Новое в исчислении ЕСН

633
С 1 января 2002 года глава 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФдействует в редакции Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Следует отметить, что внесение изменений в первую очередь связано с вступлением в силу с 20 декабря 2001 года Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Теперь наряду с уплатой единого социального налога налогоплательщики должны уплачивать в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии граждан. При этом доля единого социального налога, ранее зачисляемая в Пенсионный фонд Российской Федерации, будет поступать в федеральный бюджет и выделяться на финансирование базовой части трудовой пенсии. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены на с. 5 этого номера журнала. Кроме того, в главу 24 НК РФ внесен ряд других существенных изменений и дополнений, цель которых -- сделать порядок исчисления единого социального налога более понятным для налогоплательщиков.

Налогоплательщики (ст. 235 НК РФ)

Понятие "работодатели -- работники" из ст. 235 НК РФ исключено. Вместо него вводится понятие "лица, производящие выплаты физическим лицам", являющиеся налогоплательщиками, то есть ст. 235 НК РФ приведена в соответствие со ст. 11 НК РФ, определяющей институты, понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе.

Норма ст. 235, согласно которой индивидуальные предприниматели, адвокаты не уплачивают единый социальный налог (далее -- ЕСН) в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее -- ФСС РФ), с доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, перенесена законодателем в п. 1 ст. 245 НК РФ.

Таким образом, как и ранее, данные категории налогоплательщиков не могут уплачивать ЕСН в ФСС РФ в добровольном порядке, поскольку Налоговым кодексом это не предусмотрено.

Категория "родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, главы крестьянских (фермерских) хозяйств" исключена из ст. 235 НК РФ.

Единый сельскохозяйственный налог

Федеральным законом от 29.12.2001 № 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Согласно ст. 346.1 новой главы 26.1 НК РФ перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога будет производиться независимо от численности работников.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся в соответствии с главой 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями, будут переводиться на уплату единого сельскохозяйственного налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в соответствии со ст. 346.3 НК РФ), в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг), составила не менее 70%.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, не будут уплачивать ЕСН. При этом они должны будут уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении.

Следует обратить внимание на то, что единый сельскохозяйственный налог устанавливается НК РФ и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге.

Таким образом, до введения на территории субъекта Российской Федерации единого сельскохозяйственного налога сельскохозяйственные товаропроизводители (организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели) являются плательщиками ЕСН на общих основаниях.

Объект налогообложения (ст. 236 НК РФ)

Лица, производящие выплаты физическим лицам

Объектом налогообложения для налогоплательщиков -- организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков -- физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые этими налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав1 на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Например, к таким договорам относятся договор купли-продажи и договор аренды.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Такая плата по договору аренды имущества не признается объектом обложения ЕСН.

Вместе с тем следует обратить внимание на особенности договора аренды транспортного средства с предоставлением арендодателем услуг по управлению и технической эксплуатации (договора аренды транспортного средства с экипажем).

 

 

Пример 1

Организация заключила с физическим лицом договор аренды принадлежащего ему автомобиля с экипажем на срок с 1 января по 28 февраля 2002 года.

Согласно заключенному договору аренды организация-арендатор по истечении каждого месяца начисляет физическому лицу арендную плату в размере 5000 руб. и вознаграждение за услуги по управлению автомобилем и его технической эксплуатации в размере 10 000 руб.

 

 

В данной ситуации объектом обложения ЕСН являются суммы вознаграждения, начисленные организацией-арендатором физическому лицу -- арендодателю за оказание услуг по управлению автомобилем и его эксплуатации (10 000 руб. за январь и 10 000 руб. за февраль).

При этом согласно п. 3 ст. 238 НК РФ (в редакции Закона № 198-ФЗ) в налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, ЕСН с суммы вознаграждения физического лица за оказанные услуги по управлению автомобилем и его эксплуатации уплачивается только в федеральный бюджет и в фонды обязательного медицинского страхования.

Из объекта обложения ЕСН исключены вознаграждения по лицензионным договорам.

Таким образом, вознаграждения, начисляемые после 1 января 2002 года налогоплательщиками в пользу физических лиц по лицензионным договорам, заключенным как до 1 января 2002 года, так и после, не признаются объектом обложения ЕСН.

Кроме того, с 1 января 2002 года не являются объектом налогообложения выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором.

Например, если некоммерческая организация в 2002 году будет выплачивать (выдавать) физическим лицам, не связанным с ней трудовым договором либо договором гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг) или авторским договором, материальную помощь, призы, подарки, то такие выплаты не будут признаваться объектом обложения ЕСН.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов по-прежнему признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Что касается индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, то в 2001 году объектом налогообложения для них являлся доход, определяемый исходя из стоимости патента.

С 1 января 2002 года для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объект обложения ЕСН изменен. Теперь для них объектом обложения ЕСН является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", с учетом положений п. 3 ст. 237 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ в редакции Закона № 198-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Плательщики единого налога на вмененный доход

Статьей 2 Закона № 198-ФЗ в ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" внесены изменения, согласно которым уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не будет заменять уплату ЕСН и платежей в государственные внебюджетные фонды.

Таким образом, с 1 января 2002 года плательщики единого налога на вмененный доход (организации и индивидуальные предприниматели) уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке.

Выплаты, производимые сельхозпродукцией и товарами для детей

До 1 января 2002 года согласно п. 1 ст. 236 НК РФ не подлежали обложению ЕСН выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в том случае, если их размер не превышал 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Теперь подобная норма изложена в пп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ в редакции Закона № 198-ФЗ с уточнением, согласно которому не облагаются ЕСН выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, являющимися товарами собственного производства.

Выплаты, не признаваемые объектом налогообложения

Далее остановимся на норме ст. 236 НК РФ, в соответствии с которой в 2001 году выплаты, производимые налогоплательщиками физическим лицам, не признавались объектом налогообложения, если они производились за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

С 1 января 2002 года в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ (в редакции Закона № 198-ФЗ) выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если:

  • у налогоплательщиков -- организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • у налогоплательщиков -- индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

 

 

Пример 2

Организация в 2002 году производит уплату взносов в негосударственный пенсионный фонд в целях дополнительного пенсионного обеспечения своих работников.

 

 

В соответствии с п. 16 ст. 255 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях обложения налогом на прибыль в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, сумма расходов работодателей по негосударственному пенсионному обеспечению своих работников, принимаемая к вычету для целей обложения налогом на прибыль, облагается ЕСН.

Налоговая база (ст. 237 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ в редакции Закона № 198-ФЗ налоговая база налогоплательщиков -- организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ (в редакции Закона № 198-ФЗ), начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В новой редакции ст. 237 НК РФ сохранена норма, в соответствии с которой, как и в 2001 году, в 2002 году лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 237 НК РФ в редакции Закона № 198-ФЗ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ в редакции Закона № 198-ФЗ), независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -- работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ в редакции Закона № 198-ФЗ). При этом приведенный в п. 1 ст. 237 НК РФ в редакции Закона № 198-ФЗ перечень выплат, учитываемых при определении налоговой базы, является открытым.

Налоговая база физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, за налоговый период в пользу физических лиц. При этом необходимо обратить внимание на то, что в тексте Закона № 198-ФЗ в данном положении п. 1 ст. 237 НК РФ допущена редакционная ошибка (сделана ссылка на п. 2 ст. 236 НК РФ, а не на п. 1 ст. 236 НК РФ).

Неизменной осталась норма, в соответствии с которой налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом с 1 января 2002 года состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль главой 25 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 237 НК РФ в редакции Закона № 198-ФЗ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.

При этом порядок определения стоимости товаров (работ, услуг) остался прежним, то есть исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) -- исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Следует обратить внимание на то, что с 1 января 2002 года не включается в стоимость товаров (работ, услуг) сумма налога с продаж.

Суммы, не подлежащие налогообложению (ст. 238 НК РФ)

Перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, дополнен компенсационными выплатами, связанными с бесплатным предоставлением питания и продуктов.

Конкретизированы нормы пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.

При применении пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ в редакции Закона № 198-ФЗ необходимо обратить внимание на то, что суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, не подлежат обложению ЕСН, если такие договоры заключены на срок не менее 1 года. Ранее данный критерий отсутствовал.

Если налогоплательщик производит перечисление средств за обслуживание работников в медицинском учреждении напрямую этому лечебному учреждению, а не перечисляет платежи по заключенным договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату медицинских расходов работников страховой компанией, в страховую компанию, то данные средства подлежат налогообложению.

Что касается договоров добровольного личного страхования работников, предусматривающих выплаты им страховой суммы при наступлении страхового случая, то не по всем таким договорам происходит освобождение от обложения ЕСН сумм платежей (взносов), уплачиваемых налогоплательщиком, а только по договорам, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Налоговые льготы (ст. 239 НК РФ)

Пункт 1 ст. 239 НК РФ дополнен пп. 4, согласно которому от уплаты ЕСН освобождаются российские фонды поддержки образования и науки с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

По сути такое дополнение не несет смысловой нагрузки, поскольку данные выплаты уже в соответствии со ст. 236 НК РФ (в редакции Закона № 198-ФЗ) не являются объектом налогообложения.

Налоговый и отчетный периоды (ст. 240 НК РФ)

В целях сокращения отчетности по ЕСН, которую налогоплательщики должны представлять в налоговый орган, изменен отчетный период с месяца на квартал.

Теперь отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В результате в 2002 году налогоплательщик должен будет представлять расчеты по авансовым платежам по ЕСН не ежемесячно, а ежеквартально.

Ставки налога (ст. 241 НК РФ)

Как уже было отмечено, сумма ЕСН, подлежащая в 2001 году уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее -- ПФ РФ), с 1 января 2002 года должна зачисляться в федеральный бюджет, в связи с чем в таблицах ставок слова "Пенсионный фонд Российской Федерации" заменены словами "Федеральный бюджет". И при определении в 2002 году условий применения налогоплательщиками регрессивных ставок налогообложения принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Необходимо обратить внимание на то, что в новой редакции п. 2 ст. 241 НК РФ осталось только одно условие, при выполнении которого налогоплательщики (лица, производящие выплаты физическим лицам) могут применять регрессивные ставки ЕСН. Кроме того, изменилось и само это условие.

Так, с 4200 руб. до 2500 руб. снижена минимальная величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, при которой налогоплательщик получает право уплачивать ЕСН по регрессивным ставкам. При этом в отличие от правил, действовавших в 2001 году, в 2002 году если по итогам какого-либо месяца налоговая база у налогоплательщика не удовлетворяет указанному условию (при котором он получает право применять регрессивную шкалу), то такой налогоплательщик уже не вправе использовать регрессивную шкалу ставок ЕСН до самого конца налогового периода, то есть календарного года.

Например, в случае если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН за январь 2002 года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет сумму менее 2500 руб., то налогоплательщик до конца года производит исчисление налога по максимальной ставке.

Определение даты осуществления выплат (ст. 242 НК РФ)

Дополнением, внесенным в ст. 242 НК РФ Законом № 198-ФЗ, законодатель уточнил, что для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, датой осуществления выплат признается день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями (ст. 243 НК РФ)

В 2001 году при исчислении подлежащего уплате ЕСН налогоплательщики уменьшали суммы ЕСН в ФСС РФ на сумму самостоятельно произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования.

С 1 января 2002 года помимо такого уменьшения налогоплательщики также имеют право на налоговый вычет в отношении суммы ЕСН в федеральный бюджет. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -- Закон № 167-ФЗ)2. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Уплата налогоплательщиками-работодателями ежемесячных авансовых платежей больше не привязана к сроку, установленному для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, и производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Копию налоговой декларации по ЕСН за 2002 год с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик должен будет представить в территориальный орган ПФ РФ не позднее 1 июля 2003 года.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями (ст. 244 НК РФ)

Пункт 1 ст. 244 НК РФ дополнен положениями, согласно которым ставки ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет индивидуальными предпринимателями с доходов от предпринимательской деятельности, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате ими в ПФ РФ. При этом указанные ставки по ЕСН не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по ЕСН, установленных для данной категории налогоплательщиков п. 3 ст. 241 НК РФ с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы. Например, для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕСН в федеральный бюджет по максимальной ставке 19,2%, ставка ЕСН в федеральный бюджет, уменьшенная на ставку тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, не может быть ниже 9,6% (19,2% : 2).

Однако п. 1 ст. 28 Закона № 167-ФЗ для страхователей -- индивидуальных предпринимателей установлена уплата страховых взносов в бюджет ПФ РФ не по тарифам страховых взносов, а в виде фиксированного платежа.

В результате в настоящее время индивидуальные предприниматели не могут пользоваться налоговым вычетом, установленным п. 1 ст. 244 НК РФ (поскольку он установлен в размере ставок тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, а не в размере суммы страхового взноса), и, следовательно, должны уплачивать ЕСН в федеральный бюджет в полном объеме без учета налогового вычета.

Таким образом, если в срочном порядке не будут приведены в соответствие нормы ст. 28 Закона № 167-ФЗ и ст. 244 НК РФ (в редакции Закона № 198-ФЗ), то после установления размера фиксированного платежа в ПФ РФ (или если индивидуальные предприниматели до установления размера фиксированного платежа захотят уплачивать его в ПФ РФ в добровольном порядке) налоговая нагрузка на индивидуальных предпринимателей возрастет, поскольку они должны будут уплачивать и страховые взносы в ПФ РФ, и в полном объеме ЕСН в федеральный бюджет.

 

 

Пример 3

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. Его валовая выручка за 2001 год составила 492 385 руб.

 

 

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ (в редакции Закона № 198-ФЗ) для индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, налоговая база по ЕСН определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. Таким образом, налоговая база, исходя из которой налоговый орган рассчитывает суммы авансовых платежей ЕСН, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем в течение 2002 года, составляет 49 238,5 руб. (492 385 руб. x 0,1).

Как уже было сказано, сумма авансовых платежей ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет индивидуальными предпринимателями с доходов от предпринимательской деятельности, в настоящее время не может уменьшаться на сумму налогового вычета.

В соответствии с п. 1 ст. 245 НК РФ (в редакции Закона № 198-ФЗ) индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы ЕСН, зачисляемой в ФСС РФ.

Таким образом, исходя из ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ, для индивидуального предпринимателя общая сумма авансовых платежей ЕСН за 2002 год составит 11 226 руб., в том числе:

  • в федеральный бюджет -- 9454 руб. (49 238,5 руб. x 19,2%);
  • в федеральный фонд обязательного медицинского страхования -- 98 руб. (49 238,5 руб. x 0,2%);
  • в территориальные фонды обязательного медицинского страхования -- 1674 руб. (49 238,5 руб. x 3,4%).

Уплата индивидуальным предпринимателем авансовых платежей ЕСН в течение 2002 года будет производиться на основании налоговых уведомлений в порядке, установленном п. 4 ст. 244 НК РФ.

Необходимо отметить, что если индивидуальный предприниматель одновременно осуществляет, например, два вида деятельности и по одному виду деятельности применяет упрощенную систему налогообложения, а по другому производит уплату налогов в общеустановленном порядке, то уплата ЕСН производится им раздельно в отношении каждого вида деятельности.

Следует иметь в виду, что данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) будут представляться индивидуальными предпринимателями в налоговый орган одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по ЕСН.

Исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов по-прежнему будет осуществляться коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ. При этом налоговый вычет на сумму страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование предоставляется адвокатам в порядке, аналогичном порядку, изложенному в п. 2 ст. 243 НК РФ.

1: Согласно п. 1 ст. 216 ГК РФ вещными правами наряду с правом собственности, в частности, являются:

 

  • право пожизненного наследуемого владения земельным участком;
  • право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком;
  • сервитуты;
  • право хозяйственного ведения имуществом и право оперативного управления имуществом. -- Примечание редакции.

2: Следует напомнить, что согласно п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

 

Тарифы страховых взносов, на обязательное пенсионное страхование, действующие в 2002--2003 годах приведены в этом номере журнало на с. 5. -- Примечание редакции.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль