Порядок заполнения Декларации по налогу на прибыль

3485
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации. Одновременно с этим утратил силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, за исключением отдельных абзацев и пунктов статей, которые утрачивают силу в особом порядке. Таким образом, с 1 января 2002 года утратила силу инструкция МНС России от 15.06.2000 № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, которая была разработана на основе Закона № 2116-1. Соответственно утратили силу и формы налоговой отчетности по налогу на прибыль, которые служили приложениями к Инструкции № 62. Приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542 (зарегистрировано в Минюсте России от 17.12. 2001 № 3084) в соответствии с требованиями норм главы 25 НК РФ была утверждена налоговая Декларация по налогу на прибыль организаций. В статье рассмотрен порядок заполнения отдельных расчетов указанной Декларации.

Представление декларации

Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от того, имеют ли они обязанность по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по истечении I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

При отсутствии обязанности по уплате налога на прибыль и авансовых платежей будет достаточно представить в налоговые органы только титульный лист и лист 02 “Расчет налога на прибыль организаций” Декларации по налогу на прибыль организаций (далее -- Декларация).

Следует иметь в виду, что у организаций также возникает обязанность по уплате налога, исчисленного с базы переходного периода в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах” (далее -- Закон № 110-ФЗ), то есть с сумм выручки, которая ранее не учитывалась в целях налогообложения (листы 12 и 13 Декларации). Поэтому, даже если у организации не было операций финансово-хозяйственной деятельности, она должна будет представить данные расчеты в составе Декларации.

В случае, если организация имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях Декларации (осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, имеет обособленные подразделения), она обязана представлять в налоговый орган соответствующие листы и приложения в составе Декларации.

Пунктом 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев представляются декларации упрощенной формы. По итогам года представляются годовые декларации.

Кроме того, указанной статьей предусмотрено представление налоговых расчетов налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего нахождения.

Следует отметить, что по сравнению с действовавшим до 1 января 2002 года порядком установлены иные сроки подачи декларации по налогу на прибыль. Так, налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы декларации упрощенной формы (расчеты) в 30-дневный срок по истечении отчетного периода. Срок подачи годовой Декларации устанавливается Налоговым кодексом РФ не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Правила заполнения Декларации

Декларация по налогу на прибыль организаций составляется в рублях, нарастающим итогом с начала года.

Налоговая декларация содержит несколько налоговых расчетов:

  • расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу;
  • расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения, и расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций;
  • расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов);
  • расчеты налоговых баз по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • расчеты налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы переходного периода, и др.

Расчет налога на прибыль организаций (лист 02 Декларации) является основным, где собираются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в отчетном (налоговом) периоде не только по основным видам деятельности, но также и по другим операциям, по которым налоговая база, в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируется в особом порядке.

Следует отметить, что для определения налоговой базы (тех или иных показателей налоговой декларации) используются аналитические регистры налогового учета, являющиеся документами налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Доходы (как и расходы), указываемые по соответствующим строкам Декларации, определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Особенности уплаты налога и представления Декларации организациями, имеющими обособленные подразделения

Для организаций, имеющих в своем составе обособленные структурные подразделения, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен ст. 288 НК РФ. Суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, такие организации исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный (муниципальный) бюджет исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Следует обратить особое внимание на то, что согласно ст. 289 НК РФ такие организации представляют соответствующие налоговые декларации по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Поэтому в Декларации предусмотрен отдельный расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль непосредственно самой организацией (приложение № 5 к листу 02 Декларации) и отдельный расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации (приложение № 5а к листу 02 Декларации).

При этом предусматривается, что организация-налогоплательщик будет представлять по месту нахождения своего обособленного структурного подразделения титульный лист с общей информацией об организации и конкретном структурном подразделении, а также приложение № 5а к листу 02 Декларации.

Пример заполнения налоговой декларации

Пример

ОАО “Северное сияние” занимается производством товаров народного потребления.

В 2002 году, помимо реализации продукции собственного производства, организацией была осуществлена реализация основных средств, а также произведена операция уступки права требования.

Организация определяет выручку для целей налогообложения по методу начисления. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно исходя из 1/3 суммы квартальных авансовых платежей предыдущего квартала1.

Кроме того, ОАО в текущем налоговом периоде получило внереализационные доходы в сумме 1250 руб.

Показатели условные, определяются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря.

Реализация товаров собственного производства

  1. Выручка от реализации товаров собственного производства
    за налоговый период -- 200 000 руб.
  2. Прямые расходы, уменьшающие сумму доходов от -- 110 800 руб.
  3. Реализация, материальные расходы, за исключением расходов на приобретение сырья и (или) материалов, используемых непосредственно в производстве, -- 8000 руб.
  4. Начисленная амортизация по основным средствам, непосредственно не участвующим в производстве, -- 16 900 руб.
  5. Расходы на ремонт основных средств -- 17 000руб.
  6. Реклама -- 10 000 руб.
  7. Консультационные услуги -- 22 000 руб.
  8. Начисленные в соответствии с действующим законодательством налоги и сборы -- 3700 руб.

Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Из выручки исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю.

Сумма выручки от реализации товаров собственного производства отражается по строке 010 приложения № 1 к листу 02 Декларации с расшифровкой по строке 020 этого же приложения (см. табл. 1).

В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные. Сумма прямых расходов, поименованная в п. 1 ст. 318 НК РФ, включает в себя долю прямых расходов, рассчитанных в соответствии с требованиями ст. 319 НК РФ, которые относятся к реализованной продукции. То есть сумма прямых расходов указывается за минусом тех прямых расходов, которые относятся к остаткам незавершенного производства на конец текущего месяца, остаткам готовой продукции на складе и остаткам товаров отгруженных, но не реализованных. Сумма прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода, отражается по строке 010 приложения № 2 листа 02 Декларации (см. табл. 2).

Материальные расходы, сформированные в соответствии со ст. 254 НК РФ, указываются за минусом сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, и отражается по строке 030 приложения № 2 листа 02 Декларации.

Сумма амортизационных отчислений включает в себя те суммы амортизации, которые не были включены в состав прямых расходов, то есть сумма амортизации по основным средствам, которые непосредственно не участвуют в производстве и соответственно формируют состав косвенных расходов. Данный показатель будет отражен по строке 040 приложения № 2 листа 02 Декларации.

Расходы на ремонт основных средств в целях налогообложения признаются в соответствии с требованиями ст. 260 НК РФ. Таким образом, в состав прочих расходов будет единовременно включена сумма в размере фактических затрат, так как ОАО “Северное сияние” относится к организациям промышленности, а расходы на ремонт в данных организациях нормированию не подлежат.

Данная сумма будет отражена по строке 060 приложения № 2 к листу 02 Декларации.

Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети, расходы на наружную рекламу, на участие в выставках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, включаются в состав расходов в размере фактически понесенных затрат.

Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки, определенной в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Рекламные расходы отражаются по строке 140 приложения № 2 к листу 02 Декларации.

Начисленные в соответствии с действующим законодательством налоги и расходы на оплату консультационных услуг признаются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ и отражаются по строкам 100 и 110 соответственно приложения № 2 к листу 02 Декларации.

Уступка права требования

  1. Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа -- 8000 руб.
  2. Стоимость реализованного права требования -- 9500 руб.
  3. Убыток от реализации права требования --1500 руб.
    Дата срока платежа по договору с контрагентом -- 3 ноября;
    дата уступки права требования -- 3 декабря.

Сумма выручки от реализации права требования после наступления срока платежа отражается по строке 090 приложения № 1 к листу 02 (см. табл. 1), а стоимость реализованного права требования -- по строке 220 приложения № 2 к листу 02 Декларации (см. табл. 2).

Порядок определения налоговой базы при уступке права требования определен в ст. 279 НК РФ. В рассматриваемом примере сделка проведена после наступления срока платежа по договору. Следовательно, признание убытка в целях налогообложения согласно п. 2 ст. 279 НК РФ производится в следующем порядке:

  • 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
  • 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Таким образом, сумма убытка в размере 750 руб. (1500 руб. : 2) будет включена в состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде, а оставшаяся сумма (750 руб.) будет включена в состав внереализационных расходов через 45 дней. Учитывая, что этот срок наступит в следующем налоговом периоде (17 января), в текущем налоговом периоде в состав внереализационных расходов будет включен убыток только в размере 750 руб., который отражается по строке 041 листа 02 Декларации (см. табл. 3).

При этом следует иметь в виду, что в периоде возникновения данного убытка вся его сумма (1500 руб.) должна быть восстановлена и указана по строке 270 приложения № 2 к листу 02 Декларации. Эта сумма вычитается из общей суммы признанных в данном отчетном (налоговом) периоде расходов, отражаемых по строке 310 приложения № 2 к листу 02 Декларации.

Реализация основных средств

  1. Выручка от реализации объекта основных средств -- 12 000 руб.
  2. Остаточная стоимость этого объекта и расходы по его реализации -- 12 720 руб.
  3. Убыток от реализации -- 720 руб.

Остаточный срок полезного использования объекта 20 месяцев. Объект продан в ноябре.

Выручка от реализации амортизируемого имущества отражается отдельно по строке 060 приложения № 1 к листу 02 Декларации (см. табл. 1).

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества, а также понесенные при этом расходы должны быть отражены по строке 190 приложения № 2 к листу 02 Декларации (см. табл. 2).

Отрицательный результат (убыток) от этой операции, в соответствии с требованиями п. 3 ст. 268 НК РФ, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В данном случае сумма в размере 36 руб. (720 руб. : 20 мес.) начиная с декабря месяца будет ежемесячно включаться в состав прочих расходов и отражаться по строке 150 приложения № 2 к листу 02 Декларации.

Следует обратить внимание на то, что в период возникновения данного убытка вся сумма убытка (720 руб.) должна быть восстановлена по строке 240 приложения № 2 к листу 02 Декларации. При этом данная сумма будет вычитаться из общей суммы признанных в данном отчетном (налоговом) периоде расходов, отражаемых по строке 310 приложения № 2 к листу 02 Декларации.

Сумма, указанная по строке 290 листа 02 Декларации (см. табл. 3) включает в себя сумму авансовых платежей, осуществленных налогоплательщиком в отчетных периодах, включая сумму авансовых платежей, которую он уплатил в IV квартале 2002 года.

Пусть сумма налога за 9 месяцев 2002 года составила 2170 руб. (цифры взяты условно), в том числе фактическая сумма авансовых платежей за III квартал 2002 года -- 706 руб., что принимается как база для уплаты авансовых платежей в IV квартале 2002 года. Таким образом, в IV квартале 2002 года уплачены авансовые платежи в размере 706 руб.

Размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в I квартале 2003 года, будет равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате в IV квартале 2002 года. Сумма указанного платежа составит 235 руб. (706 руб. : 3) и будет отражаться по строкам 460--480 листа 02 Декларации2.

1: Размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате в последнем квартале предыдущего года. -- Примечание редакции.

2: Подробнее об изменениях в порядке исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль см. в статье “Изменения в налоговом законодательстве”, “РНК”, 2002, № 3. -- Примечание редакции.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль