решения суда. Поэтому несвоевременное его принятие к учету не привело к искажению налоговой базы за прошлые периоды.

В целях налогообложения прибыли начисленная сумма налога на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если организация занизила сумму налога на имущество, это привело к искажению налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год.

Исправление ошибок в налоговой отчетности. Порядок исправления ошибок, допущенных при исчислении налогов, установлен в пункте 1 статьи 54 НК РФ. При обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных при формировании налоговой базы прошлых налоговых периодов, перерасчет налоговых обязательств производится в том периоде, когда ошибки были совершены. Налоговые обязательства пересчитываются путем составления уточненных расчетов (деклараций). В данной ситуации покупатель должен представить в налоговые органы уточненные декларации по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль.

Представительские расходы

После проведения переговоров с партнерами представительские расходы были оформлены актом (с указанием даты, наименования компании-партнера и количества участников). Кроме того, имеется утвержденная смета расходов на проведение встречи и счет на буфетное обслуживание от предприятия общественного питания. Однако в документах отсутствуют персональные данные о представителях организации-партнера. Можно ли в налоговом учете принять эти расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли?

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Это расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. Такое определение дано в пункте 2 статьи 264 НК РФ.

Представительские расходы признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, если выполнены требования пункта 1 статьи 252 НК РФ. А именно: произведенные расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Для целей налогообложения представительские расходы можно учесть только в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы — это планируемые и целевые расходы. Для их подтверждения организация должна иметь в наличии следующие документы:

  1. утвержденную смету представительских расходов на отчетный год;
  2. приказы руководителя организации, регламентирующие:
    • перечень официальных лиц организации, имеющих право участвовать в переговорах, а следовательно, получать под отчет средства на представительские расходы;
    • порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы;
    • порядок расходования средств на представительские расходы;
    • документальное оформление представительских расходов;
    • порядок осуществления контроля над расходованием и списанием средств на представительские расходы;
  3. приказ руководителя о назначении ответственного за проведение конкретного официального мероприятия, о направлении приглашений на деловую встречу, цели проведения представительского мероприятия;
  4. программу проведения деловой встречи с указанием даты, места и сроков ее проведения, а также суммы, утвержденной по смете представительских расходов, на данное мероприятие. К программе должен быть приложен список участников со стороны принимающей и приглашенной организаций с указанием их фамилий, имен, отчеств и должностей.

После окончания встречи необходимо оформить отчет (акт) о расходах на ее проведение. К нему должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы: счета предприятий общественного питания, товарные чеки, чеки ККМ, документы об оплате транспортных расходов, услуг переводчика и т. д. Все первичные документы должны соответствовать требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если организация имеет в наличии весь перечисленный комплект подтверждающих документов, то расходы на проведение встречи с организацией-партнером по бизнесу могут быть признаны представительскими для целей налогового учета, даже если в акте не указаны фамилии, имена и отчества присутствовавших представителей организации-партнера.

Если же из всех необходимых документов у организации имеются только смета на проведение встречи, утвержденная руководителем, акт о ее проведении с указанием наименования организации-партнера и количества участников встречи, а также счет предприятия общественного питания, то такие представительские расходы нельзя считать документально подтвержденными. Следовательно, признать такие расходы в целях налогообложения прибыли организация не вправе.

На вопросы отвечал М.К. Потапов, эксперт журнала «Российский налоговый курьер» (подготовлено при участии специалистов Департамента налогообложения прибыли, Департамента косвенных налогов, Юридического департамента и Управления ресурсных платежей МНС России)

Покупка за наличный расчет

Сотрудники приобретают для организации товары в магазинах розничной торговли за наличный расчет. В кассовом и товарном чеках НДС отдельной строкой не выделен. Нужно ли выделять НДС расчетным путем или можно учитывать всю сумму покупки в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль?

Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, установленные пунктами 3 и 4 этой же статьи, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

Если в кассовом и товарном чеке отражена только общая стоимость товара и не указано, что в нее включается НДС, всю сумму покупки можно включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Если же в чеках есть строка «в том числе НДС», пусть даже без конкретной суммы налога, то включить в расходы всю сумму покупки нельзя. Пунктом 2 статьи 254 НК РФ установлено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом.

Следовательно, если к вычету «входной» НДС принять нельзя (не выполнены требования, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ), то сумма налога должна быть выделена из стоимости товара расчетным путем и включена в состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ.

Случаи, когда «входной» НДС может быть включен в стоимость товаров, перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

  • при приобретении товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих налогообложению;
  • при приобретении товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;
  • при приобретении товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС;
  • при приобретении товаров для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Ситуация, когда НДС не выделен отдельной строкой в расчетных документах, в пункте 2 статьи 170 НК РФ не поименована.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли сумму НДС следует выделить расчетным путем и исключить из стоимости товара.

Вычет по НДС

Организация приобрела товары в магазине розничной торговли. В кассовом чеке НДС не выделен, а в товарной накладной он выделен отдельной суммой. Имеет ли право в данном случае организация принять уплаченный НДС к вычету?

При реализации товаров (работ, услуг) продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру с выделенным НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). При продаже товара за наличный расчет продавец должен выдать покупателю (представителю организации) кассовый чек с выделенной суммой НДС и счет-фактуру.

Если продавец выделил НДС в товарной накладной, значит, он является плательщиком НДС и признает факт продажи товаров организации для предпринимательских целей. Товарная накладная — это первичный документ, на основании которого приобретенные материальные ценности принимаются к учету.

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету в соответствии с Кодексом.

В расчетных документах сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. На это указано в пункте 4 статьи 168 НК РФ. Если в кассовом чеке НДС отдельно не выделен, то не выполняется одно из обязательных условий для вычета налога, установленных статьями 171 и 172 НК РФ. Поэтому организация не сможет принять к вычету налог, уплаченный продавцу.

Таким образом, при приобретении товаров в организациях розничной торговли юридические лица имеют право на вычет НДС при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой НДС. При этом в строке 5 счета-фактуры должен быть указан порядковый номер чека и дата покупки.

Если эти требования не соблюдаются, организация не имеет права на вычет «входного» НДС. При этом в стоимость товара сумму «входного» НДС включить нельзя. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса. Эта сумма признается расходом, не учитываемым для целей налогообложения прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Подготовлено при участии специалистов Департамента налогообложения прибыли и Департамента косвенных налогов МНС России

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 50%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль