Расходы на НИОКР, учитываемые для целей налогообложения

1806
Из предлагаемой статьи налогоплательщики узнают, что относится к научно-исследовательским и опытно-конструкторским разработкам, как группируются расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, в каком порядке эти расходы принимаются для целей налогообложения прибыли и как вести налоговый учет. Автор разъясняет на конкретных примерах, как правильно сформировать Регистры налогового учета расходов на оплату труда, расходов будущих периодов, Регистр учета договоров на добровольное страхование работников, Регистр информации об объекте нематериальных активов и другие.

Группировка доходов и расходов

Согласно нормам главы 25 НК РФ доходы и расходы подразделяются на две большие группы:

  • доходы и расходы, связанные с производством и реализацией;
  • внереализационные доходы и расходы.

В свою очередь, все расходы делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Перечень прямых расходов в главе 25 ограничен и не подлежит расширению. Иные расходы налогоплательщика, не входящие в перечень прямых расходов, должны относиться в состав косвенных расходов.

Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на группы, в числе которых поименованы и расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Кроме того, расходы в соответствии с их экономическим содержанием подразделяются на:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Расходы на НИОКР -- это косвенные расходы

Порядок включения расходов в целях налогообложения на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, сформированных таким образом, установлен ст. 262 НК РФ. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые можно учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде, в свою очередь, формируют часть косвенных расходов организации.

Согласно ст. 262 НК РФ для целей налогообложения расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

В гражданском законодательстве выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ регулируется, в частности, главой 38 ГК РФ.

Договор на выполнение научно-исследовательских работ предполагает проведение научных исследований. Договор на выполнение опытно-конструкторских работ заключается для разработки образца нового изделия, а также технической документации на него. Договор может быть заключен между сторонами с учетом проведения как всего объема исследования, так и отдельных его этапов.

Подобные расходы, понесенные налогоплательщиком на проведение как самостоятельных исследований (или разработок) или совместно с другими организациями, так и по договорам со сторонними организациями, в соответствии с которыми налогоплательщик является заказчиком, признаются в целях налогообложения.

Расходы на НИОКР нельзя списать единовременно

Главой 25 НК РФ предусмотрено, что в расходы, признаваемые для целей налогообложения, включаются документально подтвержденные, экономически оправданные и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, расходы на проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок принимаются в целях налогообложения при соблюдении условия, что результаты этих исследований или разработок будут использованы в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг).

Несмотря на то что эти расходы включаются в состав косвенных расходов, налогоплательщики не могут принимать их в целях налогообложения единовременно. То есть данные расходы относятся к группе расходов, уменьшающих доходы не в момент их возникновения, а при наступлении либо определенного события, либо в определенных размерах в разные отчетные (налоговые) периоды.

Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки включаются равномерно в состав прочих (косвенных) расходов в течение трех лет начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены такие исследования.

Когда НИОКР учитываются как нематериальные активы

Следует отметить, что в соответствии со ст. 769 ГК РФ условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности). И если иное не предусмотрено договором, заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, в том числе способные к правовой охране, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ для собственных нужд. В этом случае, по мнению автора, при списании понесенных расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки организацией должна учитываться также норма ст. 256 НК РФ. Если организация приобретает в результате выполнения этих работ свое исключительное право, например, патентообладателя, она должна сформировать стоимость нематериального актива и списывать его в течение срока полезного использования, установленного техническими документами (в случае установление таких сроков), или в течение 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика1.

Следует отметить, что согласно ст. 256 НК РФ к нематериальным активам в составе амортизируемого имущества организации, в частности, относятся исключительные права патентообладателя на промышленный образец, полезную модель. Сроки полезного использования нематериальных активов устанавливаются ст. 257 НК РФ, в соответствии с которой эти активы (приобретенные и (или) созданные организацией) могут амортизироваться в течение срока действия патента. При невозможности определения срока полезного использования объекта нематериального актива срок устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Таким образом, в зависимости от наличия (или отсутствия) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности понесенные расходы накапливаются (капитализируются), а затем после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ при соблюдении условия, что результаты этих исследований или разработок будут использованы в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг), включаются в состав нематериальных активов и амортизируются в соответствии с требованиями п. 2 ст. 258 НК РФ либо в течение трех лет равномерно в состав прочих расходов в соответствии со ст. 262 НК РФ.

Налоговый учет расходов на НИОКР

На основании вышеизложенного рассмотрим порядок отражения указанных расходов в налоговом учете в целях исчисления налогооблагаемой прибыли в зависимости от различных условий2.

Необходимо отметить, что рассматриваемые расходы должны быть разделены на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Пример 1

В результате проведенных с января по август 2002 года научно-исследовательских разработок по теме № 1 организация приобретает исключительное право на результаты интеллектуальной собственности (патент на создание нового образца промышленной продукции). Работы проведены организацией самостоятельно с привлечением собственного научно-исследовательского сектора.

Расходы на проведение указанных работ составили 203 500 руб., в том числе:

  • расходы на оплату труда работников, занятых в разработке научно-исследовательской темы, -- 100 000 руб.;
  • расходы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов, -- 3500 руб.;
  • расходы на материалы, непосредственно используемые при выполнении этих работ, -- 80 000 руб.;
  • начисленная амортизация по основным средствам, используемым при проведении научно-исследовательских работ, -- 8000 руб.;
  • прочие расходы -- 12 000 руб.

Расходы на оплату труда персонала научно-исследовательского сектора, непосредственно принимавшего участие в работах, сформированные в соответствии со ст. 255 НК РФ, должны быть отражены в Регистре учета расходов по оплате труда.

Следует иметь в виду, что для формирования регистров налогового учета могут быть использованы показатели регистров бухгалтерского учета в случае, если в налоговом и бухгалтерском учете эта информация совпадает.

Регистр учета расходов на оплату труда заполняется без учета расходов по добровольному страхованию (расходы на страхование учитываются в отдельном регистре), которые согласно п. 16 ст. 255 НК РФ также относятся к расходам на оплату труда. Кроме того, в этом регистре не отражается сумма расходов на оплату труда административно-управленческого персонала, участвующего в проведении данных работ. Итоговые показатели указанного регистра переносятся в Регистр учета прямых расходов.

Необходимо отметить, что записи должны осуществляться ежемесячно нарастающим итогом за весь период по всем начислениям, производимым в пользу работников, занятых на этих работах, исходя из фактических сумм. Аналитический учет ведется по каждому работнику.

Для упрощения в примере приведен расчет расходов на оплату труда не по каждому научному работнику, а по расходам на оплату труда всех работников научно-исследовательского сектора, занятых научно-исследовательскими разработками по теме № 1, за весь период работ, определенный в плане (за 8 месяцев).

Расходы на оплату труда приведены в табл. 1.

Таблица 1. Регистр учета расходов на оплату труда (нарастающим итогом с января по август 2002 года) работников научно-исследовательского сектора, занятых разработками по теме № 1

п/п
Наименование показателя Выражение показателя Источник информации
1 Лицо, в пользу которого произведено начисление (должны быть указаны фамилия, имя, отчество, табельный номер физического лица, по которому производится начисление расхода на оплату труда) По списку (всего 11 человек) Штатное расписание
2 Вид персонала (требуется для выделения расходов по страхованию относящихся к производственному или управленческому персоналу для дальнейшего учета в составе прямых или косвенных расходов (в случае необходимости) Производственный научно-исследовательский сектор Штатное расписание
3 Дата осуществления (начисления) расхода (заполняется с учетом положений п. 4 и п. 7 ст. 272 НК РФ. Показатель отражается по дате составления первичного документа, фиксирующего начисление расхода, связанного с оплатой труда) Период с января по август 2002 года Табели учета рабочего времени
4 Наименование расхода (заполняется в случаях, когда расход на оплату труда имеет отношение к определению стоимости конкретного объекта учета или расхода) Заработная плата Ведомости по заработной плате научно-исследовательскому сектору №№ 1--8 за 2002 год (январь--август)
5 Сумма расхода (отражается сумма начисления по каждому расходу по оплате труда без учета сумм налогов) 100 000 руб. Ведомости по заработной плате №№ 1--8 за 2002 год
6 Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда (информация необходима для обобщения произведенных начислений расходов на оплату труда работников, имеющих отношение к созданию, приобретению объектов учета или осуществлению расходов) Расходы на НИОКР по созданию патента на изготовление нового образца промышленной продукции. Смета расходов на НИОКР, план проведения работ (этапы проведения работ)
7 Итого (указывается итоговая сумма по всем работникам (в разрезе вида персонала) и всем начислениям за период, за который производится заполнение регистра) 100 000 руб. Осуществляется расчет по персоналу научно-исследовательского сектора и по всем начислениям, проведенным по ведомостям №№ 1--8 по научно-исследовательскому сектору

Расходы на страхование следует отразить отдельно в регистре, предназначенном для обобщения информации о договорах на добровольное страхование. Регистр разработан с учетом общеустановленных требований Гражданского кодекса Российской Федерации по вступлению в силу договора страхования. Если договором предусмотрен иной порядок страхования, организация формирует показатели регистра с учетом этих требований. Регистр ведется нарастающим итогом с начала года. Записи отражаются по факту осуществления страхового платежа, поскольку в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, когда налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. При этом необходимо учесть, что в данном регистре не отражается сумма расходов на страхование административно-управленческого персонала, участвующего в данных работах (эти расходы целесообразно учесть отдельно). Расходы на добровольное страхование работников приведены в табл. 2.

Таблица 2. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников
№ п/п Наименование показателя Выражение показателя Источник информации
1 Указывается дата внесения записей в регистр 01.02.2002 Договор страхования
2 Указывается вид страхования Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов Договор страхования
3 Здесь должны быть указаны фамилия, имя, отчество, табельный номер физического лица, по которому производится страхование По списку (всего 11 человек) Договор страхования на каждого застрахованного работника с указанием соответствующего номера и даты
4 Вид персонала Производственный научно-исследовательский сектор Штатное расписание
5 Дата осуществления платежа (указывается дата перечисления страхового платежа (взноса), осуществляемого по договору страхования. Здесь же может быть отмечена дата прекращения действия договора по добровольному страхованию (срок действия договора) 03.02.2002 Платежное поручение от 03.02.2002 № 34 на оплату по договорам страхования на всех работников научно-исследовательского сектора организации на 2002 год
6 Дата прекращения действия договора по добровольному страхованию (срок действия договора) до 01.02.2003 Договоры страхования на каждого застрахованного работника с указанием соответствующего номера и даты
7 Количество месяцев действия договора (указывается количество месяцев действия заключенных договоров страхования с месяца осуществления платежа до месяца, в котором договор прекращает действие, включительно) 12 месяцев Договоры страхования, платежное поручение от 03.02.2002 № 34
8 Сумма платежа по договору страхования 3500 руб. Договор, платежное поручение от 03.02.2002 № 34
9 Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено добровольное страхование работников (используется для отражения информации о произведенных платежах по договорам добровольного страхования, имеющих отношение к созданию, приобретению объектов учета или осуществлению расходов. Заполняется в случаях, когда платеж по договору добровольного страхования имеет отношение к определению стоимости конкретного объекта учета или расхода) Расходы на НИОКР по созданию патента на изготовление нового образца промышленной продукции Первичный документ (распоряжение руководителя, утвержденный план работ, смета)

Показатели из Регистра учета договоров на добровольное страхование работников переносятся в Регистр учета расходов будущих периодов и далее учитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, согласно п. 16 ст. 255 НК РФ включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Поскольку этот показатель носит нормируемый характер, организация должна постоянно сравнивать произведенные расходы на страхование с суммой расходов на оплату труда.

Из Регистра учета договоров на добровольное страхование следует, что договор страхования работников был заключен сроком на 1 год (с февраля 2002 года по февраль 2003 года). Сумма страхового взноса была оплачена страховщику единовременно в феврале 2002 года, но включаться в расходы она должна ежемесячно в размере 291,66 руб. (3500 руб. : 12 мес.). Договор страхования заключен в феврале, следовательно, сравнивать произведенные расходы на страхование организация будет с суммой заработной платы, начисленной персоналу научно-исследовательского сектора с февраля по август 2002 года.

Для упрощения примера предположим, что заработная плата персоналу научно-исследовательского сектора ежемесячно начислялась из расчета 12 500 руб. (100 000 руб. : 8 мес.). Таким образом, с февраля по август 2002 года сумма заработной платы составит 87 500 руб. (12 500 руб. х 7 мес.), а норматив расходов на страхование -- 2625 руб. (87 500 руб. х 3% : 100%). Сумма страховых взносов, которую организация включит для целей налогообложения в расходы с февраля по август 2002 года, равна 2042 руб. (291,66 руб. х 7 мес.).

В период с сентября 2002 года по февраль 2003 года оставшаяся сумма произведенных расходов на страхование будет сравниваться с начисленной заработной платой в этом периоде и в аналогичном порядке включаться в расходы для целей налогообложения.

Записи из Регистра учета расходов будущих периодов переносятся в Регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода и отражаются в нем по факту осуществления страхового платежа или ежемесячно по факту признания части платежа в текущем периоде.

Регистр-расчет по расходам на страхование работников текущего периода формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на добровольное страхование работников. Итоговые показатели данного регистра в части расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), переносятся в Регистр учета прямых расходов и Регистр учета косвенных расходов в зависимости от того, к расходам на страхование какой группы работников (производственного научного персонала или административного) они относятся.

В примере сумму страхового платежа в размере 2042 руб. организация перенесет из Регистра-расчета по расходам на страхование работников текущего периода в Регистр учета прямых расходов, так как были застрахованы работники производственного научного персонала.

Аналогичным образом должны быть сгруппированы расходы на приобретение и списание материалов при проведении научных исследований и опытно-конструкторских разработок. Причем в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода оценки списанного сырья и материалов в производство организация использует тот или иной регистр: Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу средней себестоимости, либо Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО) и прочие регистры.

Для калькуляции затрат по элементу “Амортизация основных средств” необходимы показатели Регистра-расчета амортизации основных средств, непосредственно используемых при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, сформированного на основании показателей Регистра информации об объекте (объектах) основных средств.

По прочим расходам информация может быть собрана из различных регистров, касающихся отдельных видов прочих расходов (информационных услуг, командировочных расходов и других расходов).

После окончания работ организация утверждает отчет о результатах проведенных работ. При определении расходов на изобретательство следует руководствоваться Законом СССР от 31.05.91 № 2213-1 “Об изобретениях в СССР”. При этом ст. 28 и п. 2 ст. 30 указанного закона в целях налогообложения не применяются. Для целей ст. 262 НК РФ к расходам на изобретательство относят (за исключением бюджетных ассигнований) затраты, произведенные в соответствии со статьями 4, 19 и 33 Закона СССР от 31.05.91 № 2213-1.

К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки с учетом ст. 2 Федерального закона от 23.08.96 № 127-ФЗ “О науке и государственной научно-технической политике” следует относить расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

В налоговом учете на основании отчета о результатах проведенных работ вся информация о стоимости созданного объекта собирается в Регистре-расчете формирования стоимости объекта учета. В зависимости от наличия (или отсутствия) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности стоимость этого объекта переносится в Регистр информации об объекте нематериального актива или Регистр учета расходов будущих периодов.

Учитывая, что организация приобретает исключительное право на созданный объект, она должна зарегистрировать его в установленном порядке. Предположим, право было зарегистрировано в сентябре 2002 года. В этом же месяце созданный нематериальный актив включен в состав амортизируемого имущества и в производстве начала применяться новая технология. Следовательно, стоимость созданного объекта переносится в Регистр информации об объекте нематериального актива.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство). Для отражения информации о начисленных суммах амортизации формируется Регистр-расчет амортизации нематериального актива с отражением метода начисления амортизации по вновь созданному объекту, выбранного в соответствии с распорядительным документом (учетной политикой для целей налогообложения).

Информация о стоимости нематериального актива приведена в табл. 3.

Таблица 3. Регистр информации об объекте нематериальных активов

п/п
Наименование показателя Выражение показателя Источник информации
1 Дата приобретения (создания)
Дата регистрации патента
26.08.2002
25.09.2002
Первичные документы: отчет и заключение научно-исследовательского сектора
2 Наименование объекта нематериальных активов Патент Первичные документы: отчет о создании новой технологии выпуска продукции
3 Принадлежность к нематериальным активам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) Для выпуска новой продукции в 2002 году Документы, подтверждающие направление использования нематериального актива: распоряжение руководителя о применении, акт ввода в эксплуатацию от 30.09.2002
4 Первоначальная стоимость 200 000 руб. Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета: 200 000 руб.
5 Срок полезного использования 7 лет Распорядительный документ:
распоряжение руководителя о применении, техническая документация
6 Способ начисления амортизации Линейный Распорядительный документ:
учетная политика организации для целей налогообложения
7 Применение понижающего коэффициента Нет Распорядительный документ: нет
8 Суммы начисленной амортизации Расчетным путем (нарастающим итогом по данным Регистра учета амортизации нематериальных активов)
9 Дата начала начисления амортизации Октябрь 2002 года По первичным документам: акт ввода в эксплуатацию
10 Количество месяцев полезного использования или срок окончания начисления амортизации 84 Расчетным путем (суммированием количества месяцев начисления амортизации или сравнением)
11 Базовая стоимость нематериального актива -- Расчетным путем
12 Дата снятия объекта с учета -- Первичный документ (накладная на передачу, акт ликвидации)
13 Основание для снятия с учета -- Первичный документ

Научные исследования и опытно-конструкторские разработки по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции организация может проводить не только собственными силами, но и привлекать для их выполнения сторонние организации. Рассмотрим на примере, как в данном случае следует вести налоговый учет затрат на проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок.

Пример 2

В феврале 2002 года ООО “Вариант” заключило договор с НПО “Надежда” на проведение опытно-конструкторских разработок. Сметная стоимость работ составила 230 000 руб. В феврале 2002 года ООО “Вариант” перечислило исполнителю работ аванс в размере 50% сметной стоимости работ.

31 июля 2002 года был подписан акт выполненных работ. В результате ООО “Вариант” получило улучшенную технологию производства промышленной продукции, которая используется при производстве и реализации собственной продукции, и оплатило стоимость выполненных работ в размере оставшихся 50%.

В данном случае при перечислении аванса в феврале 2002 года ООО “Вариант” в налоговом учете должно сформировать Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности на сумму выданного аванса 115 000 руб. и Регистр расхода денежных средств на эту же сумму.

Так как ООО “Вариант” оставшуюся часть стоимости выполненных работ оплатило только после завершения работ подрядчиком, для учета образовавшейся кредиторской задолженности в сумме 230 000 руб. оно сформирует Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности. После принятия от подрядчика по акту сдачи-приемки выполненных работ Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности у ООО “Вариант” будет закрыт.

После окончательного расчета с подрядчиком ООО “Вариант” произведет записи в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности (закрытие регистра) и в Регистре расхода денежных средств.

Одновременно должен быть сформирован Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета, который впоследствии используется при формировании Регистра учета расходов будущих периодов.

Из Регистра расходов будущих периодов в целях налогообложения расходы на проведение опытно-конструкторских разработок ООО “Вариант” будет ежемесячно (ежеквартально) включать в состав прочих расходов в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены эти разработки (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Учет расходов будущих периодов приведен в табл. 4.

Таблица 4. Регистр учета расходов будущих периодов (по состоянию на 01.10.2002)

п/п
Наименование показателя Выражение показателя Источник информации
1 Дата операции 31.07.2002 Дата подписания акта сдачи-приемки работ между подрядчиком и заказчиком
2 Вид расхода (убытка) Расходы на НИОКР По данным соответствующих регистров налогового учета: Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета
3 Наименование объекта Расходы по договору на создание улучшенной технологии производства По данным соответствующих регистров: Регистр учета операций по движению кредиторской (дебиторской) задолженности; Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета
4 Сумма 230 000 руб. По данным соответствующих регистров: Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета заполняется на основании показателей соответствующих регистров и отражает стоимость понесенных налогоплательщиком расходов, признаваемых в целях налогообложения расходами будущих периодов
5 Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов 36 месяцев (по июль 2005 года) В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ: п. 2 ст. 262 НК РФ
6 Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов 6389 руб. Расчетным путем: 230 000 руб. : 36 мес.
7 Дата начала учета в составе прочих расходов август 2002 года
8 Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов (на текущую дату): по состоянию на 01.10.2002 2 месяца Расчетным путем или путем сопоставления дат: 12 778 руб. (6389 руб. х 2 мес.)

Показатель Регистра учета расходов будущих периодов в размере 12 778 руб. ООО “Вариант” используется для формирования суммы прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода в Регистре учета расходов текущего периода, то есть в расчете налоговой базы по итогам 9 месяцев 2002 года. В дальнейшем этот показатель нарастающим итогом будет использован в расчете налоговой базы за 2002 год и так далее до истечения 3-летнего срока.

Следует обратить внимание, что если согласно п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не дали положительного результата, они учитываются в целях налогообложения равномерно в течение трех лет, но в размере, не превышающем 70% фактически понесенных расходов.

По мнению автора, неучтенная для целей налогообложения часть указанных расходов (30%) должна быть отражена в отдельном регистре, где следует формировать все расходы, не учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы.

Рассмотренный выше порядок не распространяется на организации, для которых проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок -- основной вид деятельности и которые при выполнении договоров по ним являются подрядчиками (субподрядчиками).

1: В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, в этом случае срок полезного использования нематериальных активов -- 20 лет.

2: Следует иметь в виду, что в приведенных в данной статье примерах рассматривается порядок отражения показателей в налоговых регистрах отдельных операций.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль