Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату услуг связи (начало)

1001
Качественная и оперативная связь становится неотъемлемой частью любого бизнеса. В течение последних лет рынок услуг связи пополнился такими видами связи, как волоконно-оптическая, сотовая, транкинговая, пейджинговая. При всем многообразии услуг связи коммерческие организации выбирают наиболее удобные и выгодные для себя как с точки зрения оперативной координации своей деятельности, так и с точки зрения минимизации затрат на эти цели. В статье рассмотрены вопросы, связанные с лицензированием и сертификацией услуг связи, а также особенности бухгалтерского и налогового учета затрат на данные услуги.

Лицензирование услуг связи

Главным нормативным документом, определяющим основные положения о деятельности в области связи в Российской Федерации, является Федеральный закон от 16.02.95 № 15-ФЗ “О связи” (в редакции от 17.07.99 № 176-ФЗ) (далее -- Закон о связи).

Положения Закона о связи распространяются на отношения, связанные с деятельностью по предоставлению услуг и выполнению работ в области связи, в осуществлении которых участвуют органы государственной власти, операторы связи, отдельные должностные лица, а также пользователи связи.

В отношении операторов связи, находящихся за пределами РФ и осуществляющих свою деятельность в соответствии с законодательством иностранных государств, данный закон применяется лишь в части урегулирования порядка предоставления ими услуг связи на территории Российской Федерации.

Деятельность физических и юридических лиц, связанная с предоставлением услуг связи, подлежит лицензированию в соответствии со ст. 15 Закона о связи.

Юридическое или физическое лицо может иметь одновременно несколько лицензий на различные виды деятельности в области связи.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”, вступающего в силу в феврале 2002 года, его действие не распространяется на лицензирование деятельности в области связи.

Не предусматривается также и приведение законодательства Российской Федерации в области связи в соответствие с указанным законом (п. 1 ст. 18 Закона № 128-ФЗ).

Лицензирование деятельности в области связи осуществляется в соответствии с Законом о связи и Положением о лицензировании деятельности в области связи в Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.06.94 № 642.

Пример 1

ООО “Ривз”, осуществляющее услуги по передаче данных, а также услуги телематических служб, на основании письма Управления организации лицензионной работы Минсвязи России оплатило в январе 2002 года стоимость лицензионного сбора за каждый вид предоставляемых услуг в сумме 3339,60 руб. (НДС не облагается), перечислив указанные суммы получателю платежа ФГУ ЦНИЭС.

После осуществления всех организационных процедур ООО “Ривз” были получены следующие документы:

  • лицензия Минсвязи России на предоставление услуг передачи данных сроком действия с 11 февраля 2002 года по 11 февраля 2006 года;
  • свидетельство ГУ Госсвязьнадзора России о регистрации лицензиата (ООО “Ривз”) по лицензии Минсвязи России на предоставление услуг передачи данных на территории г. Москвы сроком действия по 11 февраля 2006 года;
  • лицензия на предоставление услуг телематических служб сроком действия с 11 февраля 2002 года по 11 февраля 2006 года;
  • свидетельство ГУ Госсвязьнадзора России о регистрации лицензиата (ООО “Ривз”) по лицензии Минсвязи России на предоставление услуг телематических служб на территории г. Москвы сроком действия до 11 февраля 2006 года.

Затраты, произведенные ООО “Ривз” по оплате лицензионных сборов в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, учитываются на операционном распределительном счете 97 “Расходы будущих периодов” и согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и п. 30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1) по статье “Расходы будущих периодов” (строка 216).

Соответственно признание части расходов будущих периодов, списываемых со счета 97, в качестве текущих затрат должно происходить на основе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленного п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, и п. 18 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете фирмы “Ривз” были сделаны следующие записи:

в январе 2002 года

Дебет 60 Кредит 51 -- 6679,20 руб. -- перечислены суммы лицензионных сборов;

Дебет 97 (субсчет “Лицензия на предоставление услуг передачи данных”) Кредит 60 -- 3339,60 руб. -- признана в качестве расходов будущих периодов стоимость лицензионного сбора за право предоставления услуг передачи данных;

Дебет 97 (субсчет “Лицензия на предоставление услуг телематических служб”) Кредит 60 -- 3339,60 руб. -- признана в качестве расходов будущих периодов стоимость лицензионного сбора за право предоставления услуг телематических служб;

в феврале 2002 года

Дебет 20 Кредит 97 (субсчет “Лицензия на предоставление услуг передачи данных”) -- 69,58 руб. (3339,60 руб. : 48 мес.) -- признана в качестве текущих затрат отчетного периода ежемесячная доля лицензионного сбора (на основании бухгалтерской справки-расчета распределения расходов будущих периодов); запись производится ежемесячно (в течение 48 месяцев = 12 мес. х 4 года) в течение всего периода действия лицензии на право предоставления услуг передачи данных;

Дебет 20 Кредит 97 (субсчет “Лицензия на предоставление услуг телематических служб”) -- 69,58 руб. (3339,60 руб. : 48 мес.) -- признана в качестве текущих затрат отчетного периода ежемесячная доля лицензионного сбора (на основании бухгалтерской справки-расчета распределения расходов будущих периодов); запись производится ежемесячно (в течение 48 месяцев = 12 мес. х 4 года) в течение всего периода действия лицензии на право предоставления услуг телематических служб.

Налоговый учет расходов, связанных с приобретением лицензий, зависит от того, определен ли срок их действия.

Согласно ст. 272 НК РФ расходы с конкретным сроком исполнения должны учитываться равномерно в течение этого срока1.

Таким образом, в данном примере расходы на приобретение лицензии в налоговом учете будут признаваться в том же порядке, что и в учете бухгалтерском, то есть равномерно в течение 48 месяцев.

При этом на протяжении этого срока данные расходы будут отражаться в налоговом регистре учета расходов будущих периодов2.

Пример 2

Фирма “Арона”, на балансе которой числится теплоход, используемый для производственных целей, оплатила в феврале 2002 года стоимость комплекса работ по оформлению и выдаче лицензии на право эксплуатации судового радиооборудования, а также работ по оформлению и выдаче разрешения на право эксплуатации судовой радиостанции (РЭС). Общая сумма вышеуказанных затрат составила 828 руб., в том числе НДС -- 138 руб.

В результате фирме “Арона” была выдана ГУ Госсвязьнадзора России лицензия судовой станции (сроком действия с 4 апреля 2002 года по 4 апреля 2005 года), согласно которой использование радиооборудования разрешается только в международных водах и территориальных водах Российской Федерации. Лицензией также установлены условные обозначения полос (диапазонов) частот радиооборудования для радиотелеграфии, радиотелефонии, радиомаяков, радиолокационных станций.

Кроме того, в ГУ Госсвязьнадзора России было получено разрешение на право эксплуатации судовой радиостанции сроком действия с 4 апреля 2002 года по 4 апреля 2005 года.

В бухгалтерском учете фирмы “Арона” будут сделаны следующие проводки:

в феврале 2002 года

Дебет 60 Кредит 51 -- 828 руб. -- произведена оплата комплекса работ по оформлению и выдаче лицензии на право эксплуатации судового радиооборудования, а также разрешения на право эксплуатации судовых РЭС;

Дебет 97 (субсчет “Лицензия судовой станции”) Кредит 60 -- 500 руб. -- признана в качестве расходов будущих периодов стоимость лицензии на право эксплуатации судового радиооборудования;

Дебет 19 Кредит 60 -- 100 руб. -- учтена сумма НДС в стоимости лицензии на право эксплуатации судового радиооборудования;

Дебет 97 (субсчет “Разрешение на право эксплуатации судовых РЭС”) Кредит 60 -- 190 руб. -- признана в качестве расходов будущих периодов стоимость разрешения на право эксплуатации судовых РЭС;

Дебет 19 Кредит 60 -- 38 руб. -- учтена сумма НДС в стоимости разрешения на право эксплуатации судовых РЭС;

в апреле 2002 года

Дебет 20 Кредит 97 (субсчет “Лицензия судовой станции”) -- 13,89 руб. (500 руб. : 36 мес.) -- признана в качестве текущих затрат отчетного периода ежемесячная доля лицензионного сбора (на основании бухгалтерской справки-расчета распределения расходов будущих периодов); запись производится ежемесячно (в течение 36 месяцев = 12 мес. х 3 года) в течение всего периода действия лицензии на право предоставления услуг передачи данных;

Дебет 68 (субсчет “НДС”) Кредит 19 -- 2,78 руб. -- частично принята к вычету из налоговых обязательств сумма НДС, уплаченная в стоимости лицензии на право эксплуатации судового радиооборудования (на основании ежемесячной бухгалтерской справки-расчета и счета-фактуры); запись производится ежемесячно на протяжении всего периода действия лицензии;

Дебет 20 Кредит 97 (субсчет “Разрешение на право эксплуатации судовых РЭС”) -- 5,28 руб. (190 руб. : 36 мес.) -- признана в качестве текущих затрат отчетного периода ежемесячная доля лицензионного сбора (на основании бухгалтерской справки-расчета распределения расходов будущих периодов); запись производится ежемесячно (в течение 36 месяцев = 12 мес. х 3 года) в течение всего периода действия лицензии на право предоставления услуг передачи данных;

Дебет 68 (субсчет “НДС”) Кредит 19 -- 1,06 руб. (38 руб. : 36 мес.) -- частично принята к вычету из налоговых обязательств сумма НДС, уплаченная в стоимости разрешения на право эксплуатации судовых РЭС (на основании ежемесячной бухгалтерской справки-расчета и счета-фактуры); запись производится ежемесячно на протяжении всего периода действия разрешения.

Срок действия лицензии на право эксплуатации судового радиооборудования, а также разрешения на право эксплуатации судовой радиостанции четко установлен и составляет 3 года. Таким образом, в налоговом учете стоимость данной лицензии и разрешения также будет учитываться в качестве расходов будущих периодов и отражаться в соответствующих регистрах налогового учета. В течение трех лет часть стоимости лицензий будет признаваться в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, равными долями в каждом отчетном периоде.

НДС

Следует обратить внимание на то, что налоговые вычеты в части НДС, относящиеся к расходам будущих периодов, в настоящее время являются спорным вопросом. Речь идет об одномоментном или поэтапном списании уплаченных в составе затрат, признаваемых расходами будущих периодов, сумм НДС при наличии счета-фактуры контрагента.

В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

Это значит, что по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” должны быть учтены суммы расходов будущих периодов за минусом НДС (при наличии соответствующих счетов-фактур). НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитывается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

При списании расходов будущих периодов суммы НДС, предъявленные продавцом таких товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) продажи товаров (работ, услуг), то есть списаны в текущем периоде с кредита счета 97 “Расходы будущих периодов” на издержки производства и обращения. Такова позиция налоговых органов по данному вопросу.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, работ, услуг, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ стоимость работ (услуг) списывается на издержки, а сумма НДС по ним принимается к вычету при условии, что эти работы (услуги) используются в производственной деятельности организации.

Однако существует и другая точка зрения по данному вопросу. Поскольку в части второй НК РФ конкретно не указано, что принимать к вычету НДС следует только в момент списания расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг), то есть поэтапно, то налоговый вычет НДС можно произвести одномоментно на дату подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), в то время как стоимость таких работ (услуг) все еще отражена на счете 97 “Расходы будущих периодов”.

Многие сотрудники налоговых органов придерживаются данной точки зрения. Это означает, что при решении вопроса об одномоментном или поэтапном принятии к вычету суммы уплаченного НДС следует исходить из условий сделки, конкретного характера оказанных услуг или выполненных работ. Однако во избежание споров с налоговыми органами автор не рекомендует принимать данную позицию до тех пор, пока не изложено официальное мнение МНС России.

Сертификация средств связи

В соответствии со ст. 16 Закона о связи все средства связи, используемые во взаимоувязанной сети связи Российской Федерации, подлежат обязательной сертификации в Системе сертификации “Связь” на соответствие установленным стандартам, иным нормам и техническим требованиям.

Сертификации также могут подлежать услуги связи, предоставляемые в сети связи общего пользования.

Сертификация средств связи в Российской Федерации осуществляется федеральным органом исполнительной власти в области связи при помощи уполномоченных на то испытательных центров (лабораторий), аккредитованных в установленном порядке в федеральных органах исполнительной власти в области стандартизации, метрологии и сертификации.

По завершении процедуры сертификации на каждый образец средств связи федеральным органом исполнительной власти в области связи выдается сертификат установленного образца.

Порядок проведения сертификации установлен в Положении о системе сертификации средств связи для взаимоувязанной сети связи Российской Федерации”, утвержденном приказом Минсвязи России от 10.04.2001 № 118.

Пример 3

Фирма “Лоуренс” заключила договор с телекоммуникационной компанией “Бриз” на проведение работ по устройству волоконно-оптических линий связи.

В этом случае московская фирма “Лоуренс” должна получить от компании “Бриз” следующие документы:

  • копию лицензии Мосстройлицензии на предоставление права на осуществление СМР по перечню, согласно приложению № 1, в котором указаны работы по устройству внутренних инженерных систем, в том числе волоконно-оптических линий связи (срок действия -- 3 года);
  • копию сертификата соответствия Системы сертификации “Электросвязь” (ССЭ) Минсвязи России на конкретный вид вводно-кабельного оборудования для оптических линий связи (срок действия -- 2 года);
  • копию сертификата доверия АО “МГТС” о наличии у компании “Бриз” необходимого оборудования, квалифицированного персонала, материальных и финансовых возможностей для осуществления строительства и ремонта волоконно-оптических линий связи, монтажа и наладки станционных сооружений.

1: Подробнее о налоговом учете расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, см. статью “Группировка расходов в целях налогообложения”, с. 24. -- Примечание редакции.

2: Формы налоговых регистров, рекомендуемых МНС России, можно найти на сайте www.rnk.ru. -- Примечание редакции

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль