Налоговый учет при методе начисления

529
В рубрике «“Московский налоговый курьер” информирует» публикуются ответы на актуальные вопросы по налогообложению, представленные газетой «Московский налоговый курьер» — ведомственным изданием Управления МНС России по г. Москве. В газете вы можете прочитать эксклюзивные материалы, которые не найдете ни в одном другом издании.

Каков порядок применения положений статей 318 и 319 НК РФ, в том числе в части амортизации основных средств, организациями, перешедшими на учет доходов и расходов методом начисления?

С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Объектом налогообложения в целях применения данной главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы, приведено в статье 252 НК РФ.

Статьей 272 НК РФ определен порядок признания расходов при использовании налогоплательщиком метода начисления.

В течение отчетного (налогового) периода налогоплательщики на основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы понесенных расходов, затем в соответствии с положениями главы 25 НК РФ формируется сумма расходов отчетного (налогового) периода, уменьшающая налогооблагаемую базу.

В целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов определен статьей 318 НК РФ. К ним относятся:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Указанный перечень является закрытым.

При определении расходов на амортизацию, относящихся к прямым расходам, следует учесть, что к ним не относятся суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном (налоговом) периоде продукции. То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых расходов, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам).

Порядок распределения суммы прямых расходов зависит от вида деятельности. Методы распределения прямых расходов для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, определен статьей 319 НК РФ. В частности, налогоплательщики, деятельность которых связана с выполнением работ (оказанием услуг), распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

На основании изложенного суммы начисленной амортизации по объектам основных средств (зданий) могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прямых расходов в той части, в которой относятся к указанным объектам основных средств (частям основных средств), при их использовании для выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, организации, осуществляющей различные виды деятельности, нужно в целях налогового учета выделить основные средства, используемые при производстве продукции (работ, услуг) в рамках этих видов деятельности.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль