Изменения в налогообложении операций с ценными бумагами в 2015 году

6859
Федеральный закон № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внес важные изменения в порядок налогообложения операций с ценными бумагами.

Федеральный закон № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внес существенные изменения в порядок налогообложения операций с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, операций по уступке прав требования, сделок РЕПО, процентов по долговым обязательствам, а также некоторых иных операций.

Большинство изменений по НДС вступило в силу с 1 апреля 2014 года, а для налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц – с 1 января 2015 года, однако для некоторых положений установлены специальные сроки для вступления в силу

Исчисление налога на прибыль организаций

Изменен порядок определения цен по заключенным вне организованного рынка сделкам с ценными бумагами, которые обращаются на организованном рынке.

В отношении указанных сделок, которые не признаются контролируемыми по правилам трансфертного ценообразования:

  • С 1 января 2015 года доходы (расходы) по таким сделкам будут определяться исходя из фактической цены сделки при условии, если такая цена находится в пределах интервальных значений цен сделок, заключенных в отношении таких же ценных бумаг на организованных торгах. Если же фактическая цена не соответствует интервальным значениям, то плательщик вправе по своему выбору признать доходы (расходы), либо исходя из интервальных значений цен, либо исходя из расчетной цены сделки.
  • С 1 января 2016 года доходы (расходы) по таким сделкам во всех случаях будут определяться из фактической цены сделки.

В отношении указанных сделок, которые признаются контролируемыми по правилам трансфертного ценообразования:

С 1 января 2015 года доходы (расходы) будут формироваться исходя из фактической цены сделки, если такая цена находится в пределах интервальных значений цен сделок, которые заключены в отношении таких же ценных бумаг на организованных торгах. Если же фактическая цена не соответствует интервальным значениям, то налогоплательщик вправе по своему выбору признать доходы (расходы). Сделать это он сможет, исходя из интервальных значений цен, либо исходя из расчетной цены сделки, определенной с учетом применения методов, предусмотренных правилами трансфертного ценообразования (пп. 12, 14-17, 19 ст. 280 НК РФ, п. 3 ст. 6 Закона);



Приобретение обращающихся эмиссионных бумаг

При приобретении обращающихся эмиссионных ценных бумаг при их размещении, а также при первом после размещения предложении этих ценных бумаг неограниченному кругу лиц фактическая цена ценных бумаг во всех случаях признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения (п. 13 ст. 280 НК РФ, вступает в силу 01.01.2015 года);

Затраты эмитента на погашение собственных эмиссионных ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, в размере разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью учитываются в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль

(пп. 3.1. п. 1 ст. 265 НК РФ, вступает в силу 01.01.2015 года)

Кроме того, изменен порядок применения для целей налогообложения цен по сделкам с финансовыми инструментами срочных сделок (далее – ФИСС):

  • С 1 января 2014 года в отношении обращающихся ФИСС фактическая цена сделки признается рыночной и применяется в целях налогообложения (п. 1 ст. 305 НК РФ);
  • с 1 января 2016 года в отношении необращающихся ФИСС фактическая цена сделки признается рыночной и применяется для целей налогообложения при условии, если такая сделка не является контролируемой по правилам трансфертного ценообразования. Если же сделка является контролируемой, то для целей налогообложения принимается фактическая цена при условии, если такая цена отличается не более чем на 20% от расчетной стоимости ФИСС (п. 2 и п. 4 ст. 305 НК РФ);
  • Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, которые обращаются на организованном рынке, а также доходы и расходы по операциям с некоторыми видами необращающихся ФИСС, совершенных с центральным контрагентом, учитываются в рамках общей (основной) налоговой базы, а не в рамках отдельных баз (п. 21 ст. 280 НК РФ, вступает в силу 01.01.2015 года, п. 5 ст. 301 НК РФ, вступает в силу 01.01.2014 года);
  • с 1 января 2015 года, доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке, а также необращающимися ФИСС учитываются совокупно в рамках отдельной налоговой базы (п. 22 ст. 280 НК РФ);
  • с 1 января 2015 года, метод ЛИФО не применяется при ведении налогового учета операций с ценными бумагами (ч. 3 ст. 329 НК РФ);
  • с 1 января 2014 года уточнено понятие ФИСС для целей налогообложения. ФИСС признается любой договор, который является производным финансовым инструментом в соответствии с законодательством РФ о рынке ценных бумаг, за исключением производных финансовых инструментов, требования по которым не подлежат судебной защите в соответствии с законодательством РФ (речь идет о ст. 1062 ГК РФ) либо в соответствии с применимым иностранным правом (п. 1 ст. 301 НК РФ, вступает в силу 01.01.2014 г.).

Исчисление налога на добавленную стоимость

С 1 января 2014 года стал более конкретным порядок расчета пропорции, которая применяется для расчета суммы "входного" НДС, который может быть принят к вычету или учтен в расходах по налогу на прибыль, при совершении операций с ФИСС и ЦБ. Также уточняются правила определения величин, которые используются для расчета указанной пропорции, в том числе чистого дохода по расчетным ФИСС и стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождены от НДС (п. 4 и п 4.1. ст. 170 НК РФ)

Если компания совершает операции, которые не подлежат налогообложению (операции с ценными бумагами и большинством видов ФИСС), то налогоплательщики освобождаются от обязанности составлять счета-фактуры, а также вносить сведения о таких операциях в книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ);

Также с 1 января 2014 года от обложения НДС освобождаются операции по уступке прав по обязательствам, возникающим на основании ФИСС, за исключением финансовых инструментов, реализация базового актива которых подлежит обложению НДС (пп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Учет процентов по долговым обязательствам

Отменяются требования по нормированию процентов, которые учитываются в составе расходов по налогу на прибыль, в отношении большинства видов долговых обязательств.

В соответствии с новыми правилами при исчислении налога на прибыль в отношении долговых обязательств доходом (расходом) будет признаваться проценты, исчисленные исходя из фактической ставки по этому обязательству, за исключением:

1. Долговых обязательств, возникших в результате сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с правилами о трансфертном ценообразовании;

2. Контролируемой задолженности перед иностранной организацией, в отношении которой применяется правило тонкой капитализации.

С 1 января 2015 года по долговым обязательствам, возникающим в результате контролируемой сделки, доходом (расходом) будет признаваться процент, который исчислен в соответствии с правилами трансфертного ценообразования. В случае если одной из сторон такой контролируемой сделки является банк, то налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) фактический процент, при условии, если такой процент соответствует интервалам ставок процентов, определяемых в соответствии с НК РФ (пп. 1 – 1.3. ст. 269 НК РФ.);

С 1 января 2014 года по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один налоговый период, доходы и расходы признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода независимо от даты (сроков) выплаты процентов, предусмотренных договором (п. 6 ст. 271 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Уступка прав требования

С 1 января 2015 года, при уступке с убытком прав требования по обязательству, по которому еще не наступил срок платежа, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль полученный убыток в размере, который не превышает сумму процентов, которые могут быть начислены на сумму уступаемого требования за период с момента уступки до истечения срока платежа по уступаемому требованию:

  • исходя из определяемых в соответствии с НК РФ максимальных ставок процентов, применяемых при учете в составе расходов процентов по контролируемым сделкам, одной из сторон которых является банк;
  • исходя из ставок, величина которых подтверждается налогоплательщиком в соответствии с методами, установленными правилами трансфертного ценообразования.

Налогоплательщик вправе применить любой из вышеуказанных способов по своему усмотрению, закрепив свой выбор в учетной политике (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль