Прекращение обязательств новацией: как платить НДС

1522
Обычно обязательства сторон по договору прекращаются его исполнением. Однако контрагенты могут договориться о том, что одно обязательство будет заменено новым, то есть заключить соглашение о новации. В этом случае нужно быть внимательным с НДС.

Понятие новации

Стороны могут договориться о прекращении обязательства, заключив мировую сделку, новый договор, сославшись на замену исполнения. Нередко для прекращения обязательства достаточно воли только одной стороны - должник заявляет о зачете встречного однородного требования, кредитор прощает долг, сторона заявляет об одностороннем отказе от обязательства. Обязательство может прекратиться в связи с невозможностью исполнения, совпадением в одном лице должника и кредитора и др. Возможные случаи прекращения обязательств перечислены в главе 26 Гражданского кодекса. Мы же рассмотрим один из способов - прекращение обязательств новацией.

Понятие новации раскрыто в статье 414 ГК РФ. Под новацией понимается соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

Новацию следует отличать от замены исполнения, или отступного (ст. 409 ГК РФ). Последнее означает предоставление взамен исполнения уплаты денег, передачи вещи и т. п. Замена исполнения освобождает стороны от обязательства в той же мере, что и само исполнение, - стороны перестают быть связанными соответствующими отношениями. При новации же стороны освобождаются от старого обязательства, принимая на себя новое.

На практике новацию нередко путают с изменением условий обязательства путем введения в него изменений и дополнений, касающихся количественной или качественной стороны исполнения. Например, повышение арендной платы при сохранении согласованных ранее условий аренды - не новация. Не является новацией и предоставление отсрочки при погашении обязательства или замена лица, представляющего должника или кредитора. Действительно, ведь в приведенных случаях обязательство не прекращается, а продолжает действовать с учетом изменений.

Для совершения новации необходимо соблюдение следующих условий.

  1. Новое обязательство устанавливается на основании первоначального и предусматривает другой предмет или способ исполнения. Иначе говоря, старое и новое обязательства связаны между собой. При несоблюдении этого условия стороны окажутся связанными двумя разными обязательствами.
  2. Первоначальное и новое обязательства являются действительными. В случае признания одного из них недействительным нет оснований для обновления, и, следовательно, не может быть новации. В случае недействительности нового обязательства продолжает действовать первоначальное обязательство, а новация считается юридически несостоявшейся.
  3. При заключении соглашения об обновлении стороны явно выражают намерение к прекращению первоначального обязательства. В противном случае новое обязательство существует наряду с первоначальным.
  4. Новационный договор отвечает общим положениям о договоре, предусмотренным Гражданским кодексом.

При составлении новационного договора необходимо помнить и о последствиях, вытекающих из такого способа прекращения обязательства.

Главное последствие новации - прекращение первоначального обязательства. С момента вступления в силу обновленного обязательства стороны освобождаются от действия первоначального обязательства. Иначе говоря, все возникающие между сторонами разногласия придется решать исходя из условий нового соглашения. В соответствии с пунктом 3 статьи 414 ГК РФ новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Среди таких дополнительных обязательств следует назвать обязательства, обеспечивающие исполнение главного обязательства, - неустойку, залог, удержание имущества, поручительство, задаток.

Исключение составляет банковская гарантия. Обязательство гаранта уплатить кредитору должника денежную сумму не зависит от основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия (ст. 370 ГК РФ). Требование об уплате денежной суммы подлежит удовлетворению даже в случае, если оно представлено после уведомления о прекращении обеспеченного гарантией обязательства (п. 2 ст. 376 ГК РФ).

Таким образом, для продолжения действия мер, обеспечивающих исполнение обязательства, стороны, заключая новационный договор, должны вновь установить эти меры по правилам Гражданского кодекса.

Важно также помнить, что при обновлении обязательства течение срока исковой давности по первоначальному обязательству прерывается и начинается заново по обновленному обязательству (ст. 203 ГК РФ).

Таковы общие нормы, регулирующие применение новации как способа исполнения обязательств. Далее пойдет речь о том, как заключение договора о новации сказывается на налоговых обязательствах контрагентов по НДС. Рассмотрим две типичные ситуации:

  1. первоначальное обязательство по оплате товаров (работ, услуг) заменяется новым;
  2. первоначальное обязательство, не связанное с поставкой товаров (работ, услуг), заменяется новым - связанным.

Прекращение новацией обязательства по оплате товаров (работ, услуг)

Допустим, организации заключили договор купли-продажи. Продавец поставил товар. Покупатель должен его оплатить. Однако по каким-то причинам это оказалось невозможным или стороны решили, что это нецелесообразно. В результате стороны пришли к соглашению, что долг по оплате товаров переоформляется в заем, и заключили соглашение о новации. То есть старое обязательство покупателя прекратилось. Вместо него возникло новое - по возврату займа. Возникает вопрос: считается ли в этом случае товар оплаченным? Попробуем разобраться.

Оплатой товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается прекращение встречного обязательства покупателя перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). Единственное исключение составляет ситуация, когда встречное обязательство прекращается путем выдачи покупателем собственного векселя. Об этом сказано в пункте 2 статьи 167 НК РФ.

В случае с новацией первоначальное встречное обязательство прекращается, но вместо него возникнет новое. В МНС России считают, что в момент заключения договора новации у продавца, определяющего выручку для целей исчисления НДС «по оплате», возникает обязательство перед бюджетом по этому налогу. В то же время покупатель не может принять «входной» НДС к вычету до погашения нового обязательства.

Пример 1

В октябре 2003 года ЗАО «Сапфир» отгрузило в адрес ООО «Вектор» партию товара стоимостью 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Договор между ними предусматривает оплату товара денежными средствами. Однако в ноябре того же года руководство ООО «Вектор» предложило вместо выплаты денег поставить на сумму задолженности оборудование. ЗАО «Сапфир» согласилось.

К договору было подписано новационное соглашение. В результате обязательство покупателя по оплате товара денежными средствами было прекращено. Вместо него возникло новое обязательство - по поставке оборудования. Оборудование было поставлено в декабре 2003 года.

ЗАО «Сапфир» определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате».

В данном случае товар, поставленный ЗАО «Сапфир», считается оплаченным в ноябре. В учете этой организации будут сделаны следующие проводки:

в октябре

дебет 62 кредит 90
- 1 200 000 руб. - отгружен товар;

дебет 90 кредит 76 субсчет «отложенный ндс»
- 200 000 руб. - начислен ндс;

в ноябре

дебет 60 кредит 62
- 1 200 000 руб. - заключен договор о новации;

дебет 76 субсчет «отложенный ндс» кредит 68
- 200 000 руб. - начислен ндс к уплате в бюджет;

в декабре

дебет 08 кредит 60
- 1 200 000 руб. - получено оборудование.

В этом же месяце ООО «Вектор» может принять к вычету «входной» НДС по приобретенному товару.

Замена первоначального обязательства новым, предусматривающим поставку товаров (работ, услуг)

Рассмотрим другую ситуацию, часто встречающуюся на практике. Одна организация предоставила другой денежный заем. По каким-то причинам заемщик не смог вернуть долг. Стороны договорились, что вместо погашения займа должник поставит кредитору товары. Был заключен договор о новации.

В этом случае после заключения договора новации сумму займа можно рассматривать как аванс, полученный под предстоящую поставку товара. Следовательно, организация, выдавшая заем, обязана начислить НДС в том периоде, в котором был заключен договор о новации.

Пример 2

В январе 2003 года ООО «Астра» предоставило ЗАО «Факел» заем в размере 300 000 руб. сроком на 11 месяцев. В декабре того же года был заключен договор о новации, согласно которому обязательство по погашению займа заменяется обязательством по поставке товаров.

В учете ЗАО «Факел» будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

в январе

дебет 51 кредит 66
- 300 000 руб. - получен заем;

в декабре

дебет 66 кредит 62
- 300 000 руб. - заключен договор о новации;

дебет 62 кредит 68
- 50 000 руб. (300 000 руб. ? 20/120) - начислен ндс к уплате в бюджет с полученного аванса.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль