Особенности учета и налогообложения некоммерческих организаций

6001
Капитальные вложения за счет целевых поступлений Для ведения основной деятельности некоммерческие организации нередко приобретают основные средства. В частности, они...

Капитальные вложения за счет целевых поступлений

Для ведения основной деятельности некоммерческие организации нередко приобретают основные средства. В частности, они могут приобретаться за счет целевых средств. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению основных средств1.

1: Окончание. Начало см. в “РНК”, 2002, № 2. -- Примечание редакции.

2: Подробнее об особенностях составления учетной политики в целях налогообложения прибыли см. статью “Учетная политика организации для целей налогообложения на 2002 год”, “РНК” 2001, № 11. – Примечание редакции.

Для этого необходимо вспомнить, какое имущество относится к основным средствам в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

Как известно, с 1 января 2002 года появилось понятие “налоговый учет”. В Положении по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее -- ПБУ 6/01),дано определение основных средств для целей бухгалтерского учета. В главе 25 Налогового кодекса РФ содержится определение основных средств в целях налогообложения прибыли. В соответствии с ПБУ 6/01 и ст. 257 НК РФ к основным средствам относится имущество, которое:

  • используется в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) или необходимо для управленческих нужд организации;
  • используется в течение срока, превышающего 12 месяцев.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в целях бухгалтерского учета является сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Суммы невозмещаемых налогов включаются в первоначальную стоимость основных средств.

При приобретении основных средств за счет целевых средств у бухгалтера некоммерческой организации могут возникнуть следующие вопросы:

  • каким образом в бухгалтерском учете отражается НДС, уплаченный при приобретении основных средств за счет целевых средств;
  • каким образом отражается в бухгалтерском учете факт использования целевых средств.

Для ответа на первый вопрос следует обратиться к главе 21 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 2 ст. 146 целевые средства не являются объектом налогообложения по НДС, а согласно п. 3 ст. 39 НК РФ операции по получению целевых средств не признаются реализацией. Поэтому суммы НДС, уплаченные некоммерческой организацией при приобретении имущества (в том числе и основных средств) за счет целевых средств, учитываются в его стоимости. Это предусмотрено п. 6 ст. 170 НК РФ.

Теперь рассмотрим, как отражается в учете использование целевых средств. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрено, что использование целевых средств, в частности, на приобретение основных средств, отражается в учете по дебету счета 86 “Целевое финансирование” в корреспонденции со счетом 83 “Добавочный капитал”.

Таким образом, в бухгалтерском учете некоммерческой организации делается проводка:

Дебет 86 Кредит 83 -- отражено использование средств целевого финансирования.

Порядок отражения операций по приобретению основных средств за счет целевых поступлений рассмотрен в примере 1.

Пример 1

За счет целевых средств некоммерческая организация приобрела основные средства на сумму 18 000 руб. (в том числе НДС -- 3000 руб.).

Приобретение основных средств предусмотрено сметой.

При приобретении основных средств в учете некоммерческой организации делаются следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 -- оплачены основные средства в размере 18 000 руб.;

Дебет 08 Кредит 60 -- оприходованы основные средства в сумме 15 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 -- учтен НДС по оприходованным основным средствам в сумме 3000 руб.;

Дебет 08 Кредит 19 -- включен в стоимость основных средств НДС в сумме 3000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 -- введены в эксплуатацию приобретенные основные средства в сумме 18 000 руб.;

Дебет 86 Кредит 83 -- отражено использование целевых средств на приобретение основных средств в сумме 18 000 руб.

Строительство для собственных нужд хозяйственным способом

В настоящее время многие организации, в том числе некоммерчиские, осуществляют строительные работы для собственных нужд самостоятельно.

Рассмотрим порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, в случае, когда некоммерческая организация осуществляет строительство объектов основных средств своими силами за счет доходов от предпринимательской деятельности и для осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, облагаются НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ налоговой базой в этом случае является стоимость выполненных работ. Она определяется исходя из всех затрат на выполнение данных работ. Датой их выполнения является день принятия соответствующего объекта на учет. В этот же день необходимо начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет.

На стоимость выполненных хозспособом работ необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Теперь рассмотрим порядок принятия к вычету НДС при осуществлении строительства хозспособом.

Для осуществления строительства организации приобретают материалы. НДС, который уплачивается при их приобретении, учитывается на счете 19-3.

Некоммерческая организация также может приобретать материалы, предназначенные и для ведения уставной деятельности. Поэтому материалы для строительства надлежит учитывать на счете 10-8.

Уплаченный при приобретении материалов НДС можно принять к вычету. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ осуществить это можно только в тот момент, когда объект, завершенный строительством, принимается на учет.

Кроме того, некоммерческая организация может принять к вычету и НДС, исчисленный со стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется как разница между начисленным НДС на объем строительно-монтажных работ и НДС, уплаченным поставщикам, по использованным в строительстве материалам.

Такая точка зрения изложена в п. 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, и в определении Верховного Суда РФ от 06.09.2001 № 01-325.

Принимая на учет объект, завершенный капитальным строительством, в книге покупок необходимо зарегистрировать:

  • счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков по использованным при строительстве материалам, работам и услугам;
  • счет-фактуру, который выписан самой организацией на разницу между начисленной суммой НДС и суммой налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по строительству объектов основных средств хозспособом рассмотрен в примере 2.

Пример 2

В январе 2002 года некоммерческая организация осуществляла строительные работы по возведению складского помещения хозяйственным способом за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Складское помещение предназначено для осуществления предпринимательской деятельности.

Общая сумма затрат на строительство составила 300 000 руб., в том числе:

  • стоимость приобретенных материалов -- 240 000 руб. (в том числе НДС -- 40 000 руб.),
  • заработная плата работников и сумма единого социального налога -- 60 000 руб.

В бухгалтерском учете организации данная операция отразится таким образом:

Дебет 60 Кредит 51 -- оплачены материалы поставщику в сумме 240 000 руб.;

Дебет 10-8 Кредит 60 -- оприходованы приобретенные для строительства материалы в сумме 200 000 руб.;

Дебет 19-3 Кредит 60 -- учтен НДС, уплаченный поставщику по приобретенным материалам в сумме 40 000 руб.;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69-1, 69-2, 69-3 -- начислена заработная плата работникам и единый социальный налог в сумме 60 000 руб.;

Дебет 08-3 Кредит 10-8 -- списаны материалы, использованные для строительства, в сумме 200 000 руб.;

Дебет 08-3 Кредит 68 (субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”) -- начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, в сумме 52 000 руб.;

Дебет 68 (субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”) Кредит 19-3 -- принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам материалов, в сумме 40 000 руб.

Для отражения в учете НДС, полученного в виде разницы между начисленным НДС на объем выполненных строительно-монтажных работ и принятым к вычету со стоимости материалов, рекомендуется открыть отдельный субсчет по счету 19 “НДС по приобретенным ценностям”: 19-4 “НДС при строительстве хозспособом”.

Дебет 19-4 Кредит 08-3 -- отражен принимаемый к вычету НДС, равный разнице между начисленным НДС к уплате и принятым к вычету со стоимости материалов, в сумме 12 000 руб. (52 000 руб. - 40 000 руб.);

Дебет 68 (субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”) Кредит 19-4 -- принят к вычету НДС в сумме 12 000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08-3 -- введено в эксплуатацию построенное хозспособом складское помещение первоначальной стоимостью 300 000 руб.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по строительству объектов основных средств хозспособом в том случае, когда строительство осуществляется за счет целевых средств и предназначено для ведения уставной деятельности.

Пример 3

В январе 2002 года некоммерческая организация, не являющаяся плательщиком НДС, осуществляла строительные работы по возведению здания правления хозяйственным способом за счет целевых средств. Здание правления необходимо для ведения уставной непредпринимательской деятельности.

Общая сумма затрат на строительство составила 300 000 руб., в том числе:

  • стоимость приобретенных материалов -- 240 000 руб. (в том числе НДС -- 40 000 руб.);
  • заработная плата работников и сумма единого социального налога -- 60 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 -- оплачены материалы поставщику в сумме 240 000 руб.;

Дебет 10-8 Кредит 60 -- оприходованы приобретенные для строительства материалы в сумме 240 000 руб. (с учетом уплаченного НДС);

Дебет 08-3 Кредит 70, 69-1, 69-2, 69-3 -- начислена заработная плата работникам и единый социальный налог в сумме 60 000 руб.;

Дебет 08-3 Кредит 10-8 -- списаны материалы, использованные для строительства, в сумме 240 000 руб.;

Дебет 08-3 Кредит 68 (субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”) -- начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, в сумме 60 000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08-3 -- введено в эксплуатацию построенное хозспособом здание правления первоначальной стоимостью 360 000 руб.

Как следует из примера 3, в случае осуществления строительства непроизводственных основных средств хозспособом за счет целевых средств НДС, уплаченный поставщикам материалов, учитывается в стоимости строительных работ на основании пп. 1 п. 6 ст. 170 НК РФ. Таким образом, некоммерческая организация в этом случае уплатит в бюджет НДС со всей стоимости строительных работ.

Порядок учета амортизации основных средств

Вопрос начисления амортизации основных средств интересует многих бухгалтеров некоммерческих организаций, поскольку до сих пор существует некоторая неясность в терминах “амортизация” и “износ”. Кроме того, в настоящий момент происходит реформирование бухгалтерского учета.

Любые основные средства, как коммерческих, так и некоммерческих организаций, изнашиваются в процессе эксплуатации. Числовым показателем износа является амортизация, то есть списание балансовой стоимости основного средства.

Каким образом отражается начисление износа и амортизации в бухгалтерском учете организаций?

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций в конце года начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений.

ПБУ 6/01 не разделяет основные средства некоммерческих организаций на средства, приобретенные для ведения уставной деятельности, и средства, приобретенные для предпринимательской деятельности.

Таким образом, независимо от того, за счет какого источника и для ведения какой деятельности приобретаются основные средства некоммерческих организаций, в бухгалтерском учете начисление амортизации по ним не производится. Однако поскольку основные средства все равно изнашиваются, этот факт отражается начислением износа на забалансовом счете 010.

Теперь рассмотрим учет амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли.

В главе 25 Налогового кодекса РФ содержится определение амортизируемого имущества. В соответствии со ст. 256 НК РФ к амортизируемым основным средствам относится имущество, находящееся на праве собственности, используемое для получения дохода и стоимость которого погашается посредством начисления амортизации.

В состав амортизируемых основных средств не включаются основные средства некоммерческих организаций. Однако из этого правила есть исключение. Так, согласно п. 2 ст. 256 НК РФ разрешено учитывать в составе амортизируемых основных средств имущество, приобретенное за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности.

Налог на имущество

Определение налоговой базы по некоторым налогам имеет свои особенности у некоммерческих организаций. В частности, особого внимания заслуживает налог на имущество.

Порядок налогообложения по налогу на имущество регулируется Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий” (далее -- Закон № 2030-1).

В соответствии с Законом № 2030-1 налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. При этом основные средства, нематериальные активы и МБП (в том числе до 1 января 2002 года) при расчете налога учитываются по остаточной стоимости.

Как уже упоминалось ранее, объекты основных средств некоммерческих организаций не подлежат амортизации. Данный порядок был установлен как ПБУ 6/97, так и ПБУ 6/01. Однако суммы начисляемого износа участвуют в расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

Необходимо обратить внимание на следующий момент. Как уже было сказано выше, в соответствии с ПБУ 6/01 начисление износа по основным средствам некоммерческой организации производится только в конце года. Вместе с тем согласно п. 8 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” (далее -- Инструкция № 33) сумма данного налога рассчитывается ежеквартально. Поскольку основные средства при расчете налога должны учитываться по остаточной стоимости, в случае начисления износа только в конце года налоговая база по налогу на имущество за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев отчетного года будет завышена.

Таким образом, по мнению автора, остаточная стоимость основных средств в целях определения налоговой базы по налогу на имущество должна определяться с учетом рассчитанного ежемесячного износа в течение года. Данная позиция соответствует требованиям Закона № 2030-1 и подтверждена письмом Минфина России от 11.05.2001 № 04-05-06/30.

Для обоснования сумм остаточной стоимости основных средств, отражаемых в расчетах среднегодовой стоимости имущества за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев отчетного года, некоммерческой организации рекомендуется вести оборотную ведомость по учету стоимости основных средств и износу, начисленному по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.99 № 1072.

Если некоммерческая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность, то источником начисления налога на имущество являются целевые средства. При этом в бухгалтерском учете организации делается проводка:

Дебет 86 Кредит 68 (субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу на имущество”) -- начислен налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет.

Если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, то начисление налога на имущество отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу на имущество”) -- начислен налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет.

Также необходимо обратить внимание на то, что некоммерческие организации отдельных организационно-правовых форм освобождены от уплаты налога на имущество предприятий.

Так, в частности, в соответствии с действующим законодательством указанным налогом не облагается имущество следующих некоммерческих организаций:

  • религиозных объединений и организаций национально-культурных обществ (пп. “д” ст. 4 Закона № 2030-1);
  • жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ (пп. “з”ст.4 Закона № 2030-1), а также общественных объединений и ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Кроме того, согласно ст. 5 Закона № 2030-1 некоммерческие организации вправе исключать из налоговой базы по налогу на имущество стоимость отдельных видов имущества, таких как объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, пожарной безопасности и гражданской обороны.

Налог на добавленную стоимость

Некоммерческие организации по предпринимательской деятельности имеют все права и обязанности налогоплательщиков в соответствии с порядком, предусмотренным главой 21 Налогового кодекса РФ. Если некоммерческая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность, то есть у нее отсутствуют обороты по реализации товаров (работ, услуг), то в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ у нее может возникать объект налогообложения по НДС.

Сначала рассмотрим, в каких случаях у некоммерческой организации возникает объект налогообложения при ведении уставной деятельности. Для этого необходимо вспомнить, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ является объектом налогообложения по НДС.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектами налогообложения по данному налогу является, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом на основании ст. 39 НК РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Также ст. 146 НК РФ определено, что реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС является и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Исключение составляет передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Поэтому в случае если некоммерческая организация, например, безвозмездно передает печатную продукцию коммерческим организациям, то у нее возникает объект налогообложения по НДС.

Как уже было отмечено выше, объект налогообложения по данному налогу возникает и в случае осуществления строительства хозспособом. Кроме того, объект налогообложения по НДС может возникать при реализации имущества, в частности основных средств. Порядок определения налоговой базы по НДС в таком случае будет рассмотрен ниже.

Теперь остановимся на порядке освобождения от уплаты НДС организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Некоммерческая организация может использовать льготы по налогу, предусмотренные ст. 149 НК РФ. Так, в частности, некоммерческая организация освобождается от налогообложения при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности (при наличии лицензии в случаях, предусмотренных законодательством):

  • оказания услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними в кружках, секциях и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • оказания услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными учреждениями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче помещений в аренду (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • оказания услуг в сфере культуры и искусства, предоставляемых учреждениями культуры и искусства.

Выбытие и реализация основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений

Вопросы выбытия основных средств некоммерческой организации, приобретенных за счет средств целевого финансирования, также заслуживают особого внимания. Порядок отражения выбытия в бухгалтерском учете зависит от причины, по которой основные средства выбывают. Основные средства могут выбывать, в частности, по причине морального износа или же вследствие реализации.

Выбытие основных средств вследствие морального износа

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета выбытия основных средств к счету 01 “Основные средства” рекомендовано открыть субсчет “Выбытие основных средств”.

Рассмотрим отражение в учете операций по выбытию основных средств вследствие морального износа. В учете некоммерческой организации делаются следующие проводки:

Дебет 01 (субсчет “Выбытие основных средств”) Кредит 01 -- списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 83 Кредит 01 (субсчет “Выбытие основных средств”) -- списана остаточная (первоначальная) стоимость основного средства.

Кроме того, при выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать износ, начисленный при эксплуатации этого имущества. При этом в учете делается следующая запись:

Кредит 010 -- списан износ, начисленный по основному средству за время его эксплуатации.

Порядок списания основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования, вследствие морального износа рассмотрен в примере 4.

Пример 4

За счет целевых средств некоммерческая организация приобрела основные средства на сумму 18 000 руб. Приобретение основных средств предусмотрено сметой.

По истечении одного года основные средства пришли в негодность и были списаны. Сумма начисленного за время эксплуатации основного средства износа составила 5000 руб.

При выбытии основного средства в учете некоммерческой организации делаются следующие проводки:

Дебет 01 (субсчет “Выбытие основных средств”) Кредит 01 -- списана первоначальная стоимость основного средства в сумме 18 000 руб.;

Дебет 83 Кредит 01 (субсчет “Выбытие основных средств”) -- списана остаточная (первоначальная) стоимость основного средства в сумме 18 000 руб.;

Кредит 010 -- списан износ, начисленный за время эксплуатации основного средства в размере 5000 руб.

Реализация основных средств, приобретенных за счет целевых средств

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по реализации основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования.

Если основные средства реализуются, то, по мнению автора, при отражении этих операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться п. 31 ПБУ 6/01. В соответствии с данным пунктом доходы и расходы от списания основных средств являются операционными доходами и расходами. Следовательно, они отражаются на счете прибылей и убытков.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета операций по реализации основных средств предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

В данном случае представляет интерес вопрос о порядке начисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база по данному налогу определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС и без учета налога с продаж) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Следует обратить внимание на то, что такой порядок расчета НДС применяется только в случае, если реализуются основные средства, оприходованные с учетом уплаченного налога.

В соответствии со ст. 168 НК РФ для этого необходимо выполнение следующих условий:

  • в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой;
  • наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком.

В случае, если одно из перечисленных условий не будет выполнено, то при реализации основных средств НДС, подлежащий уплате в бюджет, придется рассчитывать исходя из полной стоимости реализуемого имущества.

Порядок отражения операций по реализации основного средства, приобретенного за счет целевых средств, рассмотрен в примере 5.

Пример 5

За счет целевых средств некоммерческая организация приобрела основные средства на сумму 18 000 руб. Приобретение основных средств предусмотрено сметой.

Основные средства оплачены по безналичному расчету, НДС в платежном поручении выделен отдельной строкой. Поставщик выдал организации счет-фактуру, в котором НДС также был выделен.

НДС, уплаченный при приобретении, включен в первоначальную стоимость основных средств.

По истечении срока целевой программы основные средства были реализованы за 21 000 руб.

Сумма износа, начисленного за время эксплуатации основного средства, составила 6000 руб.

При этом в учете некоммерческой организации были сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1 -- начислен доход, связанный с реализацией основного средства, в сумме 21 000 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”) -- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 500 руб. [(21 000 руб. - 18 000 руб.) х 16,67%];

Дебет 01 (субсчет “Выбытие основных средств”) Кредит 01 -- списана первоначальная стоимость основного средства в сумме 18 000 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 01 (субсчет “Выбытие основных средств”) -- списана остаточная (первоначальная) стоимость основного средства в сумме 18 000 руб.

Для ведения аналитического учета по счету 99 “Прибыли и убытки” рекомендуется открыть отдельные субсчета: 99-1 “Прибыль от реализации имущества”, 99-2 “Налог на прибыль”.

Дебет 91-9 Кредит 99-1 -- выявлен финансовый результат от реализации основных средств в сумме 2500 руб. (21 000 руб. - 18 000 руб. - 500 руб.);

Дебет 99-2 Кредит 68 (субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”) -- начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 600 руб. (2500 руб. х 24%);

Кредит 010 -- списан износ, начисленный за время эксплуатации основного средства, в сумме 6000 руб.

Некоммерческая организация выставила счет-фактуру покупателю, в котором указана сумма НДС, в размере 500 руб.

Порядок налогообложения целевых средств в 2002 году

Как известно, с 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса РФ, в которой предусмотрены существенные изменения в порядок расчета налога на прибыль. С 1 января 2002 года Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” утрачивает силу. Исключение составляют отдельные положения, связанные с применением некоторых льгот. С 1 января 2002 года Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, в целях налогообложения прибыли не применяется.

Вступившей в силу главой 25 Налогового кодекса РФ внесены большие изменения и в порядок расчета налога на доходы некоммерческих организаций.

Целевое финансирование и целевые поступления

Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ целевые средства в целях налогообложения прибыли подразделяются на:

  • средства целевого финансирования;
  • целевые поступления.

В подпункте 15 п. 1 ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень средств целевого финансирования. Так, в частности, к ним относится имущество, полученное в виде:

  • грантов;
  • инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;
  • инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения.

Перечисленные выше средства являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на доходы. Однако в главе 25 Налогового кодекса РФ оговорены условия, при несоблюдении одного из которых средства целевого финансирования могут стать объектом налогообложения.

Во-первых, организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. В случае отсутствия учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения.

Во-вторых, средства целевого финансирования должны расходоваться строго по целевому назначению. В противном случае они подлежат включению во внереализационные доходы. В целях налогообложения средства целевого финансирования включаются в состав внереализационных доходов в момент фактического использования не по целевому назначению.

Третье условие связано с тем, что организация не использовала поступившие средства. Так, в частности, в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, являются средствами целевого финансирования только при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом является календарный год. Следовательно, такие средства, не израсходованные до 31 декабря текущего налогового периода, подлежат отражению в составе внереализационных доходов данного налогового периода.

Налоговым кодексом РФ также введено понятие целевых поступлений. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ ими являются целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение ими уставной деятельности, которые поступили безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.

Целевые поступления также являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы, но только при соблюдении следующих условий:

  • использования их по назначению;
  • ведения раздельного учета доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.

Учетная политика2

Учетная политика -- это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятого организацией. За ее формирование отвечает главный бухгалтер предприятия, а утверждается учетная политика приказом директора.

До 1 января 2002 года все организации составляли бухгалтерскую учетную политику, а также учетную политику для целей исчисления НДС. Каждая организация разрабатывает ее положения самостоятельно, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, а также главой 21 Налогового кодекса РФ.

В качестве составных частей бухгалтерской учетной политики, в частности, утверждаются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета некоммерческой организации;
  • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, которые не предусмотрены альбомами форм первичной учетной документации;
  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств некоммерческой организации;
  • методы оценки активов и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Вступившей в силу с 1 января 2002 года главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено утверждение учетной политики в целях налогообложения прибыли.

Поэтому до 1 января 2002 года организации должны были утвердить не только бухгалтерскую, но и учетную политику для целей налогообложения НДС и налога на прибыль.

Какие же основные вопросы следовало отразить в налоговой учетной политике некоммерческой организации, занимающейся предпринимательской деятельностью?

Во-первых, в налоговой учетной политике надлежало установить дату реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС. Статьей 167 НК РФ предусмотрено два варианта определения этой даты:

  • по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;
  • по мере поступления денежных средств.

В случае если налоговой учетной политикой не была определена дата реализации товаров (работ, услуг), то необходимо было применять способ определения даты реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Во-вторых, некоммерческая организация, занимающаяся предпринимательской деятельностью, должна была также утвердить метод признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли либо по методу начисления, либо по кассовому методу.

Если метод учета доходов и расходов в налоговой учетной политике не указывался, то по умолчанию должен был приниматься метод начисления.

Кроме того, учетная политика для целей налогообложения прибыли должна закреплять порядок ведения налогового учета организации и формы аналитических регистров налогового учета.

Налоговая учетная политика также утверждается приказом директора организации.

Изменения налоговой учетной политики возможны только в случае изменения налогового законодательства. При этом решения об изменениях применяются только в начале нового налогового периода.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль