Налог на доходы физических лиц с дивидендов

5199
Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года изменены ставка и порядок исчисления налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов. В данной статье рассмотрен порядок обложения дивидендов налогом на доходы физических лиц до 1 января 2002 года и с 1 января 2002 года.

Какие доходы признаются дивидендами для целей налогообложения

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Открытое или закрытое акционерное общество производит выплату годовых дивидендов по принадлежащим акционеру акциям (обыкновенным и привилегированным) на основании решения о выплате годовых дивидендов, принимаемого общим собранием акционеров общества (п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в редакции Федерального закона от 07.08.2001 № 120-ФЗ). Следует отметить, что до 1 января 2002 года п. 3 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ была предусмотрена также выплата промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов. Решение о выплате промежуточных дивидендов принималось советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, для целей налогообложения признается выплатой дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Прибыль хозяйственного товарищества (полного товарищества или товарищества на вере) распределяется между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников. Суммы таких выплат, производимых пропорционально долям участников в складочном капитале, подлежат налогообложению в порядке, установленном для дивидендов.

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Необходимо отметить, что налог на доходы физических лиц с дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, уплачивают только физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ). Следует напомнить, что согласно ст. 11 НК РФ физические лица являются налоговыми резидентами Российской Федерации, если они фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Как было до 1 января 2002 года

Дивиденды, выплаченные физическим лицам с 1 января по 31 декабря 2001 года, облагались налогом на доходы по правилам, установленным ст. 214 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Дивиденды, полученные от иностранных источников

Налогоплательщик обязан был самостоятельно определять сумму налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации. Налог следовало исчислять применительно к каждой выплате дивидендов по ставке 30%.

Налогоплательщики вправе были уменьшить сумму налога, исчисленную с дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника выплаты этих дивидендов, если такой источник находился в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Если источник выплаты дохода в виде дивидендов находился в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником выплаты дивидендов по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налога на доходы физических лиц не принимался.

Исчисленный таким образом налог на доходы уплачивался на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства (месту учета) налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором был получен доход в виде дивидендов от источников за пределами Российской Федерации.

Дивиденды, полученные от источников в Российской Федерации

Если дивиденды выплачивались российской организацией или действующим в Российской Федерации постоянным представительством иностранной организации, то такая организация или постоянное представительство признавались налоговыми агентами, обязанными исчислить и удержать налог с дивидендов при их выплате налогоплательщику.

Сумма уплаченного распределяющей дивиденды организацией налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежала зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком -- получателем дивидендов. При этом если указанная сумма налога на прибыль превышала причитающуюся с налогоплательщика сумму налога на доходы физических лиц с дивидендов, то возмещения из бюджета не производилось.

С учетом этих положений налоговый агент определял налог отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов по ставке 30%.

Действующий в 2001 году порядок зачета налога на прибыль, уплаченного организацией, распределяющей дивиденды, в счет уплаты налога на доходы физических лиц с дивидендов изложен в разделе 4 Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", а также в разделе II-4 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 с последующими изменениями и дополнениями.

Таким образом, организации, уплачивающие налог на прибыль по ставке не ниже 30%, производившие выплату дивидендов в 2001 году, имели возможность полностью зачитывать в счет исчисленного налога на доходы физических лиц с дивидендов, выплачиваемых акционерам и участникам -- физическим лицам, уплаченную сумму налога на прибыль, относящуюся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов. При этом дивиденды в 2001 году могли выплачиваться как за 2000 год, так и за более ранние налоговые периоды, например за 1998--1999 годы.

Пример 1

Общество с ограниченной ответственностью в мае 2000 года приняло решение о распределении части чистой прибыли, полученной по итогам работы за 1999 год, в размере 350 000 руб. между десятью участниками общества -- физическими лицами пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Доли каждого из участников равны и составляют 10%. Соответственно сумма дивидендов, начисленная каждому участнику, составила 35 000 руб. (350 000 руб. х 10%).

Сумма валовой прибыли, полученной обществом за 1999 год, составила 700 000 руб. Из нее сумма прибыли в размере 140 000 руб. была направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а сумма прибыли в размере 150 000 руб. не облагалась налогом на прибыль в соответствии с п. 6 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее -- Закон № 2116-1). Таким образом, налогооблагаемая прибыль составила 410 000 руб. (700 000 руб. - 140 000 руб. - 150 000 руб.).

Сумма налога на прибыль, уплаченного организацией по ставке 30%, составила 123 000 руб. (410 000 руб. х 30%).

Таким образом, нераспределенная прибыль организации за 1999 год составила 437 000 руб. (700 000 руб. - 140 000 руб. - 123 000 руб.), в том числе 150 000 руб. -- прибыль, освобожденная от налогообложения; 287 000 руб. -- прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль (410 000 руб. - 123 000 руб.).

До конца 2000 года сумма начисленных дивидендов так и не была выплачена.

Выплата дивидендов фактически была произведена в апреле 2001 года.

Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции, действовавшей в 2000 году), регулировавшего порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами в 1992--2000 годах, датой получения дохода в календарном году являлась дата выплаты дохода физическому лицу либо дата перечисления дохода физическому лицу или дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.

Таким образом, поскольку в 2000 году сумма начисленных дивидендов так и не была выплачена участникам общества, то эта сумма не включалась в их налогооблагаемый доход, полученный за 2000 год.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

С суммы дивидендов, выплаченной в апреле 2001 года каждому участнику -- физическому лицу, был исчислен налог на доходы физических лиц по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ.

Сумма налога с дивидендов каждого участника составила 10 500 руб. (35 000 руб. х 30%). Сумма налога, исчисленного с дивидендов всех участников, составила 105 000 руб. (10 500 руб. х 10).

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком -- получателем дивидендов.

В часть чистой прибыли, распределенную между участниками общества, входила как прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, так и прибыль, освобожденная от налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1. Поэтому для произведения зачета, предусмотренного п. 2 ст. 214 НК РФ, необходимо определить процентное соотношение между суммой уплаченного налога на прибыль (123 000 руб.) и суммой валовой прибыли, уменьшенной на сумму, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения (560 000 руб. = 700 000 руб. - 140 000 руб.).

Процент зачета составляет 21,96% (123 000 руб. : 560 000 руб. х 100).

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с дивидендов каждого участника в размере 10 500 руб., уменьшается на 7686 руб. (35 000 руб. х 21,96%), уплаченных организацией в виде налога на прибыль, относящегося к части нераспределенной прибыли, направленной на выплату дивидендов.

Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная при выплате дивидендов с каждого участника, составила 2814 руб. (10 500 руб. - 7686 руб.). Доход, полученный каждым участником общества после удержания налога, составил 32 186 руб. (35 000 руб. - 2814 руб.).

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ удержанная сумма налога была перечислена организацией в бюджет в день получения в банке денежных средств на выплату дивидендов.

Если выплачивались промежуточные дивиденды

Если организация выплачивала промежуточные дивиденды, а по итогам года получила нулевую прибыль или убыток, то необходимо произвести перерасчет налога на доходы физических лиц с дивидендных выплат. В данном случае эти выплаты, полученные физическими лицами, при отсутствии прибыли организации в целях применения налогового законодательства не могут рассматриваться как дивиденды.

Такая организация, получившая по итогам 2001 года нулевую прибыль или убыток, в 2002 году после составления годовой бухгалтерской отчетности за 2001 год обязана произвести перерасчет налога на доходы физических лиц с выплат, произведенных физическим лицам до формирования годового финансового результата и считавшихся в течение года дивидендами.

Налог на доходы следует исчислить по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ. Исчисленный налог удерживается из доходов налогоплательщика, выплачиваемых ему организацией в 2002 году1, и перечисляется в бюджет в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 226 НК РФ. При этом согласно п. 5 ст. 226 НК РФ в случае невозможности удержать у налогоплательщика -- акционера (участника) -- исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Это рекомендуется сделать по форме № 2-НДФЛ (справка о доходах физического лица). В справке о доходах физического лица указывается сумма дохода по коду 3100 или 4800, сумма исчисленного налога, сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган.

Если перерасчет налога производится после представления в налоговые органы согласно п. 2 ст. 230 НК РФ справок о доходах за 2001 год, то необходимо взамен ранее представленных справок представить новые справки с отражением суммы выплат, которые считались дивидендами, в разделе 2 листа 1 справки, предназначенном для указания доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, а не в разделе 3, в котором отражаются дивидендные выплаты.

Пример 2

Закрытое акционерное общество производило выплату промежуточных дивидендов по итогам I квартала и 1-го полугодия 2001 года.

В целом по итогам 2001 года организацией получен убыток. Сумма налога на прибыль, уплаченная ЗАО в течение 2001 года, подлежит возврату (либо зачету в счет предстоящих платежей).

Организация при выплате физическим лицам дивидендов в течение 2001 года в соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ производила зачет уплаченного налога на прибыль в счет исчисленной суммы налога на доходы физических лиц с промежуточных дивидендов. Зачет исчисленной суммы налога на доходы физических лиц производился по ставке 30%, то есть физическим лицам выплачивалась вся сумма начисленных дивидендов.

Поскольку по итогам 2001 года прибыль у ЗАО отсутствует, производится перерасчет налога на доходы физических лиц с ранее произведенных выплат по ставке 13%.

В связи с этим налоговая база физического лица по доходам, полученным в 2001 году, облагаемая налогом по ставке 13%, увеличивается на сумму указанных выплат, не подпадающих под определение "дивиденды", установленное п. 1 ст. 43 НК РФ.

Новый порядок налогообложения дивидендов

С 1 января 2002 года статьи 214 и 224 НК РФ действуют в новой редакции, установленной Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

В порядок налогообложения доходов физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, внесены изменения.

Ставка налога

Исчисление налога с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, с 1 января 2002 года производится применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%, установленной новым п. 4 ст. 224 НК РФ.

При этом исчисление налога с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, как и раньше, производится по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ.

Дивиденды от источников за пределами Российской Федерации

Налогоплательщики по-прежнему должны самостоятельно определять сумму налога в отношении дивидендов, полученных ими от источников за пределами Российской Федерации.

Вместе с тем необходимо отметить, что к дивидендам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, с 1 января 2002 года также относятся дивиденды, выплачиваемые постоянными представительствами иностранных организаций, действующими в Российской Федерации. Данный вывод следует из положений ст. 214 НК РФ в новой редакции.

Так, в ст. 214 в новой редакции п. 1 определяет особенности налогообложения дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, а п. 2 -- особенности уплаты налога с дивидендов, выплаченных российскими организациями. Из этого следует, что уплата налога с дивидендов, выплачиваемых действующим в Российской Федерации постоянным представительством иностранной организации, с 1 января 2002 года регулируется п. 1 ст. 214 НК РФ, устанавливающим порядок налогообложения дивидендов, полученных от иностранных источников.

Положения об уменьшении суммы налога, исчисленного с дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, на сумму налога, исчисленную и уплаченную с таких дивидендов по месту нахождения источника выплаты дивидендов, в целом остались без изменений.

Налогоплательщик по-прежнему вправе произвести такое уменьшение только в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения2. При этом если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника выплаты дивидендов за пределами Российской Федерации, превышает сумму налога, исчисленную в порядке, установленном ст. 214 НК РФ, то полученная разница возврату налогоплательщику из бюджета не подлежит.

Дивиденды, выплачиваемые российскими организациями

Российские организации, выплачивающие дивиденды физическим лицам, по-прежнему признаются налоговыми агентами. Действующие в Российской Федерации постоянные представительства иностранных организаций, выплачивающие дивиденды, в качестве налоговых агентов в ст. 214 НК РФ в новой редакции не названы.

Полностью изменен порядок удержания исчисленной суммы налога с дивидендов, выплачиваемых российскими организациями. С 1 января 2002 года ст. 214 НК РФ больше не предусмотрен зачет уплаченной организацией суммы налога на прибыль в счет исполнения обязанности по уплате налога физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, с полученных им дивидендов. Российская организация, признаваемая налоговым агентом, обязана удержать сумму налога на доходы, исчисленную по ставке 6%, при выплате (перечислении) дивидендов физическому лицу.

Необходимо обратить внимание на то, что в новой редакции ст. 214 НК РФ (в п. 2) указано, что сумму налога с дивидендов следует определять в порядке, предусмотренном ст. 275 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Такая ссылка на ст. 275 НК РФ представляется некорректной, поскольку положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" не регулируют вопросы определения налоговой базы и уплаты налога на доходы физических лиц.

Особенности исчисления и уплаты налога с дивидендов, выплачиваемых российскими организациями

Номинальные держатели ценных бумаг

На практике довольно часто бывают ситуации, когда часть выпуска акций либо все акции числятся в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг за номинальным держателем, то есть лицом, не являющимся владельцем этих акций.

В качестве номинальных держателей акций могут выступать профессиональные участники рынка ценных бумаг -- депозитарии, зарегистрированные в качестве номинального держателя в соответствии с депозитарным договором, либо брокеры, обслуживающие владельца ценных бумаг в соответствии с договором на брокерское обслуживание.

Если номинальным держателем акций является депозитарий, то в соответствии с депозитарным договором он имеет право на поступление на свой счет от организации, выплачивающей дивиденды, соответствующих сумм начисленных дивидендов по акциям, находящимся в его номинальном держании.

Депозитарий самостоятельно производит исчисление и удержание налога на доходы физических лиц с дивидендов, причитающихся физическим лицам -- владельцам акций. Удержанную сумму налога депозитарий перечисляет в бюджет, а сумму дивидендов, оставшуюся после налогообложения, -- на счета физических лиц -- депонентов, являющихся собственниками акций. При этом выполнение депозитарием названных функций, возлагаемых НК РФ на налогового агента, осуществляется с учетом положений статей 26--29 НК РФ (о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах), которые согласно п. 4 ст. 26 НК РФ распространяются также на налоговых агентов.

В соответствии с п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель организации -- налогового агента осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством.

Согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Организация, назначенная уполномоченным представителем налогового агента, осуществляет обязанности по определению налоговой базы, исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога, а также представляет сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ. Названные обязанности исполняются от имени налогового агента.

Сведения о доходах физических лиц представляются в налоговую инспекцию по месту постановки на налоговый учет организации -- уполномоченного представителя для их последующего направления налоговым органом в налоговые инспекции по месту жительства налогоплательщиков.

Перечисление уполномоченным представителем удержанных сумм налога с дивидендов должно производиться в соответствующие бюджеты по месту постановки на налоговый учет налогового агента.

Если в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг содержатся сведения о владельцах акций, то организация -- налоговый агент сама исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц с дивидендов, начисленных акционерам.

Пример 3

Акционерное общество провело общее собрание акционеров в мае 2002 года, на котором объявило о выплате дивидендов за 2001 год. В системе ведения реестра владельцев ценных бумаг имеются необходимые сведения о владельцах акций. В таком случае акционерное общество самостоятельно производит начисление дивидендов каждому акционеру -- физическому лицу в зависимости от количества акций. Все акции общества -- обыкновенные. Размер дивидендов на одну акцию по итогам работы за 2001 год составляет 1,30 руб.

Акционер Иванов, работающий в акционерном обществе, владеет 1500 обыкновенными акциями. Таким образом, сумма начисленных ему дивидендов составляет 1950 руб. (1500 шт. х 1,30 руб.).

Акционер Петров, бывший работник акционерного общества, владеет 2000 акций. Проживает Петров на Украине. Сумма начисленных ему дивидендов составила 2600 руб. (2000 шт. х 1,30 руб.).

З июня 2002 года организация перечислила суммы дивидендов со своего расчетного счета в банке на счета акционеров в банках.

Сумма налога с дивидендов, начисленных Иванову, исчисляется по ставке 6% и составляет 117 руб. (1950 руб. х 6%). К выплате Иванову причитаются дивиденды в размере 1833 руб. (1950 руб. - 117 руб.).

Налог с дивидендов, начисленных Петрову, исчисляется по ставке 30%, поскольку получатель дивидендов не является налоговым резидентом Российской Федерации. Сумма налога составляет 780 руб. (2600 руб. х 30%). Соответственно сумма дивидендов, причитающаяся акционеру, составляет 1820 руб. (2600 руб. - 780 руб.).

В рассматриваемом примере согласно п. 6 ст. 226 НК РФ перечислить суммы исчисленного и удержанного налога акционерное общество обязано не позднее дня перечисления дивидендов со своего расчетного счета в банке на счета акционеров, то есть не позднее 3 июня 2002 года.

Сведения о суммах выплаченных дивидендов и удержанного с них налога общество должно будет представить в налоговую инспекцию по месту своего учета по окончании 2002 года при подаче справок о доходах за 2002 год.

Удержание и перечисление налога с дивидендов

Сумма налога, исчисленная с дивидендов, начисленных по акциям (долям) каждого конкретного физического лица, подлежит удержанию из суммы дивидендов при их перечислении на счет физического лица в банке или по поручению физического лица на счета третьих лиц либо при выплате дивидендов наличными денежными средствами из кассы организации.

В случае если по каким-либо причинам организация, принявшая решение о выплате дивидендов (о распределении прибыли между участниками общества или товарищества) и начислившая дивиденды акционерам (участникам) -- физическим лицам, в отчетном налоговом периоде фактически их не выплатила, то при расчете налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода суммы таких начисленных, но не выплаченных физическим лицам дивидендов подлежат исключению из налоговой базы отчетного года.

Это следует из ст. 225 НК РФ, согласно п. 3 которой общая сумма налога по итогам налогового периода исчисляется применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. А дата получения дивидендов определяется согласно п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счет третьих лиц.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ сумма налога, удержанная с дивидендов при их фактической выплате, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения организации, выплачивающей дивиденды, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов либо не позднее дня перечисления дивидендов со счета налогового агента в банке на счет налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Если дивиденды выплачиваются в натуральной форме

Некоторые организации принимают решение о выплате дивидендов в натуральной форме. Такая форма выплаты дивидендов должна быть предусмотрена уставом (учредительным договором) организации, выплачивающей дивиденды. В этом случае стоимость товаров, выдаваемых акционерам в счет начисленных дивидендов, должна соответствовать размеру дивидендов, начисленных каждому акционеру (участнику) организации. Стоимость товаров, выдаваемых в счет дивидендов, согласно ст. 211 НК РФ должна исчисляться исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (исходя из рыночной цены).

Если организация выплачивает дивиденды в натуральной форме своим работникам, то сумма налога, исчисленного с дивидендов, удерживается из выплачиваемой работникам оплаты труда. Удержанная сумма налога согласно п. 6 ст. 226 НК РФ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога при выплате налогоплательщику доходов в денежной форме, например, заработной платы, премии.

При выплате дивидендов в натуральной форме физическим лицам, не являющимся работниками организации, например, пенсионерам или бывшим работникам организации, продолжающим владеть акциями (долями участия) в уставном (складочном) капитале, у организации нет возможности произвести удержание исчисленной суммы налога, если она не выплачивает доходов в денежной форме этим физическим лицам.

В такой ситуации организация обязана в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в течение одного месяца со дня выплаты дивидендов в натуральной форме письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика -- получателя дивидендов по рекомендуемой форме № 2-НДФЛ.

Уплата налога с дивидендов в натуральной форме производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления об уплате налога, которое вручает ему (пересылает ему заказным письмом с уведомлением о вручении) налоговый орган по месту жительства после того, как получит вышеуказанные сведения о невозможности удержать налог от налогового органа по месту учета организации -- налогового агента.

На основании п. 2 ст. 230 НК РФ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором организация выплачивала дивиденды в натуральной форме, она должна будет во второй раз представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о невозможности удержать налог с дивидендов и сумме задолженности налогоплательщика, но уже на магнитных носителях (или также на бумажных носителях, если численность физических лиц, получивших от данной организации доходы в налоговом периоде, -- до 10 человек), одновременно со сведениями о прочих доходах, выплаченных в этом налоговом периоде физическим лицам.

За непредставление в установленный срок соответствующих сведений организации -- налоговые агенты могут быть привлечены к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ, -- штрафу в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. При этом под документом следует понимать справку о доходах по форме № 2-НДФЛ на конкретного налогоплательщика, независимо от того, представляется она на бумажном носителе или на магнитном.

1: В соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. -- Примечание редакции.

2: Согласно п. 2 ст. 232 для проведения зачета налога, уплаченного с дивидендов в иностранном государстве, в счет уплаты налога на доходы физических лиц с этих дивидендов налогоплательщик должен также представить документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства. -- Примечание редакции.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль