text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

О налогах, включаемых в стоимость основных средств

  • 1 октября 2003
  • 506

В 15-м номере журнала была опубликована статья «Организация построила объект основных средств». Как и все прочие материалы по налогообложению, она была подготовлена при участии специалистов МНС России. Однако министерство сочло нужным еще раз вернуться к вопросу включения налоговых платежей в первоначальную стоимость основных средств.

Развивая тему, затронутую в статье В.Г. Архипова «Организация построила объект основных средств» (РНК, 2003, № 15), хотелось бы уточнить позицию МНС России в отношении налогов, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Согласно нормам пункта 1 статьи 257 НК РФ, если налогоплательщик, являющийся специализированной организацией по выпуску определенной продукции, использует часть изготовленной им продукции в качестве основных средств, первоначальная стоимость таких объектов определяется в том же порядке, в котором формируется стоимость готовой продукции в соответствии со статьями 318-319 НК РФ. Согласно этим статьям данная стоимость включает в себя не все расходы, связанные с производством (изготовлением), а только прямые расходы. Об этом сказано в подпункте 6.3.3 пункта 6 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 далее - Методические рекомендации).

Подпунктом 1 пункта 5.4 Методических рекомендаций установлено, что в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (ЕСН, налог на имущество и т. д.), по которым она является налогоплательщиком. Исключение составляют НДС, акцизы, налог с продаж, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, налоги, уплачиваемые (начисленные) в связи с осуществлением налогоплательщиком специальных налоговых режимов либо деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основанием для учета расходов в виде налогов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. При методе начисления подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).

Налоги учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник их уплаты в законодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты.

Таким образом, в первоначальную стоимость основных средств собственного производства, используемых для собственных нужд у налогоплательщика, являющегося специализированной организацией по выпуску данной продукции, включаются налоги (кроме налогов, подлежащих вычету, - НДС и акцизов). Речь идет о налогах, учитываемых в составе прямых расходов согласно статьям 318-319 НК РФ. Примером может служить ЕСН, начисленный на оплату труда персонала, участвующего в изготовлении основного средства (без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые относятся к косвенным расходам), а также таможенные пошлины, включенные в стоимость сырья и материалов, которые использованы для изготовления основного средства.

При сооружении же объекта основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке (п. 5.3 Методических рекомендаций). То есть путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. Это означает, что в первоначальную стоимость основных средств, построенных хозспособом, включаются налоги (кроме налогов, подлежащих вычету, - НДС и акцизов). Например, ЕСН, начисленный на оплату труда персонала, участвующего в сооружении и изготовлении основного средства (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), таможенные пошлины и др.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.