Собственная служба безопасности: как учесть расходы

1558
В наши дни многие организации создают собственные безопасности. Как учесть расходы на создание и содержание такой службы?

Учредить службу безопасности вправе любая организация. Собственная служба безопасности создается как отдельное обособленное подразделение с правом открытия текущего или расчетного счетов. Цель ее создания -- осуществление охранно-сыскной деятельности в интересах безопасности организации.

Задачи, которые могут ставиться перед службой безопасности, перечислены в статье 3 Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации». Это, в частности, установление фактов неправомерного использования в предпринимательской деятельности фирменных знаков и наименований, принадлежащих организации, недобросовестной конкуренции, а также разглашения коммерческой тайны, охрана имущества и др.

Чтобы служба безопасности функционировала, необходимо, во-первых, наличие собственного устава, согласованного с органами внутренних дел. Во-вторых, руководитель и персонал (охранники) службы безопасности должны получить лицензии. Вышеуказанным законом предусмотрено получение лицензий на частную детективную деятельность и на частную охранную деятельность. В противном случае они не могут быть допущены к работе.

Лицензии выдаются гражданам по месту жительства сроком на три года. За выдачу лицензии взимается единовременный лицензионный сбор. Как правило, сотрудники уплачивают его самостоятельно. Но иногда это делает за них организация (см. врезку «Если лицензию оплачивает организация…»).

Для создания службы безопасности организация должна представить в орган внутренних дел по месту регистрации заявление о согласовании устава службы безопасности и определенные сведения. В частности, о направлениях деятельности службы безопасности, составе и численности персонала, наличии специальных средств и их требуемом количестве. Форма заявления и перечень необходимых сведений приведены в Инструкции о порядке лицензирования и осуществления органами внутренних дел контроля за частной детективной и охранной деятельностью, утвержденной приказом МВД России от 22.08.92 № 292.

Если создание службы безопасности сопряжено с проектированием, монтажом, пусконаладочными работами и эксплуатационным обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, нужно представить положительное заключение территориального органа Государственной противопожарной службы.

Расходы службы безопасности

Как правило, создание и функционирование службы безопасности сопровождается значительными материальными затратами. Это расходы на оборудование отдельных помещений для сотрудников охраны, а также для хранения приобретенного оружия и специальных средств, расходы на оплату труда сотрудников, поддержание их боеготовности и обеспечение специальной одеждой и обувью, содержание служебных собак.

Как же бухгалтер должен учитывать все эти расходы?

Расходы капитального характера

К расходам капитального характера относится оборудование отдельного помещения для сотрудников охраны, а также для хранения оружия и специальных средств.

Нередко организация переоборудует уже имеющееся помещение: проводит перепланировку, достраивает или пристраивает здание и т. д. Реконструкция может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. По ее завершении соответствующие затраты в налоговом и бухгалтерском учете увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Так сказано в пункте 2 статьи 257 НК РФ и пункте 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Кроме того, после проведения реконструкции, увеличивающей первоначальную стоимость объекта основных средств, пересматривается срок его полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 258 НК РФ). Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств, если после реконструкции увеличился срок его службы.

Обратите внимание

Если лицензию оплачивает организация…
Если лицензию за сотрудника службы безопасности оплачивает организация, в налоговом учете такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). В бухучете подобные затраты отражаются как внереализационные расходы (счет 91-2). Это следует из пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Для сотрудника оплата лицензии является доходом. Поэтому организация должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 13% за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если у организации нет такой возможности, она обязана письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств.

Впрочем, сотрудник может компенсировать организации стоимость лицензии, внеся деньги в кассу или на ее расчетный счет. Тогда налогооблагаемого дохода у него не возникнет.

Как уже было сказано, оплата лицензии не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Стало быть, нет оснований для начисления на эти расходы единого социального налога (п. 3 ст. 236 НК РФ) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Оплата труда сотрудников

В налоговом учете заработная плата работников подразделения службы безопасности относится к расходам на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 253 и ст. 255 НК РФ).

В бухучете расходы на выплату заработной платы работникам собственной службы безопасности организации признаются расходами по обычным видам деятельности (как расходы на оплату труда) (пункты 5 и 8 ПБУ 10/99).

Начисленная сумма оплаты труда облагается единым социальным налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ). Кроме того, на нее начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это установлено Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Пример 1

За текущий месяц работникам собственной службы безопасности организации начислена заработная плата в сумме 50 000 руб. ЕСН начислен исходя из максимальной ставки, установленной пунктом 1 статьи 241 НК РФ. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены по страховому тарифу 0,2%. НДФЛ исчисляется без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ.

В бухучете эти операции отражаются следующими проводками:

дебет 26 кредит 70
-- 50 000 руб. -- начислена заработная плата работникам службы безопасности;

дебет 26 кредит 69
-- 17 900 руб. (50 000 руб. ? 35,6% + 50 000 руб. ? 0,2%) -- начислен есн и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

дебет 90-2 кредит 26
-- 67 900 руб. (50 000 руб. + 17 900 руб.) -- списаны перечисленные выше расходы;

дебет 70 кредит 68
-- 6500 руб. (50 000 руб. ? 13%) -- удержан ндфл с начисленной заработной платы;

дебет 70 кредит 50
-- 43 500 руб. (50 000 руб. - 6500 руб.) -- выплачена заработная плата.

Расходы в сумме 67 900 руб. учитываются в целях налогообложения прибыли.

Приобретение форменной одежды и обуви

Сотрудникам службы безопасности может потребоваться специальная форменная одежда и обувь. Как учесть расходы на ее приобретение?

Как известно, в налоговом учете форменная и специальная одежда может учитываться как расходы на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ) или как материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но при условии, что она выдается работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации. Об этом сказано в пункте 5 статьи 255 Кодекса и в пункте 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

Действующим законодательством, регулирующим деятельность охранных предприятий и собственных служб безопасности организаций, не предусмотрена бесплатная выдача сотрудникам форменной одежды. Следовательно, в целях налогообложения прибыли данные расходы учитываться не должны.

В бухучете форменная одежда независимо от стоимости и срока полезного использования учитывается в составе средств в обороте. Так записано в подпункте «в» пункта 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Оно утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. При учете форменной и специальной одежды в бухгалтерском учете можно руководствоваться правилами учета специальной одежды, приведенными в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее -- Методические указания). Они утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

В то же время, по мнению Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, организация может учитывать одежду в порядке, предусмотренном для учета основных средств ПБУ 6/01 (письмо от 12.05.2003 № 16-00-14/159). Следует отметить, что документ не носит нормативного характера, а является разъяснением по конкретному запросу.

В соответствии с Методическими рекомендациями спецодежда учитывается как оборотные активы на счете 10 «Материалы» по фактической стоимости. Для удобства Минфин России рекомендует открыть отдельные субсчета «Специальная одежда на складе» и «Специальная одежда в эксплуатации» (пункты 11 и 20 Методических указаний).

Поступление и выдача работникам спецодежды оформляются первичными документами, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Это формы № М-4, М-8, М-11 и М-15. Выдача и возврат специальной одежды должны также фиксироваться в личных карточках работников (п. 61 Методических указаний).

Погашение стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» (п. 27 Методических указаний). Списывать ее стоимость на расходы можно двумя способами:

1) единовременно в момент передачи (отпуска) спецодежды сотрудникам организации, если срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев;

2) в течение срока полезного использования спецодежды, если он длится более года. В этом случае используется линейный способ (п. 26 Методических указаний).

Пример 2

В апреле 2003 года организация закупила форменную одежду для сотрудников службы безопасности стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС -- 2000 руб.). Срок ее службы установлен равным четырем годам.

Для учета форменной одежды организация открыла субсчета:

  • 10-10 -- «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
  • 10-11 -- «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В бухучете операции по приобретению форменной одежды бухгалтер отразит записью:

дебет 10-10 кредит 60
-- 10 000 руб. -- оприходована форменная одежда;

дебет 19 кредит 60
-- 2000 руб. -- отражен ндс;

дебет 60 кредит 51
-- 12 000 руб. -- оплачена форменная одежда;

дебет 68 кредит 19
-- 2000 руб. -- принят к вычету ндс;

дебет 10-11 кредит 10-10
-- 10 000 руб. -- передана форменная одежда в эксплуатацию;

дебет 26 кредит 10-11
-- 208,33 руб. (10 000 руб. ? 48 мес.) -- ежемесячно в течение четырех лет погашается стоимость форменной одежды.

Для целей налогообложения прибыли расходы по приобретению форменной одежды не учитываются.

Однако учесть для целей налогообложения расходы на приобретение форменной одежды для сотрудников службы безопасности все же можно, если предусмотреть трудовым и коллективным договорами бесплатное обеспечение ею работников. Тогда стоимость такой одежды можно будет отнести к расходам на оплату труда. Об этом сказано в пункте 25 статьи 255 Кодекса.

В этом случае форменная одежда переходит в собственность работника (в виде выданной зарплаты). Поэтому с ее стоимости (как с части зарплаты) необходимо удержать налог на доходы физических лиц, начислить единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Наконец, есть еще одна возможность учесть для целей налогообложения расходы на приобретение форменной одежды -- пользуясь тем, что список расходов, признаваемых в налоговом учете, в 25-й главе открыт, доказать налоговой инспекции, что спорные расходы соответствуют критериям, перечисленным в статье 252 Кодекса. В частности, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Однако, как показывает практика, сделать это не просто и, как правило, подобные споры завершаются судебным разбирательством.

Приобретение и содержание служебных собак

Довольно часто служба безопасности использует служебных собак. Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, служебные собаки рассматриваются как основные средства (код 14 2927000). Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» они включены в третью амортизационную группу со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно.

Напомним, если первоначальная стоимость основного средства меньше 10 000 руб., амортизация на него в налоговом учете не начисляется. Стоимость такого имущества относится к косвенным расходам (ст. 318 НК РФ) и включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В бухучете затраты по приобретению собак отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем по мере принятия их на учет списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Первоначальная стоимость формируется как обычно -- в соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 и погашается путем начисления амортизации (ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02). Если стоимость объекта основных средств не превышает 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, ее можно списать на затраты по мере отпуска в производство или ввода в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01). Служебные собаки -- не исключение. Эта операция отражается проводкой ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 01.

Сумму НДС, уплаченную продавцу служебной собаки, организация вправе принять к вычету при соблюдении условий, установленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса.

Пример 3

Организация, учредившая собственную службу безопасности, в мае 2003 года приобрела служебную собаку стоимостью 14 400 руб. (в том числе НДС -- 2400 руб.). Собаку доставил продавец. Стоимость услуги -- 3000 руб. (в том числе НДС -- 500 руб.). Организация установила срок службы собаки -- четыре года (48 месяцев). В бухгалтерском и налоговом учете амортизация основных средств начисляется линейным способом.

В бухучете нужно сделать проводки:

в мае 2003 года

дебет 08 кредит 60
-- 14 500 руб. (14 400 руб. - 2400 руб. + 3000 руб. - 500 руб.) --приобретена служебная собака;

дебет 19 кредит 60
-- 2900 руб. (2400 руб. + 500 руб.) -- отражен ндс по расходам на приобретение служебной собаки и транспортным расходам;

дебет 60 кредит 51
-- 17 400 руб. -- оплачен счет продавца собаки;

дебет 01 кредит 08
-- 14 500 руб. -- служебная собака принята к учету в составе основных средств;

дебет 68 кредит 19
-- 2900 руб. -- принят к вычету ндс, уплаченный продавцу собаки;

в июне 2003 года

дебет 26 кредит 02
-- 302 руб. (14 500 руб. ? 48 мес.) -- начислена амортизация.

Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости. Сумма начисленной амортизации относится к косвенным расходам и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

К затратам на содержание служебных собак относится, в частности, приобретение снаряжения (ошейники, поводки, намордники, шлейки, миски, дрессировочные костюмы и пр.). Такие затраты можно отнести к прочим расходам как расходы на содержание службы безопасности и учитывать при исчислении налога на прибыль.

Учет оружия

Вопросы оборота оружия (продажа, приобретение, хранение, ношение и т. п.) -- гражданского, служебного, а также боевого ручного стрелкового и холодного -- на территории России регулируются Федеральным законом от 13.12.96 № 150-ФЗ «Об оружии». Статьей 9 этого закона установлено, что приобретение оружия и патронов к нему на территории России подлежит лицензированию. Исключение сделано только для государственных военизированных организаций. Разрешение на приобретение оружия и патронов к нему выдает ОВД на основании заявления организации, имеющей подразделение службы безопасности.

В бухгалтерском и налоговом учете организации оружие учитывается как основное средство (подробнее см. предыдущий раздел), код по ОКОФ -- 14 2927000. Постановлением № 1 оружие включено в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от семи до десяти лет включительно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль