Налоговая база по ЕСН

498
Артель старателей для осуществления основной деятельности по добыче золота открывает участки, которые отдалены от населенных пунктов на расстояние 200— 700 км. В связи с этим на участках строятся временные поселки, в которых будут проживать работники в период сезона добычи золота с мая по октябрь. Согласно уставу членам артели и наемным работникам организовано частично оплачиваемое питание. Проживание в общежитиях на участках, предоставление банных и прачечных услуг также обеспечивается за счет артели. Можно ли отнести деятельность артели по добыче золота на удаленных участках к работам, выполняемым вахтовым методом, или к работам, имеющим разъездной характер? Облагается ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование стоимость оплаты питания и бытовых услуг, оказываемых артелью работникам?

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.04.99 № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения» деятельность по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторождений, из рудных месторождений малой мощности (малые золоторудные месторождения) относится к сезонным работам.

На основании главы 46 Трудового кодекса сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев.

Перечни сезонных работ, в том числе отдельных сезонных работ, проведение которых возможно в течение периода (сезона), превышающего шесть месяцев, а также максимальная продолжительность указанных отдельных сезонных работ определяются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне на принципах социального партнерства. При этом действующим законодательством не установлена обязанность работодателя создавать для работников, занятых на сезонных работах, специальные поселки, представляющие собой комплекс зданий и сооружений. Согласно статье 297 ТК РФ подобная обязанность возникает лишь в отношении работников, привлекаемых к работе вахтовым методом.

Кроме того, в статье 299 ТК РФ определено, что продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах работодатель может увеличить продолжительность вахты до трех месяцев с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. Мнение профсоюза учитывается в том порядке, который установлен для принятия локальных нормативных актов, то есть в соответствии со статьей 372 ТК РФ.

Таким образом, деятельность артели по добыче золота на удаленных участках в период сезона добычи с мая по октябрь не относится к работам, выполняемым вахтовым методом.

Нормы статьи 168.1 ТК РФ в данном случае также не применяются. Ведь сезонная работа на удаленных участках в течение шести месяцев не является служебной поездкой. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут устанавливаться трудовым договором.

Определяя налоговую базу по ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ, налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам, учитывает любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, это может быть полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работника, включая оплату коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагаются ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Трудовым кодексом, другими законодательными актами РФ не предусмотрены компенсационные выплаты работникам, занятым на сезонных работах, за исключением оплаты предоставляемых отпусков из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы (ст. 295 ТК РФ).

Таким образом, часть расходов артели по оплате питания и бытовых услуг в пользу работников, не возмещаемая ими из заработной платы, является выплатой в их пользу и облагается единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании статьи 237 НК РФ и пункта 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ. При этом расходы на содержание объектов жилищно-коммунального и социально-бытового назначения организациями, выполняющими сезонные работы, включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль