Вопросы уплаты налога на пользователей автомобильных дорог банками в 2002 году

321
Основные проблемы, связанные с исчислением и уплатой банками в 2002 году налога на пользователей автодорог, возникают с вступлением в силу с 1 января 2002 года главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса РФ.

Это вызвано тем, что особенности исчисления налога на пользователей автомобильных дорог, предусмотренные инструкцией МНС России от 04.04.2000 № 59 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (далее -- Инструкция № 59), имеют отсылочную норму на Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 № 490 (далее -- Положение № 490), которое с 1 января 2002 года не применяется для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах” содержит положения о необходимости приведения нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ в соответствие с данным Федеральным законом.

В связи с этим на основании соответствующего поручения Правительства РФ МНС России направило в Минфин России перечень нормативных правовых актов, требующих внесения изменений или подлежащих отмене, в том числе и Положение № 490.

При определении налоговой базы по налогу на пользователей автодорог, несомненно, возникнут проблемы, связанные с применением положений ст. 290 НК РФ, регламентирующей особенности определения доходов банков, поскольку первая часть статьи содержит отсылочные нормы к статьям 249 и 250 НК РФ, раскрывающим понятия доходов от реализации и внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.

Ввиду указанных коллизий законодательных актов -- НК РФ и Закона РФ от 18.10.91 (в редакции от 23.03.2001) № 1759-1 “О дорожных фондах в Российской Федерации” (далее -- Закон “О дорожных фондах”), которым установлен налог на пользователей автомобильных дорог -- и возникают вопросы по налогу на пользователей автомобильных дорог в части определения объекта налогообложения (если исходить из особенностей исчисления налога в соответствии со ст. 290 НК РФ). Эти положения не предусматривают включения в него выручки от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

При этом ряд доходов, которые подлежали обложению налогом на пользователей автомобильных дорог до 2002 года на основании соответствующих нормативных правовых актов, с 1 января 2002 года отнесены к внереализационным доходам.

Таким образом, определенно можно сказать лишь о том, что ст. 290 НК РФ не должна применяться при исчислении налога на пользователей автодорог как устанавливающая особенности определения доходов банка (так как содержит взаимоисключающие друг друга положения главы 25 НК РФ и Закона “О дорожных фондах ”), до тех пор пока МНС России (по согласованию с Минфином России) не будут внесены изменения в Инструкцию № 59 в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ.

Также хотелось обратить внимание на то, что поскольку до 1 января 2001 года изменения в Инструкцию № 59 не внесены и не вступили в силу (в том числе из-за продолжительного согласования позиций ведомств), у банков и других кредитных организаций отсутствуют основания для применения норм главы 25 НК РФ в целях исчисления налога на пользователей автомобильных дорог без соответствующих указаний и разъяснений МНС России по данному вопросу. При этом неприменение Положения № 490 для расчета налога на прибыль не означает автоматического прекращения существования для банков объекта налогообложения по налогу на пользователей автодорог, налоговая база которого состоит из перечня доходов, указанных в разделе I Положения № 490.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что в Закон РФ “О дорожных фондах ” не вносились какие-либо изменения, касающиеся вступления в силу главы 25 НК РФ, до введения соответствующих изменений в Инструкцию № 59 банки и другие кредитные организации должны уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог со следующих доходов:

  1. суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым через банк предприятиям и организациям Центральным банком Российской Федерации;
  2. комиссионные и иные сборы (платы) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений;
  3. платы за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультативных, экспертных и других услуг;
  4. доходов, полученных банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций;
  5. доходов, полученных банком по гарантийным и акцептным операциям;
  6. платы за услуги, оказываемые банком населению;
  7. платы за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;
  8. доходов, полученных банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов;
  9. доходов, полученных банком по операциям с ценными бумагами, включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке;
  10. доходов от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов;
  11. платы, получаемой банками, за выполнение функции агентов валютного контроля;
  12. разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка);
  13. разницы между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, включая государственные ценные бумаги (за исключением доходов по государственным краткосрочным бескупонным облигациям);
  14. денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов, безвозмездно передаваемых банку юридическими и физическими лицами;
  15. доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах;
  16. сумм, перечисленных банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи;
  17. прочих доходов, полученных в результате осуществления иной деятельности (за исключением доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам), а также других доходов, предусмотренных положениями главы II Инструкции № 59.

При этом, как и ранее, в налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог не должны включаться:

  • излишки кассы банка;
  • проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы;
  • востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы;
  • cуммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.

В заключение следует отметить аналогичную ситуацию и по сбору за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний, поскольку в соответствии с Инструкцией № 59 и Инструкцией МНС России от 29.06.2000 № 63 объекты налогообложения по налогу на пользователей автодорог и данному сбору включают доходы от соответствующих операций, предусмотренных в разделе I Положения № 490.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль