text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

  • 1 августа 2003
  • 1843

Как известно, при методе начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Причем для различных доходов и расходов Налоговый кодекс предусматривает разные правила признания. Информация об этом сведена в таблицы.

Таблица.
Вид дохода (ссылка на НК РФ) Дата признания (ссылка на НК РФ)
Доходы от реализации Доходы от реализации (ст. 249) Дата перехода права собственности на товары (п. 3 ст. 271)
Дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов работ (п. 3 ст. 271, п. 3 Методических рекомендаций*)
День оказания услуг (п. 3 ст. 271, п. 3 Методических рекомендаций)
Дата перехода имущественных прав приобретателю (п. 3 ст. 271)
Доходы при реализации товаров, работ, услуг через комиссионера или агента (ст. 249) Дата реализации, указанная в извещении (отчете) комиссионера или агента (п. 3 ст. 271)
Проценты по товарному кредиту, начисленные за период от момента отгрузки до перехода права собственности Дата перехода права собственности на товары (абз. 6 ст. 316)
Внереализационные доходы Инвестиции, совместная деятельность и доверительное управление** Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций (п. 1 ст. 250, ст. 275) Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271)
Доход, распределенный в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250, ст. 278) Последний день налогового (отчетного) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271)
Доходы от доверительного управления имуществом (ст. 276)
Безвозмездно полученное имущество Безвозмездно полученные денежные средства (п. 8 ст. 250) Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271)
Безвозмездно полученное имущество (кроме денежных средств), работы, услуги (п. 8 ст. 250) Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, акта приемки-сдачи работ или услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271)
Доходы в виде полученных денежных средств, а также иного имущества, использованных не по целевому назначению (пункты 14, 15 ст. 250) Дата, когда получатель имущества фактически использовал его не по целевому назначению или нарушил условия предоставления (пп. 9 п. 4 ст. 271)
Валютные операции Доходы в виде положительной курсовой разницы, а также положительной переоценки стоимости валюты и драгоценных металлов (п. 11 ст. 250) Дата перехода права собственности на иностранную валюту (драгоценные металлы), а также последний день месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271)
Доходы от продажи (покупки) валюты, возникающие при отклонении курса продажи (покупки) от официального курса Банка России (п. 2 ст. 250) Дата перехода права собственности на валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271)
Уступка права требования Доход от уступки продавцом права требования долга третьему лицу (пункты 1 и 2 ст. 279) Дата подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271)
Доход от реализации услуг финансирования под уступку права требования долга, а также от последующей реализации полученного права требования (п. 3 ст. 279) Дата исполнения должником обязательства или дата последующей уступки требования (п. 5 ст. 271)
Санкции и возмещение убытков Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договорных обязательств (п. 3 ст. 250) Дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271). Согласно Методическим рекомендациям (пп. 1 п. 4) признаются при возникновении обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков при отсутствии возражений должника
Суммы возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250)
Прочие операции Возврат взносов от некоммерческих организаций, включенных ранее в расходы (пп. 17 ст. 250) Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271)
Суммы восстановленных резервов (п. 7 ст. 250) Последний день налогового (отчетного) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271)
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250) Дата получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода (пп. 6 п. 4 ст. 271)
Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации объекта основных средств (п. 13 ст. 250) Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271)
Доход в виде положительной суммовой разницы (п. 111 ст. 250) у продавца Дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной оплаты -- дата реализации (пп. 1 п. 7 ст. 271)
у покупателя Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной оплаты -- дата приобретения (пп. 2 п. 7 ст. 271)

* Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

** Внереализационные доходы сгруппированы для удобства работы с таблицей. В Налоговом кодексе такая группировка отсутствует.

Таблица 2.
Вид расходов (ссылка на НК РФ) Дата признания (ссылка на НК РФ)
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией Материальные расходы Расходы на сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары, работы, услуги (пп. 1 п. 1 ст. 254) Дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272)
Расходы на услуги (работы) производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254) Дата подписания налогоплательщиком акта приемки -- передачи услуг или работ (п. 2 ст. 272)
Амортизация в сумме, рассчитываемой в соответствии со статьями 259 и 322 Признается в качестве расхода ежемесячно (п. 3 ст. 272)
Расходы на оплату труда Суммы, начисленные в соответствии со статьей 255 («Расходы на оплату труда») Признаются в качестве расхода ежемесячно (п. 4 ст. 272)
Отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, а также на ежегодные выплаты за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 3241) Признаются ежемесячно на дату начисления (пп. 2 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 3241)
Расходы по обязательному и добровольному страхованию, а также негосударственному пенсионному обеспечению работников (п. 16 ст. 255) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272). По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, которые предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272)
Прочие расходы Расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы, предоставленные услуги (подпункты 6--8, 14--19, 23, 25, 27, 28, 31 и другие подпункты ст. 264) Дата расчетов или дата предъявления налогоплательщику документов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272)
Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за принятое в аренду (лизинг) имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264)
Расходы на ремонт основных средств (ст. 260, ст. 324) Признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены, за исключением случаев, когда расходы осуществляются за счет специально созданных резервов (п. 5 ст. 272)
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260, ст. 324) Признаются равными долями в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 324)
Расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (пп. 11 п. 1 ст. 264) Дата перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы налогоплательщика (пп. 4 п. 7 ст. 272)
Расходы на содержание служебного автотранспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264) Дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272)
Расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264)
Представительские расходы (пп. 22 п. 1 ст. 264)
Расходы в виде сумм налогов, а также авансовых платежей по налогам, сборы и иные обязательные платежи (пп. 1 п. 1 ст. 264) Дата начисления налогов или сборов (пп. 1 п. 7 ст. 272). То есть признаются в том периоде, за который представляется налоговая декларация или расчет (п. 5.4 Методических рекомендаций)
Суммы комиссионных сборов (пп. 3 п. 1 ст. 264) Дата расчетов или дата предъявления налогоплательщику документов либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272)
Расходы в виде сумм выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264) Дата перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы налогоплательщика (пп. 4 п. 7 ст. 272)
Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества (ст. 263) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272). По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, которые предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272)
Внереализационные расходы Расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение условий договорных обязательств (пп. 13 п. 1 ст. 265) Дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272)
Суммы возмещения убытков или ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265)
Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам (ст. 266) Последний день отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 266)
Расходы по кредитным и иным аналогичным договорам, срок действия которых превышает один отчетный период (пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269) Последний день отчетного периода (п. 8 ст. 272)
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, а также отрицательной переоценки стоимости валюты и драгоценных металлов (пп. 5 п. 1 ст. 265) Дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца (пп. 6 п. 7 ст. 272)
Расходы от продажи (покупки) валюты, возникающие при отклонении курса продажи (покупки) от официального курса Банка России (пп. 6 п. 1 ст. 265) Дата перехода права собственности на валюту (пп. 9 п. 7 ст. 272)
Доход в виде отрицательной суммовой разницы (п. 51 ст. 265) у продавца Дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной оплаты -- дата реализации (п. 9 ст. 272)
у покупателя Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной оплаты -- дата приобретения (п. 9 ст. 272)

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.