Изменение объекта налогообложения

621
Вновь созданная организация применяет УСН со второй половины 2008 года. Вправе ли она изменить объект налогообложения с начала следующего года? Будет ли являться основанием для отказа в изменении объекта налогообложения подача налогоплательщиком заявления с нарушением установленного в статье 346.14 НК РФ срока (позднее 20 декабря, но до начала следующего налогового периода)?

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.11.2008 № 208-ФЗ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, применяющим УСН, за исключением случая, предусмотренного в пункте 3 статьи 346.14 НК РФ.

Налогоплательщик вправе менять объект налогообложения ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. Обратите внимание: в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона № 208-ФЗ положения пункта 2 статьи 346.14 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Таким образом, вновь созданная организация, применяющая УСН в текущем году, вправе изменить объект налогообложения с начала следующего года независимо от времени применения УСН, подав в установленные сроки соответствующее уведомление в налоговый орган.

Налогоплательщик изменил с 1 января 2009 года объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на доходы. Учитываются ли в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы, произведенные в 2008 году, но оплаченные в 2009 году после изменения объекта налогообложения? Речь идет о таких расходах, как заработная плата сотрудников, арендная плата и др. Включаются ли в состав расходов взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2008 года, но уплаченные в 2009 году до даты представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2008 год? Вправе ли налогоплательщик включить данные суммы в состав расходов 2008 года? Могут ли уплаченные взносы в Пенсионный фонд уменьшить авансовые платежи по единому налогу за I квартал 2009 года?

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется и по расходам на оплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), и при оплате услуг третьих лиц.

Таким образом, при смене с 1 января 2009 года объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на доходы расходы (заработная плата, арендная плата и др., а также взносы на обязательное пенсионное страхование), произведенные в 2008 году, но оплаченные в 2009 году, не включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2008 год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Таким образом, указанные налогоплательщики не вправе уменьшить авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2009 года на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленную за декабрь 2008 года.

В каком порядке при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы по товарам, оплаченным поставщику в 2008 году, но реализованным в 2009 году, в случае изменения с 1 января 2009 года объекта налогообложения доходы на доходы, уменьшенные на величину расходов?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

Реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса (п. 1 и 2 ст. 39 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Для целей главы 26.2 НК РФ оплата товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав — это прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом. Обязательство должно быть непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, расходы по оплате приобретенных товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, после оплаты этих товаров по мере их реализации. Поэтому при смене налогоплательщиком с 1 января 2009 года объекта налогообложения доходы на доходы, уменьшенные на величину расходов, он вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы за 2009 год расходы на покупку товаров, оплаченных поставщику в 2008 году, а реализованных в 2009 году.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль