Новая амортизация старых основных средств

1009
На страницах журнала уже рассматривались вопросы, связанные с начислением амортизации основных средств в налоговом учете начиная с 2002 года. Тем не менее читатели продолжают присылать в редакцию вопросы на эту тему. В связи с этим данный материал посвящен порядку расчета сумм амортизации линейным методом по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года. См. статью «Порядок начисления амортизации в налоговом учете», РНК, 2002, № 1 -- Примечание редакции.

Рассмотрим на примере порядок начисления амортизации линейным методом по основному средству, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, срок полезного использования которого в соответствии с Классификатором основных средств2 больше срока его фактической эксплуатации до 2002 года.

Пример 1

На балансе организации на 1 января 2002 года числится станок, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., срок полезного использования, определенный при принятии станка к учету, составил 5 лет (60 месяцев). Срок фактической эксплуатации до 1 января 2002 года составил 4 года (48 месяцев). Новый срок полезного использования этого станка (в соответствии с Классификацией основных средств) составляет 50 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Начисленная до 1 января 2002 года сумма амортизации составила:

50 000 руб. х 48 мес. : 60 мес. = 40 000 руб.

Рассчитаем, какую сумму составила бы амортизация за срок фактического использования исходя из первоначальной стоимости и нового срока полезного использования:

50 000 руб. х 48 мес. : 50 мес. = 48 000 руб.

Найдем сумму недоначисленной амортизации:

48 000 руб. - 40 000 руб. = 8 000 руб.

В соответствии с абз. 9 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерациии некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах” суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу переходного периода.

Месячная норма амортизации станка рассчитывается по формуле, приведенной в п. 4 ст. 259 НК РФ, и составит:

1 : 50 мес. х 100% = 2%.

Сумма амортизации в месяц составит:

50 000 руб. х 2% = 1 000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость станка на 1 января 2002 года (50 000 руб. - 40 000 руб. = 10 000 руб.) будет списана двумя частями: 8 000 руб. -- единовременно в переходном периоде и 2 000 руб. -- равномерно путем начисления амортизации.

Проверим сделанные расчеты. Рассчитаем сумму амортизации, которая будет начисляться начиная с 1 января 2002 года. Оставшийся срок полезного использования станка составит:

50 мес. - 48 мес. = 2 мес.

1 000 руб. х 2 мес. = 2 000 руб.

50 000 руб. - 48 000 руб. - 8 000 руб. - 2 000 руб. = 0.

Таким образом, стоимость станка будет самортизирована полностью, то есть расчет сделан верно.

Рассмотрим другую ситуацию. Допустим, что срок полезного использования основного средства в соответствии с Классификаций основных средств меньше срока его фактической эксплуатации до 2002 года.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1, изменив только новый срок полезного использования станка в соответствии с Классификацией основных средств. Допустим, что он составляет 40 месяцев.

Поскольку фактически станок эксплуатировался дольше нового срока полезного использования, то недоначисленная сумма амортизации (то есть в данном случае остаточная стоимость) единовременно принимается в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу переходного периода в соответствии с абз. 9 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ.

Начисленная до 1 января 2002 года сумма амортизации составила:

50 000 руб. х 48 мес. : 60 мес. = 40 000 руб.

Недоначисленная сумма амортизации (остаточная стоимость) равна:

50 000 руб. - 40 000 руб. = 10 000 руб.

Таким образом, в расходы переходного периода включается сумма

10 000 руб.

2: Классификация основных средств утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 и опубликован в “РНК”, 2002, № 3, вкладка. -- Примечание редакции.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль