Российский налоговый курьер

О налогах, включаемых в стоимость основных средств

  • 1 октября 2003
  • 506

В 15-м номере журнала была опубликована статья «Организация построила объект основных средств». Как и все прочие материалы по налогообложению, она была подготовлена при участии специалистов МНС России. Однако министерство сочло нужным еще раз вернуться к вопросу включения налоговых платежей в первоначальную стоимость основных средств.

Развивая тему, затронутую в статье В.Г. Архипова «Организация построила объект основных средств» (РНК, 2003, № 15), хотелось бы уточнить позицию МНС России в отношении налогов, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Согласно нормам пункта 1 статьи 257 НК РФ, если налогоплательщик, являющийся специализированной организацией по выпуску определенной продукции, использует часть изготовленной им продукции в качестве основных средств, первоначальная стоимость таких объектов определяется в том же порядке, в котором формируется стоимость готовой продукции в соответствии со статьями 318-319 НК РФ. Согласно этим статьям данная стоимость включает в себя не все расходы, связанные с производством (изготовлением), а только прямые расходы. Об этом сказано в подпункте 6.3.3 пункта 6 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 далее - Методические рекомендации).

Подпунктом 1 пункта 5.4 Методических рекомендаций установлено, что в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (ЕСН, налог на имущество и т. д.), по которым она является налогоплательщиком. Исключение составляют НДС, акцизы, налог с продаж, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, налоги, уплачиваемые (начисленные) в связи с осуществлением налогоплательщиком специальных налоговых режимов либо деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основанием для учета расходов в виде налогов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. При методе начисления подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).

Налоги учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник их уплаты в законодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты.

Таким образом, в первоначальную стоимость основных средств собственного производства, используемых для собственных нужд у налогоплательщика, являющегося специализированной организацией по выпуску данной продукции, включаются налоги (кроме налогов, подлежащих вычету, - НДС и акцизов). Речь идет о налогах, учитываемых в составе прямых расходов согласно статьям 318-319 НК РФ. Примером может служить ЕСН, начисленный на оплату труда персонала, участвующего в изготовлении основного средства (без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые относятся к косвенным расходам), а также таможенные пошлины, включенные в стоимость сырья и материалов, которые использованы для изготовления основного средства.

При сооружении же объекта основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке (п. 5.3 Методических рекомендаций). То есть путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. Это означает, что в первоначальную стоимость основных средств, построенных хозспособом, включаются налоги (кроме налогов, подлежащих вычету, - НДС и акцизов). Например, ЕСН, начисленный на оплату труда персонала, участвующего в сооружении и изготовлении основного средства (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), таможенные пошлины и др.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.