Возврат некачественных товаров в оптовой торговле

3673
Если покупатель обнаружит, что поставленный ему товар имеет существенные недостатки, он вправе возвратить его поставщику. Порядок отражения возврата зависит от того, перешло ли право собственности на товар к покупателю. В ряде случаев налоговые последствия будут различны.

Проверка качества товара

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

Качество товара обычно подтверждается сертификатом, для получения которого необходимо пройти определенную процедуру. Это установлено недавно вступившем в силу Федеральным законом от 27.12.2002 №184-ФЗ «О техническом регулировании».

Согласно закону сертификация бывает обязательной и добровольной. Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, приведен в постановлении Правительства РФ от 13.08.97 № 1013. Например, обязательной сертификации подлежат продукты питания для детей, некоторые виды продовольственных товаров, парфюмерно-косметические товары и т. д.

Добровольная сертификация проводится по инициативе заявителя. Цель -- подтвердить соответствие товаров требованиям стандартов, технических условий и других документов, определяемых самим заявителем. После проведения добровольной сертификации также выдается сертификат.

Иногда продавец должен передать покупателю товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиями. Такая обязанность может быть также установлена в договоре между продавцом и покупателем (п. 4 ст. 469 ГК РФ).

А если стороны не включили в договор условие о качестве товара? В этом случае продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 2 ст. 469 ГК РФ). Если продавец при заключении договора был проинформирован покупателем еще и о конкретных целях приобретения товара, он обязан передать покупателю товар, пригодный для использования именно в этих целях.

Стороны вправе установить в договоре порядок приемки товаров по качеству. При этом они могут использовать тот порядок, который описан в Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству. Документ утвержден постановлением Госарбитража СССР от 25.04.66 № П-7. Инструкция не является обязательной. Соблюдать ее нужно только тогда, когда это предусмотрено договором. Об этом гласит пункт 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.10.97 № 18.

Допустим, стороны в договоре не предусмотрели порядок приемки товаров по качеству. В какой срок покупатель может предъявить свои требования? Ответ на этот вопрос содержится в статье 477 ГК РФ. Срок зависит от того, установлен на товар гарантийный срок либо срок годности или нет.

Когда гарантийный срок или срок годности не установлен, требования покупателя, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены, если эти недостатки были обнаружены в разумный срок, но не более двух лет со дня передачи товара покупателю (п. 2 ст. 477 ГК РФ). Когда гарантийный срок или срок годности установлен, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками, в течение этого срока (пункты 3 и 4 ст. 477 ГК РФ).

Очень важно, чтобы товар, который продавец передает покупателю, соответствовал требованиям качества в момент его передачи, если иной момент не предусмотрен договором купли-продажи. Об этом сказано в пункте 1 статьи 470 ГК РФ. Кроме того, в статье 476 ГК РФ есть положение о том, что продавец отвечает за недостатки товара, только если покупатель докажет, что недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.

Последствия передачи товара ненадлежащего качества перечислены в статье 475 ГК РФ. Следуя ей, покупатель может выбрать, что ему потребовать от продавца:

  1. соразмерно уменьшить покупную стоимость товара;
  2. безвозмездно устранить недостатки товара в разумный срок;
  3. возместить собственные расходы на устранение недостатков.

Но эти требования предъявляются при условии, что недостатки устранимы. В противном случае покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата денег, уплаченных за товар. Расторжение договора может быть и частичным (по части товара). Возможен еще один вариант -- потребовать заменить некачественный товар новым. Какой путь выбрать, покупатель решает сам.

 

 

Кстати

Кто может подтвердить качество товара
Подтвердить качество товара могут:

  1. аккредитованные испытательные лаборатории (центры) -- по товарам, подлежащим обязательной сертификации (п. 3.2.3 постановления Госстандарта России от 21.09.94 № 15 «Об утверждении “Порядка проведения сертификации продукции в Российской Федерации”»);
  2. органы по добровольной сертификации -- по товарам, которые не подлежат обязательной сертификации (ст. 18 Закона РФ от 10.06.93 № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг»);
  3. организации, компетентные в вопросах определения качества какого-либо товара по роду своей деятельности, -- по товарам, не подлежащим обязательной сертификации и не проходившим добровольную сертификацию.

 

 

Отражение возврата в учете

Порядок отражения операций возврата некачественного товара в налоговом и бухгалтерском учете зависит от того, когда выявлен факт некачественности товара: до перехода права собственности на него или после. Напомним, что по общему правилу право собственности на товар переходит к покупателю после отгрузки (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Но стороны могут предусмотреть особый порядок перехода права собственности, например после оплаты товара.

Если некачественность выявлена до перехода права собственности…

Приемка товара по качеству производится по сопроводительным документам. Таким документом, как мы говорили выше, может быть сертификат. Если качество не соответствует удостоверяющим его документам, получатель исходя из условий договора может приостановить дальнейшую приемку товара и вызвать представителя продавца либо продолжить прием товара самостоятельно.

При выявлении несоответствий составляется акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2. Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Согласно постановлению акт является юридическим основанием для предъявления поставщику претензии.

Форма претензионного письма законодательно не установлена, поэтому покупатель составляет ее в произвольной форме. В письме нужно указать сведения о договоре между поставщиком и покупателем, на основании которого был поставлен товар, об акте расхождений, а также требования, которые покупатель предъявляет продавцу.

Причины, по которым покупатель считает товар некачественным, должны быть обоснованными, например несоответствие товара условиям договора. Если покупатель утверждает, что поставленный товар некачественный, а продавец с этим не согласен, определить, кто прав, может только компетентная организация (см. врезку «Кто может подтвердить качество товара»).

Рассмотрим на примере порядок отражения возврата товара в налоговом и бухгалтерском учете.

 

 

Пример 1

9 июня 2003 года ООО «Кватра» (продавец) заключило с ООО «Пак-Трейд» (покупатель) договор на поставку 500 упаковок косметических сливок по цене 120 руб. за упаковку (в том числе НДС -- 20 руб.) на общую сумму 60 000 руб. (в том числе НДС -- 10 000 руб.).

По условиям договора покупатель должен полностью оплатить товар в течение 14 календарных дней после подписания договора. Продавец обязуется передать товар покупателю в течение 14 календарных дней после получения предоплаты. Право собственности на товар переходит в момент его передачи на складе покупателя после приемки по качеству.

Покупатель оплатил товар 21 июня. В тот же день деньги поступили на счет продавца. Продавец передал товар покупателю 1 июля. В ходе приемки товара выяснилось, что 100 упаковок сливок не соответствуют качеству, указанному в сертификате. Был составлен акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, на основании которого продавцу направлено претензионное письмо.

Продавец признал претензию покупателя. 3 июля покупатель возвратил некачественный товар продавцу, а тот вернул на счет покупателя часть аванса -- 12 000 руб.

Продавец определяет налоговую базу по НДС «по отгрузке». Как в таком случае отразить эти операции в налоговом и бухгалтерском учете?

В налоговом учете все достаточно просто. Поскольку некачественность товара обнаружена до перехода права собственности на него, ни продавец, ни покупатель никакие корректировки в налоговом учете не делают. 1 июля продавец в регистре учета доходов от реализации показывает 40 000 руб. (48 000 руб. - 8000 руб.) -- продажная цена качественного товара. Покупатель ту же сумму заносит в регистр учета покупной стоимости товара.

В бухучете продавца должны быть сделаны проводки:

21 июня

дебет 51 кредит 62
-- 60 000 руб. -- получен аванс от покупателя;

дебет 62 кредит 68
-- 10 000 руб. -- начислен ндс с суммы полученного аванса.

1 июля

дебет 62 кредит 90-1
-- 48 000 руб. [120 руб. ? (500 уп. - 100 уп.)] -- отражен доход от реализации качественного товара (одновременно в дебет субсчета 90-2 списывается его фактическая себестоимость);

дебет 90-3 кредит 68
-- 8000 руб. [20 руб. ? (500 уп. - 100 уп.)] -- начислен ндс с суммы реализованного товара;

дебет 62 кредит 68
-- 8000 руб. -- сторнирован ндс с суммы ранее полученного аванса.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Как отразить ранее полученные авансы при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), сказано в пункте 13 документа. В частности, этот пункт гласит, что счета-фактуры, которые продавец выписал и зарегистрировал в книге продаж при получении аванса, регистрируются в книге покупок после отгрузки товаров;

3 июля

дебет 62 кредит 51
-- 12 000 руб. -- возвращена часть ранее полученного аванса;

дебет 62 кредит 68
-- 2000 руб. -- сторнирован ндс с суммы ранее полученного аванса.

Как отразить сумму аванса, возвращенного покупателю, в Правилах ведения книг покупок и книг продаж не сказано. На практике сумму аванса, равную стоимости некачественного товара, отражают в книге покупок, зарегистрировав в ней счет-фактуру, выписанную по авансам и ранее зарегистрированную в книге продаж -- в части стоимости некачественного товара. В этом случае налог с суммы возвращенного аванса будет совпадать с данными раздела налоговой декларации «Налоговые вычеты».

В бухучете покупателя качественный товар отражается на счете 41 «Товары», а некачественный -- на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Бухгалтер должен сделать проводки:

21 июня

дебет 60 кредит 51
-- 60 000 руб. -- перечислен аванс поставщику;

1 июля

дебет 41 кредит 60
-- 40 000 руб. -- оприходован качественный товар;

дебет 19 кредит 60
-- 8000 руб. -- выделен ндс;

дебет 68 кредит 19
-- 8000 руб. -- ндс принят к вычету;

дебет 002
-- 12 000 руб. -- отражен некачественный товар;

дебет 76-2 кредит 60
-- 12 000 руб. -- предъявлена претензия поставщику;

3 июля

кредит 002
-- 12 000 руб. -- возвращен некачественный товар;

дебет 51 кредит 76-2
-- 12 000 руб. -- продавец удовлетворил претензию и вернул часть аванса.

 

 

 

 

Генеральному директору ООО «Кватра»
г-ну Иванову И.И.

Претензионное письмо

г. Москва 1 июля 2003 г.

На основании договора № 25 от 9 июня 2003 года и накладной № 249 от 1 июля 2003 года Ваша организация поставила 500 упаковок косметических сливок по цене 120 руб. за единицу на общую сумму 60 000 руб. (в том числе НДС -- 10 000 руб.).

При приемке товара установлено, что в 10 упаковках косметических сливок нарушены физико-химические показатели: сливки имеют неоднородную массу. Тем самым в указанном товаре нарушены санитарные правила и нормы СанПиН 1.2.681-97. Общая стоимость некачественного товара составляет 12 000 руб. (в том числе НДС -- 2000 руб.). О выявленном факте некачественности товара составлен акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 5 от 1 июля 2003 года.

На основании вышеизложенного и согласно статье 475 ГК РФ некачественный товар подлежит возврату, а сумму ранее перечисленного аванса в размере 12 000 руб. просим перечислить по реквизитам, указанным в договоре.

К данному письму прилагаются копии следующих документов:

  1. договора № 25 от 9 июня 2003 года;
  2. накладной № 249 от 1 июля 2003 года;
  3. акта об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 5 от 1 июля 2003 года.

Генеральный директор ООО «Пак-Трейд» Петров /Петров П.П./

 

 

Если несоответствие качеству выявлено после перехода права собственности…

Иногда некачественность товара удается обнаружить уже после его приемки в полном объеме и перехода права собственности. Например, партия поступивших товаров настолько велика, что проверить качество каждой единицы просто невозможно. Тогда проводится выборочная проверка. Договором может быть предусмотрено, что ее результаты распространяются на всю поступившую партию или, напротив, не распространяются на остальной товар.

В последнем случае как раз и возможна ситуация, когда некачественность товара будет выявлена уже после того, как в учете продавца была отражена реализация товара, а в учете покупателя -- его оприходование. Поскольку право собственности на товар уже перешло, возвращая товар, покупатель его реализует, а бывший продавец вновь приобретает право собственности на ранее реализованный товар. Иными словами, при таком возврате совершается обратная поставка товара. В налоговом учете бывший покупатель отражает такую операцию в регистре учета доходов от реализации, а в бухгалтерском -- с использованием счета 90 «Продажи». Бывший же продавец в обоих учетах поступление товара показывает как его приобретение.

Точно так же возврат товара отражается и в случае, если продавец согласился принять товар обратно, хотя доказательства некачественности товара ему представлены не были.

 

 

Пример 2

20 июня 2003 года ООО «Кватра» заключило с ООО «Пак-Трейд» договор на поставку 1000 бутылок питьевой воды по цене 30 руб. (в том чсиле НДС -- 5 руб.) за бутылку на общую сумму 30 000 руб. (в том числе НДС -- 5000 руб.). В тот же день вода была отгружена на склад покупателя. Качество товара подтверждено сертификатом. Право собственности на товар переходит в обычном порядке -- после его отгрузки.

10 июля 100 бутылок воды на сумму 3000 руб. (в том числе НДС -- 500 руб.) были возвращены продавцу. По утверждению покупателя, основанием послужила некачественность товара, хотя никаких доказательств он продавцу не представил. Несмотря на это, продавец согласился принять товар обратно.

Расчеты за поставленный товар не произведены. И продавец, и покупатель определяют налоговую базу по НДС «по отгрузке».

В данном случае 10 июля в налоговом учете продавца отражается приобретение некачественного товара на сумму 3000 руб. (в том числе НДС -- 500 руб.), а в налоговом учете покупателя -- его реализация. Расчеты за эту часть товара можно произвести путем взаимозачета. Тогда в бухучете продавца должны быть сделаны проводки:

20 июня

дебет 62 кредит 90-1
-- 30 000 руб. -- отражен доход от реализации товара (одновременно в дебет субсчета 90-2 списывается его фактическая себестоимость);

дебет 90-3 кредит 68
-- 5000 руб. -- начислен ндс с суммы реализованного товара;

10 июля

дебет 41 кредит 60
-- 2500 руб. (3000 руб. - 500 руб.) -- принят назад некачественный товар (на основании накладной, выписанной бывшим покупателем);

дебет 19 кредит 60
-- 500 руб. -- выделен ндс по возвращенному товару (на основании счета-фактуры, полученного от покупателя);

дебет 60 кредит 62
-- 3000 руб. -- зачтены взаимные требования;

дебет 68 кредит 19
-- 500 руб. -- принят к вычету ндс.

Покупатель в своем учете делает проводки:

20 июня

дебет 41 кредит 60
-- 25 000 руб. (30 000 руб. - 5000 руб.) -- оприходован товар;

дебет 19 кредит 60
-- 5000 руб. -- выделен ндс;

10 июля

дебет 62 кредит 90-1
-- 3000 руб. -- некачественный товар возвращен продавцу;

дебет 90-3 кредит 68
-- 500 руб. -- начислен ндс;

дебет 60 кредит 62
-- 3000 руб. -- зачтены взаимные требования;

дебет 68 кредит 19
-- 500 руб. -- принят к вычету ндс в части возвращенного товара.

 

 

Если и продавец, и покупатель применяют обычную систему налогообложения, налоговые последствия (сумма подлежащих к уплате в бюджет налогов) в зависимости от того, произошла обратная реализация или частичное расторжение договора купли-продажи, для них остаются неизменными. Изменится лишь порядок отражения операций в налоговом и бухгалтерском учете. Обратная реализация в некоторых случаях окажется более выгодной. Например, не возникнет проблем с отражением в книге продаж и книге покупок суммы НДС, принимаемой к вычету при возврате товара. Кроме того, увеличится база для расчета суммы расходов на некоторые виды рекламы, которую можно признать в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Неприятные последствия обратной реализации могут возникнуть, если продавец товара не является плательщиком НДС, например использует упрощенную систему налогообложения. При реализации товара у него не возникнет объекта обложения НДС, а соответственно у покупателя не будет права на вычет налога. При обратной реализации бывший покупатель товара должен на сумму реализации начислить НДС и полностью уплатить его в бюджет. Бывший же продавец включит этот налог в свои расходы (если он рассчитывает налоговую базу как доходы минус расходы). В этом случае во избежание налоговых рисков целесообразно проверить качество всего товара в момент его приемки. При выявлении неустранимых дефектов частично или полностью расторгнуть договор купли-продажи.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль