Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

1809
С 1 января 2002 года в Российской Федерации вступила в силу глава 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ, которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, получающими доход от предпринимательской деятельности. В целях равномерного поступления сумм налога на прибыль в государственный бюджет в главе 25 сохраняется порядок уплаты авансовых платежей налогоплательщиками в течение налогового периода (календарного года).

Виды авансовых платежей

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то налог исчисляется и уплачивается только по итогам года. Все остальные платежи по налогу в течение года являются авансовыми платежами по налогу на прибыль и засчитываются при определении суммы налога по итогам отчетного и налогового периода. Например, платеж исходя из фактически полученной прибыли за I квартал и ставки налога является квартальным авансовым платежом.

Авансовые платежи бывают:

  • квартальными;
  • ежемесячными в размере одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал;
  • ежемесячными исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей регулируется статьями 286 и 287 НК РФ. Согласно положениям указанных статей налогоплательщики обязаны платить квартальные авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и 1 года. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Кроме того, главой 25 НК РФ устанавливается обязанность исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей в течение квартала в срок не позднее 15-го числа каждого месяца данного квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется в размере одной трети уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал.

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают:

  • организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
  • бюджетные учреждения;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Эти категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Пунктом 2 ст. 286 НК РФ установлено право налогоплательщиков перейти на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. О данном порядке исчисления и уплаты налога налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган по месту своего учета до 31 декабря предыдущего года. Используемая организацией система уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль не может быть изменена в течение налогового периода.

К сожалению, предусмотренный главой 25 НК РФ порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль оказался практически не реализуемым. В связи с этим был принят Федеральный закон от 31.12.2001 № 198-ФЗ “О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах”. На основании данного закона МНС России в письме от 03.01.2002 № ВГ-6-02/1@ разъяснило порядок исчисления и уплаты авансовых платежей в 2002 году.

Согласно указанному письму налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода, в I квартале 2002 года исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети от суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за III квартал 2001 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за III квартал 2001 года, определяется на основании Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 9 месяцев и 1-е полугодие 2001 года (приложение № 9 к инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”). При этом указанная сумма рассчитывается как разница сумм, отраженных по строке 9 “Причитается в бюджет налога на прибыль” этих расчетов за 9 месяцев и 1-е полугодие 2001 года.

Налогоплательщики, желающие перейти с I квартала 2002 года на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученной прибыли, могли о принятом решении уведомить налоговый орган не позднее 20 января 2002 года. При этом авансовый платеж в январе 2002 года такими налогоплательщиками исчислялся исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 года.

Пени за нарушение сроков уплаты авансовых платежей

Необходимо отметить, что главой 25 НК РФ не устанавливаются положения о начислении пени как обеспечительной меры за неисполнение налоговых обязанностей в виде уплаты авансовых платежей в установленный законодательством срок. Поэтому вопрос о правомерности начисления пени за неуплату в срок авансовых платежей по налогу на прибыль остался открытым.

Пеня как способ обеспечения исполнения обязательств установлена ст. 75 НК РФ. В соответствии с данной статьей пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в более поздние сроки, чем это установлено законодательством о налогах и сборах. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Поскольку основанием для взимания пеней является невыполнение налогоплательщиком налоговых обязанностей в установленный законодательством срок, необходимо четко соблюдать сроки уплаты авансовых платежей в соответствии с главой 25 НК РФ:

  • не позднее 15-го числа каждого месяца текущего отчетного периода (ежемесячные авансовые платежи);
  • не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (ежеквартальные авансовые платежи);
  • не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли)1.

1: В соответствии с поправками к главе 25 НК РФ, которые находятся на рассмотрении в Госдуме, предлагается изменить сроки уплаты авансовых платежей. В случае принятия поправок ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, а ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли -- не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. -- Примечание редакции.

По вопросу начисления пеней по квартальным авансовым платежам МНС России издало письмо от 08.02.2002 № ВГ-6-02/160@ “Об авансовых платежах налога на прибыль” (далее -- письмо № ВГ-6-02/160@). В нем разъясняется, что при начислении пеней за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль организаций следует исходить из того, что пени подлежат уплате налогоплательщиками в случае образования недоимки. Под недоимкой понимается неуплаченная в установленный срок сумма налога, исчисленная согласно ст. 286 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой на основании ст. 274 НК РФ.

Кроме того, Пленум ВАС РФ в п. 20 постановления от 28.02.2001 № 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации” подтвердил правомерность начисления пеней за неуплату или несвоевременную уплату авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Согласно письму № ВГ-6-02/160@, если по итогам налоговой декларации, представленной в налоговый орган налогоплательщиком, выяснится факт неполной или несвоевременной уплаты им суммы квартальных авансовых платежей, налоговый орган производит начисление пеней.

При этом если за отчетный период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за этот квартал, налоговые органы производят пересчет ежемесячных авансовых платежей за последний квартал отчетного (налогового) периода. Уменьшение сумм ежемесячных авансовых платежей за последний квартал производится по дате представления налоговой декларации в равных долях по каждому сроку уплаты. Иначе говоря, если сумма квартального авансового платежа (по итогам квартала) меньше суммы ежемесячных авансовых платежей за этот квартал, пени за несвоевременную уплату ежемесячного платежа рассчитываются исходя из одной трети итогового квартального платежа.

Если сумма исчисленного за последний квартал квартального авансового платежа равна или превышает сумму начисленных за этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, начисление пени производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала в соответствии с действующим законодательством, но не уплатил в установленные сроки.

Пример

ООО “Десна” занимается производством товаров народного потребления. Сумма налога на прибыль, исчисленная за I полугодие 2002 года, составила 400 000 руб. (строка 250 листа 02 декларации по налогу на прибыль).

Рассмотрим возможные ситуации.

1. Сумма налога, исчисленного за I квартал, составила 270 000 руб.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, которые нужно уплатить во II квартале 2002 года (15 апреля, 15 мая и 15 июня), составят по 90 000 руб. (270 000 руб. : 3).

Допустим, платеж по сроку 15 мая фактически был сделан 18 мая, то есть просрочка составила 3 дня. В этом случае пени будут рассчитаны исходя из суммы 43 333 руб. [(400 000 руб. - 270 000 руб.) : 3] и составят:

43 333 руб. х 25% : 300 дн. х 3 дн. = 108 руб.

Начисление пени на сумму 43 333 руб., а не на 90 000 руб. производится в связи с тем, что ООО “Десна” обязано было уплатить согласно НК РФ ежемесячный авансовый платеж в размере 43 333 руб.

2. Сумма налога, исчисленного за I квартал, составила 100 000 руб.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале 2002 года (15 апреля, 15 мая и 15 июня), составят по 33 333 руб. (100 000 руб. : 3).

Допустим, платеж вместо 15 мая фактически был сделан 18 мая, то есть просрочка составила 3 дня. В этом случае пени будут рассчитаны исходя из суммы 33 333 руб.:

33 333 руб. х 25% : 300 дн. х 3 дн. = 83 руб.

Если бы по результатам полугодия 2002 года был получен убыток, то при возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога пересчет пени, начисленной за нарушение срока уплаты налога за I квартал, не производился бы.

Для уплаты ежемесячного авансового платежа за III квартал 2002 года ООО “Десна” должно исходить из суммы квартального авансового платежа, начисленной за предыдущий квартал. Общая сумма ежемесячных авансовых платежей за очередной квартал отражается по строке 450 листа 02 налоговой декларации и определяется как разница значений строк 250 налоговых деклараций за истекший и предшествующий ему отчетные периоды, что за III квартал составит:

400 000 руб. - 100 000 руб. = 300 000 руб.

Соответственно не позднее 15 июля, 15 августа и 15 сентября 2002 года ООО “Десна” должно уплачивать ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал:

300 000 руб. : 3 = 100 000 руб.

Эта сумма отражается по строкам 460, 470, 480 налоговой декларации.

Ежемесячный авансовый платеж в сумме 100 000 руб. ООО “Десна” уплатило в бюджет 20 августа 2002 года, то есть просрочка составила 5 дней. В этом случае налоговым органом при камеральной проверке будет начислена пеня в соответствии со ст. 75 НК РФ в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Допустим, что в III квартале 2002 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составит 25% годовых. Расчет пени в этом случае будет производиться следующим образом:

100 000 руб. х 25% : 300 дн. х 5 дн. = 417 руб.

Таким образом, сумма начисленной пени за III квартал 2002 года составит 417 руб.

При возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога, если по результатам 9 месяцев 2002 года налогоплательщиком получен убыток, пересчет пени, начисленной за нарушение срока уплаты налога за предыдущие отчетные периоды, не производится.

В связи с тем, что авансовые платежи являются платежами, составляющими сумму налога на прибыль по итогам налогового периода, при их неуплате или несвоевременной уплате на них распространяются положения статей 46 и 47 НК РФ, устанавливающие порядок принудительного взыскания налога.

Применение положений главы 25 НК РФ по исчислению и уплате авансовых платежей породило еще одну коллизию, из-за которой на лицевых счетах налогоплательщика могут возникать суммы недоимки или переплаты. Дело в том, что налоговая декларация, содержащая сумму авансовых платежей за предшествующий квартал, подается не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода. Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая выплате 15-го числа первого месяца следующего квартала, может оказаться неопределенной, если налогоплательщик к этой дате не успел рассчитать налоговую базу за истекший отчетный период. В результате этого у налогового органа может возникнуть основание для исчисления пеней за неполное или несвоевременное исполнение налоговых обязанностей. Решение данного вопроса ожидается в грядущих изменениях и дополнениях к главе 25 НК РФ путем перенесения сроков авансовых платежей.

Поскольку к сроку уплаты первого ежемесячного авансового платежа за II квартал 2002 года указанная проблема не была решена, МНС России выпустило письмо от 01.04.2002 № ВГ-6-02/392@. Согласно указанному письму организациям следует уплачивать ежемесячный авансовый платеж по сроку 15 апреля 2002 года в размере одной трети суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из оперативных данных налогоплательщика о доходах и расходах I квартала 2002 года.

В указанном письме ничего не говорится о том, будут ли налогоплательщикам начисляться пени за неполную уплату авансового платежа 15 апреля за период с 16 апреля до момента полной уплаты в случае, если оперативные данные I квартала окажутся меньше фактически полученной прибыли за I квартал 2002 года. Поэтому в данном вопросе следует руководствоваться общим правилом, изложенным в письме № ВГ-6-02/160@, в соответствии с которым при неуплате в срок или неполной уплате авансовых платежей по налогу на прибыль налоговые органы начисляют пени.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль