Налог на имущество: отчитываемся за 1-е полугодие

1593
Не позднее 30 июля организации обязаны представить в налоговую инспекцию расчет по налогу на имущество за 1-е полугодие. В форме расчета во II квартале произошли небольшие изменения. Статья расскажет о них, а также об особенностях заполнения расчета отдельными организациями.

Изменения в форме расчета

Формы отчетности по налогу на имущество приведены в инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (далее -- Инструкция № 33). Поправки в них утверждены приказом МНС России от 21.04.2003 № БГ?3-21/203. Данные изменения внесены с целью приведения инструкции и самой отчетности в соответствие с действующей редакцией Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (далее -- Закон № 2030-1).

Поправки затрагивают лишь налогоплательщиков, у которых на балансе есть имущество, входящее в Единую систему газоснабжения. Для них расчет по налогу на имущество предприятий дополнен листом 3 «Расчет суммы налога по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом “О газоснабжении в Российской Федерации”».

Для организаций, которые не имеют на балансе имущества, входящего в Единую систему газоснабжения, порядок заполнения форм 1152001 «Расчет по налогу на имущество предприятий» и 1152002 «Расчет по налогу на имущество предприятий (по обособленному подразделению организации)» практически не изменился. Они представляют расчет без листа 3. Расчет сдается в налоговую инспекцию по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений. В приложениях Б и В по введенной строке «Признак имущества» теперь следует поставить отметку в ячейке «иное имущество».

Особенности заполнения расчета отдельными организациями



Как показывает практика, наибольшие трудности при заполнении расчета возникают у плательщиков ЕНВД, занимающихся разными видами деятельности, а также у тех, кто использует налоговые льготы. Рассмотрим порядок заполнения расчета по налогу на имущество за 1-е полугодие на примере такой организации.

Пример

Торговое предприятие ЗАО «Темп» (ИНН 3325459687, КПП 330501002) зарегистрировано во Владимирской области. Оно занимается торговлей товарами в розницу и оптовой торговлей за безналичный расчет.

По доходам от розничной торговли «Темп» переведен на уплату единого налога на вмененный доход. А в части доходов от оптовой торговли организация уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Все имущество «Темпа» (офисное, склада-магазина, транспортные средства, пожарная сигнализация и т. д.) используется как в оптовой, так и в розничной торговле.

Стоимость облагаемого налогом имущества, которая указывалась в приложении Б к форме 1152001 (строка 29, ячейка 450), за предыдущие отчетные периоды составляла:

  • по состоянию на 1 января 2003 года -- 7 933 750 руб.;
  • по состоянию на 1 апреля -- 8 000 000 руб.

Стоимость льготируемого имущества, которая указывалась в приложении В к форме 1152001 (строка 16, ячейка 200), была равна:

  • по состоянию на 1 января 2003 года -- 81 000 руб.;
  • по состоянию на 1 апреля -- 80 000 руб.

Во Владимирской области действует ставка по налогу на имущество 2% (Закон Владимирской области от 10.12.2002 № 127-ОЗ «Об областном бюджете на 2003 год»). Сумма налога, начисленная по расчету за I квартал, составила 38 000 руб. Данная сумма была отражена по строке 10 в ячейке 100 расчета по налогу за I квартал.

Данные по состоянию на 1 июля об остатках на счетах бухучета, которые участвуют в расчете налога на имущество, приведены в таблице.

Общая выручка «Темпа» от продажи товаров за 1-е полугодие составила 7 500 000 руб. (без учета НДС и налога с продаж). Покупная стоимость товаров, которая была списана с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», -- 5 500 000 руб.

Выручка «Темпа» от продажи товаров в розницу за 1-е полугодие составила 1 500 000 руб. (без учета НДС и налога с продаж). Покупная стоимость товаров, которая была списана с кредита счета 41-2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 90 «Продажи», -- 1 000 000 руб.

Мы остановимся лишь на наиболее важных моментах, на которые следует обратить внимание при заполнении расчета по налогу. Напомним, что порядок заполнения расчета подробно описан в Рекомендациях налоговым органам по проверке правильности заполнения форм Расчетов по налогу на имущество предприятий (далее -- Рекомендации). Они приведены в приложении к письму МНС России от 15.02.2002 № ВБ-6-21/179 «О новых формах расчетов по налогу на имущество предприятий».

Состав отчетности по налогу

Поскольку у организации нет обособленных подразделений, она не заполняет форму 1152002 «Расчет по налогу на имущество предприятий (по обособленному подразделению организации)». Не нужно ей заполнять и приложение А к форме 1152001 «Расчет по налогу на имущество предприятий». Однако у организации имеется льготируемое имущество, поэтому она должна указать сведения о нем в приложении В к форме 1152001.

Другими словами, отчетность организации по налогу будет состоять из титульного листа, собственно расчета налога (лист 2), а также приложений Б и В. С них и начнем.

Таблица. Остатки по счетам бухучета по состоянию на 1 июля 2003 года
Счет Остаток, тыс. руб. В том числе по видам имущества, тыс. руб.
01 «Основные средства» 9000 Здания и сооружения 5000
Машины и оборудование, приборы и устройства, инструмент и инвентарь 1500 (в том числе 80 -- льготируемое имущество -- пожарная сигнализация)
Транспортные средства 2500
02 «Амортизация основных средств» 240 Зданияисооружения 50
Машины и оборудование, приборы и устройства, инструмент и инвентарь 40 (в том числе 1 -- льготируемое имущество -- пожарная сигнализация)
Транспортныесредства 150
04 «Нематериальные активы» 400 -- 400
05«Амортизация нематериальных активов» 20 -- 20
08 «Вложения во внеоборотные активы» 50 Приобретение нематериальных активов (08?5) 50
41 «Товары» (без НДС) 1200 -- --
23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» 350 -- --
97«Расходы будущих периодов» 15 -- --

Приложение Б

В приложении Б рассчитывается стоимость облагаемого налогом имущества организации. Для заполнения этого приложения следует использовать данные бухучета.

Остаточная (балансовая) стоимость основных средств рассчитывается как их восстановительная стоимость за минусом начисленной амортизации. Остаточная (балансовая) стоимость основных средств «Темпа» по состоянию на 1 июля 2003 года составляет 8 760 000 руб. (9 000 000 руб. - 240 000 руб.). Эта сумма указывается по строке 1 в ячейке 030.

По строке 9 показываются данные о первоначальной стоимости нематериальных активов (ячейка 210) и начисленной по ним амортизации (ячейка 220). Значение ячейки 230 в строке 9 «Остаточная (балансовая) стоимость нематериальных активов» определяется как разница показателей ячеек 210 и 220:

380 000 руб. (400 000 руб. - 20 000 руб.).

Значение по строке 11 (ячейка 270) соответствует стоимости всех запасов, которая определяется путем суммирования стоимости всех видов запасов, отраженных в графе 4 (ячейки 280--310). В нашем примере это стоимость товаров -- 1 200 000 руб.

По строке 16 в ячейке 320 отражается сумма затрат организации за отчетный период. В эти затраты включаются:

  • вложения во внеоборотные активы (строка 17, ячейка 330);
  • производственные затраты (строка 21, ячейка 370);
  • расходы будущих периодов (строка 23, ячейка 390);
  • другие затраты (строка 22, ячейка 380).

Имейте в виду: значение ячейки 330 по строке 17 определяется как сумма значений ячеек 340, 350 и 360. В результате указанная величина будет отражать:

  1. затраты организации на приобретение основных средств и нематериальных активов;
  2. затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования;
  3. стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы на капитальное строительство, предусмотренные сметной документацией.

При этом суммы, указанные в пунктах 2 и 3, будут включаться в расчет среднегодовой стоимости имущества только по истечении срока строительства или монтажа. Этот срок определяется условиями договора подряда в соответствии с проектно-сметной документацией.

В нашем примере значение по строке 17 (ячейка 330) -- 50 000 руб. Значение по строке 16 (ячейка 320) -- 415 000 руб. (50 000 руб. + 350 000 руб. + 15 000 руб.).

Значение ячейки 430 по строке 27 определяется суммированием показателей следующих строк: 1 (ячейка 030), 6 (ячейка 180), 7 (ячейка 190), 8 (ячейка 200), 9 (ячейка 230), 10 (ячейка 260), 11 (ячейка 270), 16 (ячейка 320), 24 (ячейка 400), 25 (ячейка 410) и 26 (ячейка 420). В нашем примере получаем 10 755 000 руб. (8 760 000 руб. + 380 000 руб. + 1 200 000 руб. + 415 000 руб.).

По строке 28 в ячейке 440 отражается сумма показателей строк 7 (ячейка 190) и 8 (ячейка 200). В указанную по этой ячейке сумму включается также остаточная (балансовая) стоимость имущества, используемого в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Таким образом, в нашем примере по строке 28 (ячейка 440) следует указать стоимость имущества, используемого в розничной торговле. По условиям примера все имущество организации используется как в розничной, так и в оптовой торговле. Следовательно, имущество «Темпа» будет облагаться налогом в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров, полученной от оптовой торговли, в общей сумме выручки. Такой порядок предусмотрен пунктом 10.2 Инструкции № 33.

В целях определения этой пропорции выручку от реализации товаров при осуществлении торговой деятельности следует исчислять как разность между ценой продажи (без НДС и налога с продаж) и покупной стоимостью реализуемых товаров. Таково мнение по данному вопросу МНС России. В результате величина выручки будет соответствовать разности между суммой, которая отражается по строке 010 Отчета о прибылях и убытках, и покупной стоимостью реализованных товаров.

В рассматриваемом нами примере:

  • выручка в целом по организации за минусом стоимости товаров, списанной со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», равна 2 000 000 руб. (7 500 000 руб. - 5 500 000 руб.);
  • выручка от продажи товаров в розницу за минусом стоимости товаров, проданных в розницу, списанных с субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 90 «Продажи», составляет 500 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 000 000 руб.);
  • доля выручки от продажи товаров в розницу (за минусом покупной стоимости товаров) в общей выручке организации (за минусом покупной стоимости товаров) -- 0,25 (500 000 руб. ? 2 000 000 руб.).

Таким образом, стоимость имущества «Темпа», которую следует отразить по строке 28 в ячейке 440, равна произведению значения ячейки 430 и коэффициента 0,25, то есть 2 688 750 руб. (10 755 000 руб. ? 0,25).

Значение по строке 29 (ячейка 450) отражает всю стоимость имущества организации для целей налогообложения. Она определяется как разница показателей по строкам 27 (ячейка 430) и 28 (ячейка 440). В нашем примере это 8 066 250 руб. (10 755 000 руб. - 2 688 750 руб.).

По строке 31 в ячейках 460--500 указываются данные о стоимости имущества организации для целей налогообложения на отчетную дату.

В ячейку 480 по строке 31 переносится значение из строки 29 (ячейка 450) -- 8 066 250 руб.

В ячейках 460 и 470 по строке 31 отражается стоимость имущества организации, которое было указано в приложении Б за I квартал.

По строке 32 в ячейке 510 показывается среднегодовая стоимость имущества организации по состоянию на 1 июля. Формула, по которой рассчитывается эта величина, приведена в примечании к строке 32 приложения Б. Подставив в эту формулу значения нашего примера, получаем:

4 000 000 руб. [(7 933 750 руб. ? 2 + 8 000 000 руб. + 8 066 250 руб. ? 2) ? 4].

Приложение В

Приложение В заполняется организациями, имеющими право на льготу по налогу на имущество предприятий. Оно необходимо для определения стоимости льготируемого имущества. Если организация использует несколько льгот по налогу на имущество, это приложение заполняется отдельно на каждую льготу.

В разделе I приложения «Налоговая льгота» указываются основания использования льготы по налогу в соответствии с законодательством. В специальных ячейках напротив основания применения льготы проставляются коды налоговых льгот. Коды указываются в соответствии с Классификатором налоговых льгот (КНЛ), утвержденным приказом Госналогслужбы России от 23.03.98 № АП-3-14/53. Этот классификатор также приведен в разделе 10 Рекомендаций.

Поскольку у «Темпа» на балансе есть имущество, которое используется исключительно для обеспечения пожарной безопасности, организация имеет право на льготу. Она предоставляется на основании пункта «б» статьи 5 Закона № 2030-1. В нашем примере предоставление льготы не обусловлено организационно-правовой формой организации, видом ее экономической деятельности или выпуском либо переработкой определенной продукции. Соответственно строки 4--8 не заполняются.

Данные для заполнения раздела II «Льготируемое имущество» приведены в таблице. По строке 9 в ячейке 090 отражается балансовая стоимость пожарной сигнализации -- 80 000 руб. По строке 9 в ячейке 100 приводится сумма амортизации пожарной сигнализации. По строке 9 в ячейке 110 указывается стоимость для целей налогообложения пожарной сигнализации, определяемая как разность ячеек 090 и 100. То есть бухгалтер «Темпа» должен указать в 110-й ячейке 79 000 руб. (80 000 руб. - 1000 руб.).

По строке 16 в ячейке 200 вписывается стоимость льготируемого имущества (по конкретной льготе). Она определяется как сумма показателей, отраженных по строкам 9--15 (ячейки 110, 140, 150, 160, 170, 180 и 190). В нашем примере эта сумма равна значению, указанному по строке 9 в ячейке 110, то есть 79 000 руб.

По строке 18 в ячейках 210--250 отражаются данные о стоимости льготируемого имущества организации на отчетную дату.

В ячейку 230 по строке 18 переносится значение из строки 16 (ячейка 200) -- 79 000 руб.

В ячейках 210 и 220 по строке 18 отражается стоимость льготируемого имущества организации по данной льготе, указанная в приложении В за I квартал.

По строке 19 в ячейке 260 указывается среднегодовая стоимость льготируемого имущества организации (по конкретной льготе) на отчетную дату 1 июля. Она рассчитывается в порядке, предусмотренном в примечании к строке 19 приложения В. В нашем примере эта стоимость равна 40 000 руб. [(81 000 руб. ? 2 + 80 000 руб. + 79 000 руб. ? 2) ? 4].

Раздел «Расчет налога»

В этом разделе на основании данных приложений Б и В определяется величина налоговой базы и налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет.

По строке 1 в ячейке 010 указываются данные строки 32 (ячейка 510) приложения Б.

Строки 2 (ячейка 020), 3 (ячейка 030), 4 (ячейка 040) и 5 (ячейка 050) заполняются исходя из данных строк 19 (ячейка 260) приложений В. Как отмечалось выше, эти приложения составляются по каждой из используемых организацией льгот.

В нашем примере организация использует льготу только по одному из предусмотренных Законом № 2030-1 оснований и заполняет одно приложение В. Соответственно бухгалтер «Темпа» по строке 3 в ячейке 030 отразит сумму 40 000 руб., которая соответствует итоговому значению приложения В.

По строке 6 в ячейке 060 указывается налоговая база в целом по организации. Данная величина определяется как разность значения строки 1 (ячейка 010) и суммы значений строк 2--5 (ячейки 020--050). В нашем случае она составляет 3 960 000 руб. (4 000 000 руб. - 40 000 руб.).

По строке 8 в ячейке 080 отражается налоговая база по месту нахождения организации. Она определяется как разность значения по строке 6 (ячейка 060) и значения по строке 21 (ячейка 020) приложения А. В нашем примере у организации отсутствуют обособленные подразделения. Таким образом, сумма по строке 6 будет совпадать со значением строки 8 и составит 3 960 000 руб.

По строке 10 в ячейке 100 показывается исчисленная сумма налога по месту нахождения организации. Эта величина определяется как произведение значений строк 8 (ячейка 080) и 9 (ячейка 090) -- 79 200 руб. (3 960 000 руб. ? 2%).

По строке 7 в ячейке 070 указывается сумма налога в целом по организации. Она определяется как результат сложения сумм налога, исчисленных по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации. То есть суммируются значения по строке 10 (ячейка 100) данного раздела формы 1152001 и значения по строке 22 (ячейка 030) приложения А.

В нашем случае, поскольку обособленные подразделения отсутствуют, сумма налога в целом по организации совпадает со значением строки 10 (ячейка 100) и равна 79 200 руб.

По строке 11 в ячейке 110 должна быть проставлена сумма налога, начисленная по квартальным расчетам по месту нахождения организации за предыдущий отчетный период. Она соответствует значению строки 10 (ячейка 100) расчета по налогу за I квартал -- 38 000 руб.

При определении налога к уплате исчисляется разность между величиной, отраженной по строке 10 в ячейке 100, и значением, которое указано по строке 11 в ячейке 110. В нашем примере эта разность составляет 41 200 руб. Таким образом, по строке 13 в ячейке 130 указывается 0. По строке 12 в ячейке 120 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения организации, -- 41 200 руб.

Особенности представления расчета при наличии обособленных подразделений

Если у организации есть обособленные подразделения, по месту нахождения каждого из них нужно представить расчет по налогу на имущество по форме 1152002. Эта форма содержится в приложении 2 к Инструкции № 33. Кроме того, в расчете по налогу на имущество по месту нахождения организации по форме 1152001 следует заполнить приложение А. В нем указывается информация о налоговой базе, действующей ставке налога и величине налога по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Часто возникают вопросы о порядке определения среднегодовой стоимости имущества вновь созданного или ликвидируемого обособленного подразделения.

Напомним, что в Инструкции № 33 излагается порядок определения стоимости имущества для организаций, созданных в течение года. Когда предприятие создается с начала какого-либо квартала, кроме первого, то при определении среднегодовой стоимости имущества его стоимость на 1 января приравнивается к нулю. Если предприятие создано до 15-го числа второго месяца квартала включительно, при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал. А если предприятие создано после 15-го числа второго месяца квартала, среднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания.

Обратите внимание: на вновь созданные обособленные подразделения описанный выше порядок определения среднегодовой стоимости имущества не распространяется. Имущество будет учитываться в расчете налога по обособленному подразделению на 1-е число квартала, следующего за кварталом, когда организация встала на учет в налоговой инспекции по месту его нахождения. В этом случае неважно, когда обособленное подразделение зарегистрировано -- в первой или второй половине квартала.

Например, стоимость имущества подразделения, зарегистрированного 17 января, учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества по данному подразделению за I квартал только по состоянию на 1 апреля. То есть по состоянию на 1 января стоимость имущества по месту нахождения этого обособленного подразделения принимается равной нулю.

Аналогичный подход к расчету среднегодовой стоимости имущества распространяется и на ликвидируемые обособленные подразделения. Например, при расчете среднегодовой стоимости имущества за 1-е полугодие по филиалу, ликвидированному 10 июня, стоимость имущества подразделения по состоянию на 1 июля принимается равной нулю.

Срок уплаты налога за 1-е полугодие

Налог на имущество по квартальным расчетам уплачивается в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за квартал (ст. 8 Закона № 2030-1).

Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 61 НК РФ). Поэтому отсчет пятидневного срока для уплаты налога на имущество предприятий за 1-е полугодие 2003 года начинается с 31 июля. Таким образом, окончание срока попадает на понедельник 4 августа.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль