Прямые и косвенные расходы в торговле

17821
В соответствии с главой 25 НК РФ расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подлежат разделению на прямые и косвенные. Для разных видов деятельности порядок разделения расходов не одинаков. В данной статье рассмотрен порядок для организаций, осуществляющих торговую деятельность.

В соответствии с главой 25 НК РФ расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подлежат разделению на прямые и косвенные. Для разных видов деятельности порядок разделения расходов не одинаков. В данной статье рассмотрен порядок для организаций, осуществляющих торговую деятельность.

Группировка расходов

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ все расходы организаций подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы конкретного периода в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Что же касается прямых расходов, то по ним предусмотрен иной порядок.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации этого периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в этом периоде продукции.

В статье 318 НК РФ изложено общее правило разделения расходов организации на прямые и косвенные. Порядок определения расходов по торговым операциям конкретизирован в ст. 320 НК РФ.

Издержки обращения для целей налогообложения в торговых организациях в течение месяца формируются по общим правилам, установленным главой 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса РФ. К ним относятся заработная плата, амортизация, складские расходы, арендная плата, услуги комиссионера (агента), другие экономически обоснованные и документально подтвержденные услуги сторонних организаций, а также иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров.

При этом когда торговая организация покупает товары, к издержкам обращения относятся расходы на доставку товаров до ее склада если такая доставка по условиям договора не включается в цену приобретения этих товаров. Стоимость транспортировки товаров со склада в магазины, а также доставка покупателю (если по условиям договора покупатель не оплачивает эту доставку отдельно, сверх продажной цены товаров) также относится к издержкам обращения1.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы организации, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором. Налоговым кодексом установлены следующие методы оценки стоимости покупных товаров:

  • ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров);
  • ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения товаров);
  • по средней себестоимости (в случаях когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно. Если не представляется возможным на основании данных первичных документов разделить суммы расходов по видам деятельности, их разделение следует произвести пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Этот порядок рекомендуется описать в учетной политике организации для целей налогообложения.

Расчет прямых расходов, относящихся к остатку товаров

Прямые расходы по торговым операциям, относящиеся к остатку товаров на конец месяца, рассчитываются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в соответствии со ст. 320 НК РФ. Такой расчет можно оформить бухгалтерской справкой или составить специальный регистр-расчет налогового учета. Рассмотрим пример.

Пример

Покупная стоимость товаров, реализованных в апреле 2014 года, составила 1 465 000 руб. Остаток товаров на складе по состоянию на 30 апреля 2014 года -- 70 000 руб. Сумма транспортных расходов на доставку товаров до склада ООО “Теремок”, приходящихся на остаток товаров на складе, на 1 апреля 2014 года равна 20 000 руб.

В апреле были произведены следующие расходы:

доставка товара до склада ООО “Теремок” -- 65 000 руб.;

транспортировка товара от склада ООО “Теремок” до магазинов – 84 000 руб.;

доставка товара от склада ООО “Теремок” до склада покупателя -- 8000 руб.;

  • аренда склада -- 120 000 руб.;
  • заработная плата -- 400 000 руб.;
  • амортизация основных средств -- 10 000 руб.

Все суммы указаны без учета НДС.

Распределим расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, осуществленные в апреле, на прямые и косвенные. К прямым относятся только расходы на доставку товара до склада ООО “Теремок” в сумме 65 000 руб. К косвенным расходам относятся все прочие расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров. Их сумма составит 622 000 руб. (84 000 руб. + 8000 руб. + 120 000 руб. + 400 000 руб. + 10 000 руб.). Прямые расходы за апрель следует распределить на расходы, подлежащие списанию в апреле, и расходы, приходящиеся на остаток товаров на складе.

Составим справку бухгалтера по расчету прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе ООО “Теремок” на 30 апреля 2014 года, как показано в табл. 1.

Таблица 1. Справка бухгалтера № 54 от 30.04.14 (Расчет прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе ООО “Теремок” на 30 апреля 2014 года)
1 Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на 01.04.2002 20 000 руб.
2 Сумма расходов на доставку товаров до склада ООО “Теремок”, осуществленных в апреле 2002 г. 65 000 руб.
3 Сумма товаров, реализованных в апреле 2014 г. 1 465 000 руб.
4 Остаток товаров на складе по состоянию на 30.04.2014 70 000 руб.
5 Средний процент (стр. 1 + стр. 2) : (стр. 3 + стр. 4) х 100% 5,54%
6 Сумма прямых расходов для целей налогообложения, относящаяся к остатку товаров на складе на 30.04.2014 (стр. 4 х стр. 5) 3878 руб.
7 Сумма прямых расходов для целей налогообложения, уменьшающая доходы от реализации в апреле 2014 г. (стр. 1 + стр. 2 - стр. 6) 81 122 руб.

Главный бухгалтер ООО “Теремок” ____________ Ильинчик И.А.

Таблица 2. Регистр по налоговому счету Н41.2 “Товары на складе”
Дата Наименование операции Документ Приход (дебет), руб. Расход (кредит), руб.
Остаток на начало месяца
30.04.2014 Отгружено в ООО “Прима” Накл. № 211 от 30.04.2014 1 465 000
Обороты за месяц 1 465 000
Обороты за январь--апрель
Остаток на конец месяца 70 000

При использовании системы налогового учета, проводки по налоговым счетам в апреле будут такими:

Кредит Н41.2 “Товары на складе” -- 1 465 000 руб. -- списаны со склада товары, реализованные ООО “Теремок” в апреле 2014 года. Регистр по счету Н41.2 будет иметь такой вид, как показано в табл. 2.

Таблица 3. Регистр по налоговому счету Н90.2.24 “Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю” за апрель 2014 года
Дата Наименование операции Документ Признание расходов (дебет), руб. Списание расходов на реализацию (кредит), руб.
Остаток на начало месяца 20 000
10.04.2014 Трансп. услуги ООО“Автотранс” по доставке товара до склада Акт № 214 от 10.04.2002 65 000
30.04.2014 Списание прямых расходов на реализацию Справка бухгалтера № 54 от 30.04.2014 81 122
Обороты за месяц 65 000 81 122
Обороты за январь-апрель
Остаток на конец месяца 3878

Дебет Н90.2.23 “Стоимость реализованных покупных товаров” -- 1 465 000 руб. -- отражена покупная стоимость товаров, реализованных ООО “Теремок” в апреле 2014 года;

Дебет Н90.2.24 “Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю” -- 65 000 руб. --отражены транспортные расходы на доставку товара до склада ООО “Теремок” в апреле 2014 года;

Кредит Н90.2.24 “Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю” -- -- 81 122 руб. -- отражены прямые расходы, уменьшающие доходы от реализации в апреле 2014 года. Регистр по счету Н90.2.24 будет иметь такой вид, как показано в табл. 3;

Таблица 4. Регистр по налоговому счету Н90.2.22 “Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией”
Дата Наименование операции Документ Признание расходов (дебет), руб. Списание расходов на реализацию (кредит), руб.
Остаток на начало месяца 0
12.04.2014 Трансп.услугиООО“Автотранс”подоставкетовараотсклададомагазинов Акт № 220 от 12.04.2014 84 000
18.04.2014 Трансп. услуги ООО “Автотранс” по доставке товара от склада до ООО “Полюс” Акт № 231 от 18.04.2014 8000
30.04.2014 АрендаскладауЗАО“Восток”вапреле Акт № 44 от 30.04.2014 120 000
30.04.2014 Списание расходов на реализацию 212 000
Оборотызамесяц 212 000 212 000
Обороты за январь -- апрель
Остатокнаконецмесяца 0

Дебет Н90.2.4 “Суммы начисленной амортизации, за исключением амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров” -- 10 000 руб. -- начислена амортизация по основным средствам ООО “Теремок” в апреле 2014 года.

Введем новый налоговый счет -- Н90.2.32 “Расходы на оплату труда в торговых организациях”:

Дебет Н90.2.32 “Расходы на оплату труда в торговых организациях” -- 400 000 руб. -- начислена заработная плата за апрель 2014 года;

Дебет Н90.2.22 “Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией” -- 212 000 руб. (84 000 руб. + 8000 руб. + 120 000 руб.) -- учтены прочие расходы за апрель 2002 года.

Кредит Н90.2.22 “Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией” -- 212 000 руб. --списаны на реализацию прочие расходы за апрель 2014 года.

Регистр по счету Н90.2.22 будет иметь такой вид, как показано в табл. 4.

Таким образом, признаваемые в апреле расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, составят 703 122 руб., в том числе косвенные расходы -- 622 000 руб. (84 000 руб. + 8000 руб. + 120 000 руб. + 400 000 руб. + 10 000 руб.) и прямые расходы -- 81 122 руб.

Расчет результата от реализации отражать на налоговых счетах не имеет смысла, так как по суммам оборотов соответствующих налоговых счетов заполняется налоговая декларация и расчет налоговой базы производится непосредственно в ней.

Сумма 703 122 руб. попадет в строку 010 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2014 года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль