Налогообложение предпринимателей: вопрос -- ответ

781
МНС России получает множество писем с вопросами от индивидуальных предпринимателей, использующих обычную систему налогообложения. Вот ответы на некоторые из них.

Мобильная связь

Индивидуальный предприниматель для осуществления предпринимательской деятельности приобрел мобильный телефон и SIM-карту. Можно ли включить эти расходы в состав профессиональных налоговых вычетов и если да, то как?

Расходы на покупку мобильного телефона и SIM-карты (как и последующие расходы на оплату услуг связи) можно включить в состав профессиональных налоговых вычетов. Но для этого необходимо документально подтвердить, производственный характер разговоров, могут быть счета оператора связи, расшифровка с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентами.

Это объясняется тем, что предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ).

Включая расходы на покупку мобильного телефона и SIM-карты в состав профессиональных налоговых вычетов, нужно учитывать следующее.

Часть имущества предпринимателя, непосредственно используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (работ, услуг), относится к основным средствам. Об этом гласит пункт 24 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом от 13.08.2002 Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 (далее -- Порядок учета).

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 30 Порядка учета).

Единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения работы (п.26 Порядка учета).

Телефон можно использовать только после активации SIM-карты. Следовательно, SIM-карта и трубка телефона являются одной единицей учета амортизируемого основного средства, если их суммарная первоначальная стоимость превышает 10 000 руб.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, телефонные аппараты (код по ОКОФ 14 3222135) включены в состав третьей амортизационной группы. Срок полезного использования по данной группе -- свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Если же первоначальная стоимость мобильного телефона вместе с SIM-картой не превышает 10 000 руб., затраты на их приобретение в полном объеме относятся к налоговому периоду (году), в котором они произведены и телефон введен в эксплуатацию.

Отсрочка платежа

Предприниматель получил в 2002 году от поставщика товар, но оплатил его только в 2003 году. Товар был реализован покупателю в 2002 году. К какому году относятся полученный доход от реализации товара и расходы на его приобретение?

Статья 41 НК РФ устанавливает, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая согласно соответствующим главам Налогового кодекса.

Дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода -- при получении доходов в денежной форме (ст. 223 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Исключение составляют отдельные случаи, предусмотренные Порядком учета. Так, материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров.

Поскольку фактическая оплата предпринимателю за реализованный товар произведена в 2002 году, данная выплата подлежит включению в состав доходов 2002 года. Материальные же расходы, произведенные в 2003 году и связанные с получением дохода в 2002 году от реализации товара по договору с отсрочкой платежа, которые имеют непосредственную связь с получением дохода в прошлом году, подлежат включению в состав расходов 2003 года.

Рассрочка платежа

Индивидуальный предприниматель в октябре 2002 года приобрел в рассрочку трактор. В этом же месяце он ввел его в эксплуатацию. Оплату трактора предприниматель произвел двумя равными частями -- в октябре 2002 года и в январе 2003 года. С какого месяца он должен начислять амортизацию?

В данном случае амортизацию можно начислять только с февраля 2003 года.

Дело в том, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов кассовым методом (за исключением отдельных случаев, предусмотренных Порядком учета). Причем при включении расходов в состав профессиональных налоговых вычетов предприниматель должен руководствоваться главой 25 «Налог на доходы организаций» Налогового кодекса (ст. 221 НК РФ).

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе определения доходов и расходов признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ). При этом оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем товара перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого товара.

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Таким образом, предприниматель может амортизировать только полностью оплаченное имущество, используемое в предпринимательской деятельности. Так как имущество полностью оплачено в январе 2003 года, амортизация начисляется с февраля.

К такому же выводу приводит Порядок учета. В нем сказано, что начисление амортизации производится линейным методом исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества. В нее включаются все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку имущества и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом).

Если основное средство приобретено по договору с рассрочкой платежа, его первоначальная стоимость не сформируется до тех пор, пока не будет произведен последний платеж. Ведь менять первоначальную стоимость Кодекс позволяет лишь в исключительных случаях: при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (ст. 257 НК РФ).

Договор подряда

Индивидуальный предприниматель выполняет для организации работы по договору подряда. Кто при этом платит налог на доходы физических лиц с выплат по этому договору, если организация использует упрощенную систему налогообложения?

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом (п. 5 ст. 34611 НК РФ). В частности, налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

Порядок исчисления и уплаты этого налога налоговыми агентами установлен статьей 226 Кодекса. В соответствии с пунктом 2 этой статьи налоговые агенты должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог со всех доходов, выплачиваемых физическим лицам.

Исключение составляют доходы, перечисленные в статьях 2141, 227 и 228 Кодекса. Так, статья 227 относит к числу самостоятельных плательщиков налога индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, если организация производит выплаты по гражданско-правовому договору предпринимателю, данные выплаты не будут являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц у источника выплаты. Однако необходимо иметь в виду, что такой порядок применяется только при условии, что выполненные предпринимателем и оплаченные ему организацией работы (услуги) соответствуют виду или видам предпринимательской деятельности, обозначенным в его свидетельстве о государственной регистрации, которое действовало в период выполнения работ (оказания услуг).

В противном случае, если характер работ (услуг) не соответствует обозначенным в свидетельстве о государственной регистрации виду или видам деятельности, по выплаченному доходу на организацию возлагается обязанность исчисления, удержания у физического лица и уплаты суммы налога в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Агентский Договор

Индивидуальный предприниматель выступает в качестве агента по агентскому договору. По условиям договора принципал перечисляет агенту деньги на закупку товара. Агент закупает товар у третьих лиц и отправляет его по адресам, указанным принципалом. Отдельно принципал устанавливает агенту денежное вознаграждение.

На практике сумма, полученная агентом от принципала, иногда превышает ту, которая впоследствии реально затрачивается на закупку товаров. Порядок расчета по возникающим разницам в договоре не установлен. Принципалу они не возвращаются. Что в этом случае будет являться доходом предпринимателя -- разница между суммами, полученными для закупки товаров и реально потраченными на их закупку, или же сумма агентского вознаграждения?

В данном случае налоговая база у предпринимателя определяется с учетом вознаграждения и неизрасходованных сумм, полученных от принципала и не возвращенных ему по отчету. Поясним, на каком основании сделан такой вывод.

На основании статей 209 и 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика -- резидента Российской Федерации, полученные им от источников в России и (или) от источников за ее пределами как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Смысл агентского договора состоит в том, что деятельность, осуществляемая агентом по поручению и в интересах принципала, порождает для принципала имущественные последствия.

В соответствии со статьей 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

Агентский договор является возмездным, так как принципал обязан уплатить агенту вознаграждение. Кроме того, принципал обязан возмещать агенту понесенные издержки в ходе исполнения агентского договора. Следовательно, полученное от принципала вознаграждение, а также суммы возмещаемых расходов должны учитываться агентом как оплата услуг по агентскому договору и относиться к доходам агента-предпринимателя от реализации услуг принципалу.

Предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ). Таким образом, если в ходе выполнения агентского договора принципал не имеет возражений по отчету агента, из которого следует превышение перечисленных принципалом сумм над реально произведенными агентом затратами, образовавшаяся разница включается в налоговую базу агента-предпринимателя. Иными словами, по итогам налогового периода (года) предприниматель должен включить в состав доходов все полученные от принципала денежные средства, включая агентское вознаграждение. В состав расходов относятся фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением дохода по агентскому договору по закупке товара и отправке его покупателям.

На вопросы отвечала Е.А. Глазунова, советник налоговой службы РФ III ранга

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль