Стандартные налоговые вычеты: что нового?

3504
До недавних пор стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в течение года предоставить налогоплательщику мог только работодатель. Теперь ситуация изменилась.

Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предоставляет право плательщикам данного налога уменьшить полученные ими доходы на установленные в этой главе налоговые вычеты. В частности, на стандартные налоговые вычеты, порядок предоставления которых определен в статье 218 Кодекса.

Эти вычеты можно разделить на две группы.

Вычеты первой группы - это необлагаемый минимум доходов налогоплательщика. В этих целях большинству налогоплательщиков предоставляется вычет в размере 400 руб. ежемесячно до тех пор, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 руб. Определенные категории налогоплательщиков имеют право на вычет в размере 500 руб. или 3000 руб. ежемесячно в течение года (без ограничения максимальной суммы дохода).

Иногда налогоплательщик имеет право более чем на один из перечисленных вычетов. Тогда ему предоставляется максимальный из них.

Ко второй группе относятся вычеты в виде расходов на обеспечение детей. Такой вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения - аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Родители, состоящие в зарегистрированном браке, получают вычет в размере 300 руб. ежемесячно, а вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители - в размере 600 руб. Вычет полагается до тех пор, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 руб.

Правом на стандартные налоговые вычеты обладают лишь физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации. Причем только в отношении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Иные доходы на вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса, не уменьшаются. Об этом гласит пункт 3 статьи 210 НК РФ.

До принятия Федерального закона от 07.07.2003 № 105-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 105-ФЗ) стандартные налоговые вычеты в течение года могли предоставлять только работодатели. Как следствие, физическим лицам, получающим доходы, облагаемые по ставке 13%, и не состоящим с кем-либо в трудовых отношениях, за получением таких вычетов необходимо было обращаться в налоговую инспекцию и сдавать налоговую декларацию. Причем делать это нужно было по истечении года.

С вступлением в силу Закона № 105-ФЗ порядок изменился. Теперь получить стандартный налоговый вычет можно не только у работодателя, но и у любого налогового агента, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые по ставке 13%. Причем такой порядок действует с 1 января 2003 года.

Предоставление стандартного вычета не по месту работы

Чтобы получить вычеты, налогоплательщик должен выбрать одного из налоговых агентов, выплачивающих доходы, облагаемые по ставке 13%, и представить этому агенту:

  • заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов по соответствующим основаниям;
  • а также документы, подтверждающие право данного физического лица на получение таких вычетов. Этого требует пункт 3 статьи 218 НК РФ.

Пример 1

Налогоплательщик, инвалид II группы, имеет троих несовершеннолетних детей. В течение 2003 года он получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тремя организациями:

  • ежемесячно - 12 500 руб. по договору с акционерным обществом;
  • в мае - 30 000 руб. по договору с товариществом садоводов;
  • в июне - 50 000 руб. по договору с обществом с ограниченной ответственностью.

Налоговый кодекс предоставляет этому налогоплательщику право на получение стандартных налоговых вычетов в виде:

  • необлагаемого минимума дохода в размере 500 руб. ежемесячно (пп. 2 п. 1 ст. 218);
  • расходов на обеспечение троих детей в размере 300 руб. на каждого ребенка ежемесячно (пп. 4 п. 1 ст. 218).

Поскольку все полученные налогоплательщиком доходы облагаются по ставке 13%, он может получить стандартные налоговые вычеты в любой из организаций по своему выбору. Для этого он должен подать туда заявление, приложив к нему документы, подтверждающие право на вычеты. А именно: копии удостоверения инвалида II группы, свидетельства о браке, свидетельств о рождении детей.

В данном случае налогоплательщику выгоднее получать вычеты в акционерном обществе, поскольку там доход выплачивается на протяжении всего года. Предположим, что налогоплательщик представил подтверждающие документы в бухгалтерию общества в августе 2003 года. В период с января по июль ему начислен доход в размере 87 500 руб. (12 500 руб. ? 7 мес.). С этой суммы удержан и уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 11 375 руб. (87 500 руб. ? 13%).

При расчете налоговой базы в августе бухгалтерия организации должна учесть стандартные налоговые вычеты начиная с января 2003 года. Вычет в размере 500 руб. предоставляется за все восемь месяцев, а вычет в размере 300 руб. - только за январь, так как в феврале доход физического лица превысил 20 000 руб. Следовательно, их сумма с января по август составит 4900 руб. (500 руб. ? 8 мес. + 300 руб. ? 3 ? 1 мес.). Сумма исчисленного налога равна 12 363 руб. [(12 500 руб. ? 8 мес. - 4900 руб.) ? 13%]. Таким образом, из дохода налогоплательщика за август нужно удержать и уплатить в бюджет налог в сумме 988 руб. (12 363 руб. - 11 375 руб.).

В отношении доходов, полученных налогоплательщиком в товариществе садоводов и ООО, налог исчисляется с полученного дохода без предоставления стандартных налоговых вычетов.

Право на получение стандартных налоговых вычетов в течение года в равной мере имеют и лица, которые уже не работают в организации, но получают в ней доходы, облагаемые по ставке 13%. Например, в виде материальной помощи. Для этого они также должны обратиться в бухгалтерию организации с заявлением о предоставлении вычетов, приложив документы, подтверждающие их право на вычеты.

Пример 2

В 2003 году пенсионер по бывшему месту работы ежемесячно получает материальную помощь в размере 2000 руб. Других доходов, кроме государственной пенсии, он не имеет. С материальной помощи бухгалтерия организации обязана исчислять налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

С учетом изменений, внесенных в статью 218 Кодекса, пенсионер имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в течение 2003 года. Поэтому до окончания этого года он должен подать в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие право на вычеты.

Предположим, что пенсионер имеет право на вычет, установленный в подпункте 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса, то есть 400 руб. за каждый месяц. Документы на вычет он представил в декабре.

Общий размер материальной помощи уменьшается на необлагаемую сумму 2000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, облагаемый доход в январе - ноябре равен 20 000 руб. (2000 руб. ? 11 мес. - 2000 руб.). С этой суммы удержан и уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц - 2600 руб. (20 000 руб. ? 13%).

При расчете налоговой базы в декабре бухгалтерия организации должна учесть стандартный налоговый вычет начиная с января 2003 года. Поскольку в декабре облагаемый доход пенсионера превысит 20 000 руб., вычет предоставляется с января по ноябрь, то есть за 11 месяцев. Его совокупная сумма равна 4400 руб. (400 руб. ? 11 мес.). Сумма исчисленного налога составит 2288 руб. [(2000 руб. ? 12 мес. - 2000 руб. - 4400 руб.) ? 13%].

Данная сумма меньше суммы фактически удержанного и уплаченного налога на 312 руб. (2600 руб. - 2288 руб.). Эта разница должна быть возвращена налогоплательщику либо зачтена в счет будущих платежей по налогу в порядке, установленном в статье 78 НК РФ. Для этого он должен подать в организацию, удержавшую налог, соответствующее заявление.

Предоставление стандартных налоговых вычетов по месту работы

Мы рассмотрели порядок предоставления стандартных налоговых вычетов налоговыми агентами, не являющимися работодателями. Однако на практике за такими вычетами налогоплательщики чаще всего обращаются к работодателям. Поэтому давайте вспомним, каков порядок их предоставления по месту работы физического лица.

Правила здесь те же: налогоплательщик должен представить в бухгалтерию организации заявление о предоставлении вычетов и документы, удостоверяющие его право на них. Сделать это нужно при поступлении на работу. Вычеты предоставляются за каждый месяц действия трудового договора (контракта).

Пример 3

Согласно Налоговому кодексу работник организации имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в виде:

  • необлагаемого минимума дохода в размере 400 руб. ежемесячно (пп. 3 п. 1 ст. 218);
  • расходов на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 300 руб. на каждого ребенка ежемесячно (пп. 4 п. 1 ст. 218).

В 2003 году он ежемесячно получает заработок в размере 6000 руб. Для получения стандартных налоговых вычетов работник в начале года подал в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие право на вычеты.

В апреле 2003 года заработок работника составил 24 000 руб., что превышает установленный предел в 20 000 руб. Значит, стандартные налоговые вычеты ему предоставляются только за три месяца (январь -март). Совокупная сумма вычетов составит 3000 руб. (400 руб. ? 3 мес. + 300 руб. ? 2 ? 3 мес.). Начиная с апреля вычеты не предоставляются.

Как уже было сказано выше, стандартный налоговый вычет в виде расходов на обеспечение детей предоставляется в двойном размере, если налогоплательщик является одиноким родителем, вдовцом (вдовой), опекуном или попечителем.

Пример 4

Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя. В другом зарегистрированном браке родители ребенка не состоят.

Отец ребенка работает в организации, где его зарплата составляет 10 000 руб. Он имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов в виде:

  • необлагаемого минимума дохода в размере 400 руб. ежемесячно (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
  • расходов на содержание ребенка - в размере 600 руб. ежемесячно (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В январе 2003 года отец ребенка представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на получение стандартных налоговых вычетов.

Его доход в марте превысил 20 000 руб. Поэтому стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены за январь и февраль в размерах, установленных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, на общую сумму 2000 руб. (400 руб. ? 2 мес. + 600 руб. ? 2 мес.).

Мать ребенка, как не состоящая в другом зарегистрированном браке, наравне с отцом ребенка может получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере (600 руб.) за каждый месяц 2003 года, пока ее доход не превысит 20 000 руб.

Часто налогоплательщик поступает на работу не с первого месяца года. Тогда стандартные налоговые вычеты предоставляются ему с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумму этого дохода он должен подтвердить соответствующей справкой.

Пример 5

Работник имеет ребенка в возрасте 15 лет. В 2003 году по месту работы он ежемесячно получал зарплату в размере 2000 руб. Кроме того, в феврале 2003 года он получил материальную помощь - 2000 руб. Ему были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь - май в сумме 3500 руб. (400 руб. ? 5 мес. + 300 руб. ? 5 мес.) и вычет в сумме 2000 руб. в отношении материальной помощи. Всего за январь - май работник получил доход в сумме 12 000 руб., в том числе материальную помощь - 2000 руб.

1 июня работник уволился, а 4 июня поступил на новое место работы, где до конца 2003 года получал ежемесячно по 4000 руб. В июле ему была оказана материальная помощь в размере 3000 руб.

Для расчета стандартных налоговых вычетов по новому месту работы учитываются доходы, полученные им по прежнему месту работы. За период с января по май 2003 года для расчета вычетов принимается только его зарплата в размере 10 000 руб.

С учетом доходов по прежнему месту работы с начала года доход работника превысит 20 000 руб. в июле. Для расчета учитывается ежемесячная зарплата 4000 руб. и материальная помощь, полученная в июле.

Стандартные налоговые вычеты ему предоставляются по новому месту работы с учетом вычетов, предоставленных по прежнему месту работы. Таким образом, по новому месту работы они предоставляются только за июнь 2003 года в размере 700 руб. (400 руб. + 300 руб.). Начиная с июля 2003 года стандартные вычеты не предоставляются.

Материальная помощь, полученная по новому месту работы, включается в налоговую базу без уменьшения на сумму вычета, равную 2000 руб., поскольку этот вычет налогоплательщик использовал полностью по прежнему месту работы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль