Пособия для работников, имеющих детей

546
В любой организации независимо от ее организационно-правовой формы и вида деятельности трудятся женщины. Поэтому рано или поздно работодатель сталкивается с необходимостью оформления и предоставления декретного отпуска своим сотрудницам, а также выплаты различных установленных законодательством пособий: по беременности и родам; женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; при рождении ребенка; на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В данной ситуации бухгалтеру необходимо четко знать, на каком основании, в каком размере и на какой срок предоставляются пособия, а также за счет каких источников осуществляется их выплата.

Единовременное пособие женщинам1

Согласно п. 16 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.95 № 883 (далее -- Положение), единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, назначается и выплачивается при представлении женщиной справки из медицинского учреждения, поставившего ее на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель беременности).

Если женщина представила справку о постановке на учет в ранние сроки беременности позднее, чем документы, на основании которых ей выплачивается пособие по беременности и родам, то единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается в течение десяти дней со дня представления такой справки (п. 17 Положения).

Пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет2

Согласно п. 33 Положения для назначения и выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет женщина должна представить заявление о назначении этого пособия и копию свидетельства о рождении ребенка.

1: О единовременном пособии женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, читайте в статье "Выплата пособий из средств ФСС РФ", "РНК", 2001, № 8,.-- Примечание редакции.

2: О ежемесячном пособии на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет читайте в статье "Выплата пособий из средств ФСС РФ", "РНК", 2001, № 8,-- Примечание редакции.

При оформлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет лицу, фактически осуществляющему уход за ним вместо матери, это лицо представляет также справку с места работы (учебы, службы) матери ребенка о том, что она не использует указанный отпуск и не получает ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

В соответствии с п. 29 Положения ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Согласно п. 21 Положения единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается одному из родителей (либо опекуну) по месту работы (службы, учебы), а если родители не работают (не служат, не учатся) -- органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

Единовременное пособие выплачивается в размере 1500 руб. на каждого ребенка (пункты 19 и 20 Положения).

В соответствии с п. 22 Положения для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка представляются заявление о назначении этого пособия3 и справка о рождении ребенка, выданная органами загса.

В случае, если оба родителя работают, дополнительно представляется справка с места работы другого родителя о том, что такое пособие ему не назначалось.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается не позднее десяти дней со дня представления всех необходимых документов (п. 23 Положения).

Пособие по беременности и родам

Кто имеет право на получение пособия

Пособие по беременности и родам является одним из видов государственных пособий, установленных Федеральным законом от 19.05.95 № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее -- Федеральный закон № 81-ФЗ). Кроме того, право на получение пособия определяется КЗоТ РФ.

Согласно ст. 6 Федерального закона № 81-ФЗ право на получение пособия имеют:

женщины, подлежащие государственному социальному страхованию, а также женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;

женщины, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;

женщины из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.

Порядок назначения и выплаты пособия

Согласно п. 5 Положения пособие по беременности и родам носит единовременный характер и выплачивается за период отпуска по беременности и родам, общая продолжительность которого может быть от 140 до 194 календарных дней:

  • 140 дней -- при нормальном течении беременности и неосложненных родах;
  • 156 дней -- в случае осложненных родов;
  • 194 дня -- при многоплодной беременности.

Отпуск предоставляется на основании листка нетрудоспособности.

Листок нетрудоспособности для представления на работе выдается беременной женщине с 30 недель беременности (при многоплодной беременности -- с 28 недель).

Размеры и порядок выплаты пособия различны для разных категорий женщин (пункты 7 и 8 Положения).

Так, женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, а также женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, пособие выплачивается в размере среднего заработка по месту работы за число рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Женщинам, обучающимся с отрывом от производства, пособие выплачивается в размере стипендии, установленной образовательным учреждением (но не ниже установленного законодательством Российской Федерации размера стипендии), за все календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам, по месту учебы.

Женщины, проходящие военную службу по контракту или службу в органах внутренних дел, получают пособие по месту прохождения службы в размере денежного довольствия.

В соответствии с п. 9 Положения пособие может быть назначено и выплачено по последнему месту работы (службы) также в случаях, когда отпуск по беременности и родам наступил в течение месяца после увольнения в связи с:

  • переводом мужа на работу в другую местность, переездом к месту жительства мужа;
  • болезнью, препятствующей продолжению работы или проживанию в данной местности;
  • необходимостью ухода за больным членом семьи (при наличии медицинского заключения) или инвалидом I группы.

Женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятия, учреждения, организации в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными, имеют право на пособие в размере 100 руб., которое выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства за все календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам. Для назначения пособия они должны представить заверенную выписку из трудовой книжки о последнем месте работы, справку из органов государственной службы занятости о признании их безработными, заявление о назначении пособия, а также листок нетрудоспособности (п. 10 Положения).

Как рассчитать пособие

Согласно п. 67 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6 (далее -- Положение о порядке обеспечения пособиями), пособие по беременности и родам исчисляется исходя из фактического заработка сотрудника. При этом в фактическом заработке учитываются все виды заработной платы, на которые начисляется ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно п. 69 Положения о порядке обеспечения пособиями в сумму заработка, из которого исчисляются пособия, не включаются следующие виды дохода:

  • заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу;
  • оплата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы, кроме случаев, указанных в пунктах 79 и 84 Положения о порядке обеспечения пособиями (когда работник по основной работе не получает полного должностного оклада и в связи с этим работает по совместительству, дополнительная оплата учителям, медицинским и фармацевтическим работникам за работу, которая не считается совместительством);
  • доплата за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;
  • заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительных отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей;
  • выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

Согласно п. 1 письма ФСС РФ от 05.03.93 № 114-43 "Об изменении порядка учета премий, а также заработка для отдельных категорий работников при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 1993 году" при исчислении пособия берется среднемесячный размер премий.

Вознаграждение за общие результаты работы организации по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет следует учитывать в размере 1/12.

Среднемесячный размер премий (кроме ежемесячных, выплаченных вместе с зарплатой соответствующего месяца) следует определять исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца предоставления отпуска по беременности и родам путем деления их общей суммы на соответствующее число месяцев. При этом месяц наступления отпуска по беременности и родам из подсчета исключается.

В случаях, когда в каком-нибудь из кварталов учитываемого периода были начислены две квартальные премии, для подсчета берется одна из них, большая по размеру.

Следует помнить, что премии, не предусмотренные системой оплаты труда в данной организации, при расчете пособия не учитываются.

Согласно п. 72 Положения о порядке обеспечения пособиями при повременной оплате труда для исчисления пособия берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления отпуска по беременности и родам, и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премий.

При помесячной оплате труда среднедневной заработок определяется путем деления указанного заработка на число всех рабочих дней (по графику работы, составленному в пределах установленной законодательством нормы часов рабочего времени) каждого месяца отпуска по беременности и родам (п. 73 Положения о порядке обеспечения пособиями).

В соответствии с п. 74 Положения о порядке обеспечения пособиями при сдельной оплате труда, а также при помесячной оплате труда с ежемесячными премиями, выплачиваемыми вместе с зарплатой соответствующего месяца, пособие исчисляется исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступил отпуск по беременности и родам, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

Если в указанные два месяца фактически были отработаны не все дни по графику, то для расчета пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев.

Если в указанные два месяца работница не имела заработка (например, вследствие временной нетрудоспособности), то пособие исчисляется из заработка за фактически проработанные дни в месяце наступления отпуска по беременности и родам.

Согласно п. 76 Положения о порядке обеспечения пособиями среднедневной заработок при сдельной оплате труда определяется путем деления вышеуказанного заработка на число всех рабочих дней по графику в периоде, за который взят заработок. При этом из числа рабочих дней, на которое делится заработок, исключаются дни освобождения от работы в случаях, предусмотренных действующим законодательством (например, дни временной нетрудоспособности).

Все виды заработка, подлежащие учету при исчислении пособий, в том числе ежемесячные премии, выплаченные вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не по времени их фактического получения (п. 70 Положения о порядке обеспечения пособиями).

Пособие по беременности и родам выдается в размере 100% заработка (п. 44 Положения о порядке обеспечения пособиями).

Изменения в зарплате, происшедшие в период отпуска по беременности и родам, при исчислении пособия не учитываются. Увеличение размера пособия возможно только в том случае, если задним числом была произведена доплата к тому заработку, из которого исчислялось пособие (п. 77 Положения о порядке обеспечения пособиями).

Примеры расчета суммы пособия

Пример 1

В организации действует повременная оплата труда.

Работница в сентябре 2001 года представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности, на основании которого ей предоставляется отпуск по беременности и родам с 18 сентября 2001 года по 4 февраля 2002 г. (140 дней).

Ее месячный оклад составляет 5000 руб., постоянная надбавка к окладу за особый режим работы -- 300 руб.

В феврале 2001 года работнице было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2000 года в размере 22 000 руб., в июле 2001 года -- премия за 1-е полугодие 2001 года в размере 10 000 руб. (выплата таких вознаграждений предусмотрена действующим в организации положением о премировании).

В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

Число месяцев с января 2001 года до месяца наступления отпуска по беременности и родам равно 8.

Среднемесячная сумма премий, учитываемая при исчислении пособия, составляет 3083,33 руб. (22 000 руб. : 12 + 10 000 руб. : 8 мес.).

Следовательно, общая сумма заработка, учитываемого при исчислении пособия по беременности и родам, составляет 8383,33 руб. (5000 руб. + 300 руб. + 3083,33 руб.).

В сентябре 2001 года и в феврале 2002 года -- 20 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели.

Среднедневной заработок в сентябре 2001 года составляет 419,17 руб. (8383,33 руб. 20 дн.).

В сентябре 2001 года на отпуск по беременности и родам приходится 9 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели.

Следовательно, сумма пособия за сентябрь 2001 года составляет 3772,53 руб. (419,17 руб. x 9 дн).

Поскольку с октября 2001 года по январь 2002 года работница будет находиться в отпуске по беременности и родам все рабочие дни по календарю пятидневной рабочей недели, сумму пособия за период октябрь 2001 года -- январь 2002 года можно рассчитать следующим образом: 33 533,32 руб. (8383,33 руб. х 4 мес.).

Среднедневной заработок в феврале составляет 419,17 руб. (8383,33 руб. : 20 дн.).

В феврале 2002 г. на отпуск по беременности и родам приходится два рабочих дня по календарю пятидневной рабочей недели.

Следовательно, сумма пособия за февраль 2002 года составляет 838,34 руб. (419,17 руб. х 2 дн.).

Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам, полагающаяся работнице, составляет 38 144,19 руб. (3772,53 руб. + 33 533,32 руб. + 838,34 руб.).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Дебет 69 (субсчет "Расчеты по социальному страхованию") Кредит 70 -- 38 144,19 руб. -- начислено пособие по беременности и родам;

Дебет 70 Кредит 50 -- 38 144,19 руб. -- выплачено пособие по беременности и родам.

Пример 2

В организации действует сдельная оплата труда.

Работница в августе 2001 года представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности, на основании которого ей предоставляется отпуск по беременности и родам с 17 августа 2001 года по 3 января 2002 года (140 дней).

В июне 2001 года работница проработала 20 дней, в июле 2001 года -- 22 дня (все дни по календарю пятидневной рабочей недели, установленной в организации).

Ее заработок за июнь 2001 года составил 7000 руб., за июль 2001 года -- 12 000 руб.

В феврале 2001 года работнице было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2000 год в размере 15 000 руб. В июле 2001 года ей начислены премии: за I квартал 2001 года в размере 5000 руб. и за II квартал 2001 г. в размере 9000 руб. (выплата таких вознаграждений предусмотрена действующим в организации положением о премировании).

Поскольку в июле 2001 г. работнице были начислены две квартальные премии, для подсчета среднемесячной суммы премий берется только одна из них, большая по размеру, -- премия за II квартал 2001 г. в размере 9000 руб.

Число месяцев с января 2001 г. до месяца наступления отпуска по беременности и родам равно 7.

Среднемесячная сумма премий, учитываемая при исчислении пособия, составляет 2535,71 руб. (15 000 руб. : 12 + 9000 руб. : 7 мес.).

Следовательно, общая сумма заработка, учитываемого при исчислении пособия по беременности и родам, составляет 24 071,42 руб. (7000 руб. + 2535,71 руб. + 12 000 руб. + 2535,71 руб.).

Среднедневной заработок составляет 573,13 руб. [24 071,42 руб. : (20 дн. + 22 дн.)].

Количество пропущенных рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам, составляет: в августе 2001 года -- 11, в сентябре 2001 года -- 20, в октябре 2001 года -- 23, в ноябре 2001 года -- 21, в декабре 2001 года -- 20, в январе 2002 года -- 1.

Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам, полагающаяся работнице, составляет 55 020,48 руб. [573,13 руб. х (11 дн. + 20 дн. + 23 дн. + 21 дн. + 20 дн. + 1 дн.)].

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Дебет 69 (субсчет "Расчеты по социальному страхованию") Кредит 70 -- 55 020,48 руб. -- начислено пособие по беременности и родам;

Дебет 70 Кредит 50 -- 55 020,48 руб. -- выплачено пособие по беременности и родам.

Пособие налогами не облагается

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ пособие по беременности и родам не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом (взносом).

Если работодатель производит доплаты к исчисленному в установленном законодательством порядке пособию по беременности и родам, то такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН в общеустановленном порядке.

Возмещение Фондом социального страхования расходов на выплату пособий

Выплата установленных законодательством пособий гражданам, имеющим детей, производится работодателями в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации4

В соответствии с п. 3.5 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.02.2001 № 11, отделение (филиал отделения) ФСС РФ может возместить работодателю расходы на выплату указанных пособий (произвести дотацию) также в следующих случаях:

  • если работодатель имеет налоговые льготы по уплате ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ (например, организации, использующие труд инвалидов, общественные организации инвалидов и др.);
  • если работодатель переведен на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (то есть не является плательщиком ЕСН).

В этих случаях средства, необходимые для выплаты пособий, выделяются по решению отделения (филиала отделения) ФСС РФ также на основании представленной работодателем промежуточной расчетной ведомости или справки-расчета, копий платежных поручений и иных документов, затребованных отделением (филиалом отделения) ФСС РФ, после проверки представленных работодателем документов.

3: К заявлению опекуна о назначении единовременного пособия при рождении ребенка прилагается выписка из решения органа местного самоуправления об установлении над ребенком опеки.

4: Подробно о том, в каких случаях Фонд социального страхования Российской Федерации может возместить работодателю расходы на выплату работникам, имеющим детей, установленных законодательством пособий (произвести дотацию), и какие документы для этого необходимо представить, читайте в статье "Выплата пособий из средств ФСС РФ", "РНК", 2001, № 8, -- Примечание редакции.
Материалы по теме расчет декретных в 2016 году вы можете найти в статье: «Расчет декретных в 2016 году»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль