Учет предоплаты

655
Проблемная ситуация 1. По условиям договора с кадровым агентством услуги считаются оказанными, если представленный кандидат успешно прошел испытание при приеме на работу. Согласно договору организация перечисляет предоплату в размере 30%, даже если результат испытания будет неудовлетворительным, сумму предоплаты агентство заказчику не возвращает. Учитываются ли при налого обложении прибыли расходы организации-заказчика на поиск персонала в данной ситуации?

П.Г. Дербенцев, Эксперт журнала «российский налоговый курьер»:

«Организации требуется специалист. Поскольку он принимается с условием испытательного срока, экономическая обоснованность данных расходов не должна вызывать сомнений. Организация имеет все основания учесть данные расходы при исчислении налога на прибыль согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Какие-либо признаки фиктивности данной сделки, на мой взгляд, также отсутствуют, так как агентство более заинтересовано в получении гонорара по договору, а не только предоплаты в размере 30%».

Е.В. Орлова, Заместитель генерального директора ЗАО «АСМ-АУДИТ»:

«Для многих организаций-заказчиков условие об обязательной предоплате является достаточным препятствием для сотрудничества с кадровым агентством.

Дело в том, что позиция контролирующих органов однозначна — налогоплательщик не вправе учесть расходы на оплату услуг кадрового агентства, если работник — один из предложенных им кандидатов не принят на работу. Ведь в этом случае затраты по договору с агентством (в том числе и сумму невозвращаемой предоплаты) нельзя считать экономически оправданными (п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ).

Допустим, агентство выполнило все обязательства по договору: осуществило поиск специалиста, провело собеседование и проверку его рекомендаций, соответствие предъявленным требованиям, а также профессиональное тестирование. Тогда организации будет трудно обосновать, почему на работу не принят хотя бы один из нескольких претендентов, предложенных агентством. А если обязательства по договору агентство не выполнило, то почему договор своевременно не был расторгнут? Именно на эти вопросы придется отвечать организации при налоговой проверке, доказывая обоснованность своих затрат. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 04.09.2008 № 03-03-06/1/504 и от 01.06.2006 № 03-03-04/1/497.

В свою очередь арбитражная практика свидетельствует, что экономическая обоснованность расхода подразумевает направленность данной операции на получение прибыли, а не положительный финансовый результат. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 09.11.2007 № А40-38224/06-140-265 и ФАС Поволжского округа от 22.05.2007 № А55-29883/05-53.

С учетом позиций налоговых органов и сложившейся арбитражной практики налогоплательщикам, которые хотят избежать споров с налоговыми органами, я бы не советовала пользоваться услугами кадровых агентств, которые в любом случае (независимо от результата) не возвращают оплату или предоплату. Если такие услуги все же оказаны, сумму невозвращенной предоплаты (если сотрудник кадровым агентством не найден) учитывать для целей исчисления налога на прибыль нецелесообразно.

Налогоплательщикам, которые готовы отстаивать свою позицию в суде, для ее обоснования рекомендую использовать следующие аргументы. Налоговый кодекс предусматривает учет затрат на поиск сотрудников в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты по подбору персонала — это косвенные расходы, которые в полной сумме относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В главе 25 НК РФ не содержится условие об обязательном приеме кандидата на работу или прохождения им испытания для учета указанных расходов, а также в ней нет определения понятия “экономически оправданные расходы”.

Значит, в целях налогового учета положительный результат не является определяющим критерием экономической обоснованности расходов на оплату услуг кадрового агентства».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль