Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

1768
Как известно, при методе начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Причем для различных доходов и расходов Налоговый кодекс предусматривает разные правила признания. Информация об этом сведена в таблицы.
Таблица.
Вид дохода (ссылка на НК РФ) Дата признания (ссылка на НК РФ)
Доходы от реализации Доходы от реализации (ст. 249) Дата перехода права собственности на товары (п. 3 ст. 271)
Дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов работ (п. 3 ст. 271, п. 3 Методических рекомендаций*)
День оказания услуг (п. 3 ст. 271, п. 3 Методических рекомендаций)
Дата перехода имущественных прав приобретателю (п. 3 ст. 271)
Доходы при реализации товаров, работ, услуг через комиссионера или агента (ст. 249) Дата реализации, указанная в извещении (отчете) комиссионера или агента (п. 3 ст. 271)
Проценты по товарному кредиту, начисленные за период от момента отгрузки до перехода права собственности Дата перехода права собственности на товары (абз. 6 ст. 316)
Внереализационные доходы Инвестиции, совместная деятельность и доверительное управление** Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций (п. 1 ст. 250, ст. 275) Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271)
Доход, распределенный в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250, ст. 278) Последний день налогового (отчетного) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271)
Доходы от доверительного управления имуществом (ст. 276)
Безвозмездно полученное имущество Безвозмездно полученные денежные средства (п. 8 ст. 250) Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271)
Безвозмездно полученное имущество (кроме денежных средств), работы, услуги (п. 8 ст. 250) Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, акта приемки-сдачи работ или услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271)
Доходы в виде полученных денежных средств, а также иного имущества, использованных не по целевому назначению (пункты 14, 15 ст. 250) Дата, когда получатель имущества фактически использовал его не по целевому назначению или нарушил условия предоставления (пп. 9 п. 4 ст. 271)
Валютные операции Доходы в виде положительной курсовой разницы, а также положительной переоценки стоимости валюты и драгоценных металлов (п. 11 ст. 250) Дата перехода права собственности на иностранную валюту (драгоценные металлы), а также последний день месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271)
Доходы от продажи (покупки) валюты, возникающие при отклонении курса продажи (покупки) от официального курса Банка России (п. 2 ст. 250) Дата перехода права собственности на валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271)
Уступка права требования Доход от уступки продавцом права требования долга третьему лицу (пункты 1 и 2 ст. 279) Дата подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271)
Доход от реализации услуг финансирования под уступку права требования долга, а также от последующей реализации полученного права требования (п. 3 ст. 279) Дата исполнения должником обязательства или дата последующей уступки требования (п. 5 ст. 271)
Санкции и возмещение убытков Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договорных обязательств (п. 3 ст. 250) Дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271). Согласно Методическим рекомендациям (пп. 1 п. 4) признаются при возникновении обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков при отсутствии возражений должника
Суммы возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250)
Прочие операции Возврат взносов от некоммерческих организаций, включенных ранее в расходы (пп. 17 ст. 250) Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271)
Суммы восстановленных резервов (п. 7 ст. 250) Последний день налогового (отчетного) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271)
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250) Дата получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода (пп. 6 п. 4 ст. 271)
Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации объекта основных средств (п. 13 ст. 250) Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271)
Доход в виде положительной суммовой разницы (п. 111 ст. 250) у продавца Дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной оплаты -- дата реализации (пп. 1 п. 7 ст. 271)
у покупателя Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной оплаты -- дата приобретения (пп. 2 п. 7 ст. 271)

* Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

** Внереализационные доходы сгруппированы для удобства работы с таблицей. В Налоговом кодексе такая группировка отсутствует.

Таблица 2.
Вид расходов (ссылка на НК РФ) Дата признания (ссылка на НК РФ)
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией Материальные расходы Расходы на сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары, работы, услуги (пп. 1 п. 1 ст. 254) Дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272)
Расходы на услуги (работы) производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254) Дата подписания налогоплательщиком акта приемки -- передачи услуг или работ (п. 2 ст. 272)
Амортизация в сумме, рассчитываемой в соответствии со статьями 259 и 322 Признается в качестве расхода ежемесячно (п. 3 ст. 272)
Расходы на оплату труда Суммы, начисленные в соответствии со статьей 255 («Расходы на оплату труда») Признаются в качестве расхода ежемесячно (п. 4 ст. 272)
Отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, а также на ежегодные выплаты за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 3241) Признаются ежемесячно на дату начисления (пп. 2 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 3241)
Расходы по обязательному и добровольному страхованию, а также негосударственному пенсионному обеспечению работников (п. 16 ст. 255) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272). По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, которые предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272)
Прочие расходы Расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы, предоставленные услуги (подпункты 6--8, 14--19, 23, 25, 27, 28, 31 и другие подпункты ст. 264) Дата расчетов или дата предъявления налогоплательщику документов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272)
Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за принятое в аренду (лизинг) имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264)
Расходы на ремонт основных средств (ст. 260, ст. 324) Признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены, за исключением случаев, когда расходы осуществляются за счет специально созданных резервов (п. 5 ст. 272)
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260, ст. 324) Признаются равными долями в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 324)
Расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (пп. 11 п. 1 ст. 264) Дата перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы налогоплательщика (пп. 4 п. 7 ст. 272)
Расходы на содержание служебного автотранспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264) Дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272)
Расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264)
Представительские расходы (пп. 22 п. 1 ст. 264)
Расходы в виде сумм налогов, а также авансовых платежей по налогам, сборы и иные обязательные платежи (пп. 1 п. 1 ст. 264) Дата начисления налогов или сборов (пп. 1 п. 7 ст. 272). То есть признаются в том периоде, за который представляется налоговая декларация или расчет (п. 5.4 Методических рекомендаций)
Суммы комиссионных сборов (пп. 3 п. 1 ст. 264) Дата расчетов или дата предъявления налогоплательщику документов либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272)
Расходы в виде сумм выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264) Дата перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы налогоплательщика (пп. 4 п. 7 ст. 272)
Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества (ст. 263) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272). По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, которые предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272)
Внереализационные расходы Расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение условий договорных обязательств (пп. 13 п. 1 ст. 265) Дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272)
Суммы возмещения убытков или ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265)
Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам (ст. 266) Последний день отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 266)
Расходы по кредитным и иным аналогичным договорам, срок действия которых превышает один отчетный период (пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269) Последний день отчетного периода (п. 8 ст. 272)
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, а также отрицательной переоценки стоимости валюты и драгоценных металлов (пп. 5 п. 1 ст. 265) Дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца (пп. 6 п. 7 ст. 272)
Расходы от продажи (покупки) валюты, возникающие при отклонении курса продажи (покупки) от официального курса Банка России (пп. 6 п. 1 ст. 265) Дата перехода права собственности на валюту (пп. 9 п. 7 ст. 272)
Доход в виде отрицательной суммовой разницы (п. 51 ст. 265) у продавца Дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной оплаты -- дата реализации (п. 9 ст. 272)
у покупателя Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права), а в случае предварительной оплаты -- дата приобретения (п. 9 ст. 272)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль