Курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете

3745
При заключении договоров российскими организациями с организациями -- нерезидентами РФ расчеты могут производиться в иностранной валюте. Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете курсовые разницы, возникающие при получении выручки в иностранной валюте от реализации товаров (работ, услуг), читайте в предлагаемой статье. На основании ст. 2 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» расчеты между резидентами Российской Федерации осуществляются только в валюте Российской Федерации (в рублях).

Бухгалтерский учет

Учет операций, осуществляемых в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2000.

На основании п. 8 ПБУ 9/99 , а также пунктов 11 и 12 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательства по оплате или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, в том по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Такой пересчет производится по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте определены в приложении к ПБУ 3/2000.

В ПБУ 3/2000 дополнительно рассмотрен порядок пересчета в рубли стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (в том числе по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, который должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

По основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и величине уставного (складочного) капитала переоценка в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится, так как данные активы принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Таким образом, в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 организации должны переоценивать на каждую отчетную дату следующие активы:

  • денежные средства, денежные и платежные документы (счета 50 «Касса» и 52 «Валютные счета»);
  • краткосрочные финансовые вложения (счет 58 «Финансовые вложения»);
  • расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
  • расчеты с покупателями и заказчиками (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
  • расчеты по кредитам и займам (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
  • расчеты с подотчетными лицами (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
  • расчеты с учредителями (счет 75 «Расчеты с учредителями»);
  • расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • внутрихозяйственные расчеты (счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);
  • целевое финансирование (счет 86 «Целевое финансирование»).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, курсовые разницы отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

Налоговый учет

Согласно п. 2.9 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», действовавшей с 21 января 1997 года до 2002 года, курсовые разницы включались в состав облагаемой базы при исчислении налога на прибыль (специфический порядок учета курсовых разниц для целей налога на прибыль установлен только в 1998 году). Поэтому большинство организаций, получая валютный кредит или заем, на каждую отчетную дату переоценивали эти обязательства с отнесением курсовой разницы в уменьшение или увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль независимо от даты возврата этого кредита или займа. Однако в 2001 году в ряде писем МНС России и постановлений ФАС РФ была разъяснена позиция налоговых органов: в целях налога на прибыль не принимались курсовые разницы по переоценке валютной задолженности, если в отчетном периоде эта задолженность не погашалась.

Данная позиция основана на положениях пунктов 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, согласно которым в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов для целей налогообложения могут включаться положительные и отрицательные курсовые разницы только по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте.

Таким образом, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие в бухгалтерском учете при пересчете дебиторской и кредиторской задолженности на дату составления бухгалтерской отчетности и отраженные на счетах учета финансовых результатов, не могли быть учтены для целей налогообложения прибыли до погашения указанной задолженности. Если в 1999--2001 годах предприятие учитывало такие курсовые разницы в целях налога на прибыль, вполне возможно, что в случае налоговой проверки курсовые разницы будут сняты с затрат.

В 2002 году с введением в действие главы 25 НК РФ согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 ст. 1 ст. 265 НК РФ положительные (отрицательные) курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, включаются в состав внереализационных доходов (расходов). При этом определение курсовой разницы в целях налога на прибыль соответствует определению, приведенному в п. 3 ПБУ 3/2000.

Таким образом, курсовые разницы по дебиторской и кредиторской задолженности в 2002 году могут приниматься в расходы или доходы в целях исчисления налога на прибыль на дату, определенную в ПБУ 3/2000, то есть на отчетную дату независимо от факта погашения этих задолженностей.

Рассмотрим подробно порядок отражения в учете реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ за иностранную валюту.

В данной статье не рассматривается порядок отражения экспортной выручки и подтверждения нулевой ставки НДС, так как этот вопрос достаточно объемен и требует написания отдельной статьи.

Особенности налогообложения при реализации товаров (работ, услуг) по договору с нерезидентом в валюте

НДС

В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется налогоплательщиком путем пересчета выручки в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в соответствии со ст. 167 НК РФ.

Если выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения учитывается «по отгрузке», налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется путем пересчета стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки.

Если выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения учитывается «по оплате», налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется путем пересчета стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в рубли по курсу Банка России на дату оплаты.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом согласно п. 4 ст. 164 НК РФ налогообложение таких сумм производится по ставке 16,67%.

Исходя из п. 32.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, при получении налогоплательщиком авансовых или иных платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления данных авансовых или иных платежей.

Налог на пользователей автомобильных дорог

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» и инструкцией МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

В соответствии с п. 27 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 для организаций, определяющих реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки, датой определения выручки от реализации считается день отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или иной момент перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю.

Для организаций, определяющих выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за покупателем.

Таким образом, при определении облагаемой базы по налогу на пользователей автодорог используется курс на дату отгрузки при учетной политике «по отгрузке» или на дату оплаты при учетной политике «по оплате». Возникающие курсовые разницы являются внереализационными доходами (расходами) и не включаются в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Налог на прибыль

Согласно пп. 2 и пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от операций купли- продажи иностранной валюты, а также в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, относятся к внереализационным расходам.

При этом согласно ст. 7 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ доходы (расходы), в том числе в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, от пересчета обязательств и требований по долгосрочным кредитам (на срок более пяти лет), заключенным по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с межправительственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, в целях финансирования строительства и реконструкции объектов подлежат включению в состав доходов (расходов) по мере исполнения требований (обязательств) по указанным кредитам пропорционально суммам, поступающим в погашение основного долга, и начисленным по ним процентам.

Отражение курсовых разниц у продавца товаров (работ, услуг)

Рассмотрим на примерах порядок отражения операций по реализации товаров (работ, услуг) с учетом курсовой разницы при учетной политике для целей налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог «по оплате» и «по отгрузке».

Для исчисления налога на прибыль используется метод начисления.

Ученая политика «по оплате» (для НДС и налога на пользователей автомобильных дорог)

Получение аванса в валюте

Пример 1

Согласно договору стоимость продаваемой продукции определена в сумме 1200 долл. США, в том числе НДС -- 200 долл. США.

Оплата осуществляется в валюте. Момент перехода права собственности определяется по дате отгрузки.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты 1 марта 2002 года -- 31 руб., на дату продажи валюты 3 марта 2002 года -- 31,5 руб., продажа валюты по курсу 31,2 руб., курс на дату отгрузки 15 марта 2002 года -- 32 руб.

1 марта 2002 года

Дебет 52-2 Кредит 62-2
-- 37 200,00 руб. -- поступила предоплата за продукцию, работы, услуги на транзитный валютный счет (1200 долл. х 31 руб./долл.);

Дебет 62-2 Кредит 68
-- 6201,24 руб. -- начислен НДС с суммы аванса (16,6%);

Дебет 68 Кредит 51
-- 6201,24 руб. -- перечислен в бюджет НДС с аванса.

3 марта 2002 года

Дебет 57 Кредит 52-2
-- 18 900,00 руб. -- направлена часть валютной выручки на обязательную продажу (600 долл. x 31,5 руб./долл.);

Дебет 52-1 Кредит 52-2
-- 18 900,00 руб. -- направлена на текущий валютный счет часть валютной выручки (600 долл. x 31,5 руб./долл.);

Дебет 52-2 Кредит 91-1
-- 600,00 руб. -- отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса с даты поступления выручки до даты обязательной продажи валюты (18 900,00 руб. + 18 900,00 руб. - 37 200,00 руб.);

Дебет 51 Кредит 91-1
-- 19 200,00 руб. -- зачислена выручка от обязательной продажи валюты на расчетный счет (600 долл. х 31,2 руб./долл.);

Дебет 91-2 Кредит 76
-- 200,00 руб. -- начислено комиссионное вознаграждение банку;

Дебет 91-2 Кредит 57
-- 18 900,00 руб. -- списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи (600 долл. х 31,5 руб./долл.).

15 марта 2002 года

Дебет 62-1 Кредит 90-1
-- 38 400,00 руб. -- отражена реализация продукции, работ, услуг (1200 долл. х 32 руб./долл.);

Дебет 91 Кредит 62-1
-- 1200,00 руб. -- отражена курсовая разница (1200 долл. х 32 руб./долл. - 1200 долл. х 31 руб./долл.);

Дебет 62-2 Кредит 62-1
-- 37 200,00 руб. -- зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 90-3 Кредит 76
-- 6400,00 руб. -- начислена задолженность бюджету по НДС (200 долл. х 32 руб./долл.);

Дебет 76 Кредит 68
-- 6400,00 руб. -- начислен НДС к уплате в бюджет (200 долл. х 32 руб./долл.);

Дебет 68 Кредит 62-2
-- 6201,24 руб. -- возвращен из бюджета НДС, начисленный по полученному авансу;

Дебет 20 Кредит 68
-- 320,00 руб. -- начислена задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог [(1200 долл. - 200 долл.) х 1% х 32 руб./долл.];

Дебет 90-2 Кредит 20
-- 320,00 руб. -- списан налог на пользователей автомобильных дорог в расходы на продажу.

В налоговом учете в соответствии с подпунктами 16 и 6 п. 1 ст. 265 НК РФ комиссионное вознаграждение банку и убыток от продажи валюты относятся в состав внереализационных расходов.

В налоговом учете предприятия, применяющего метод начисления в целях исчисления налога на прибыль, делаются следующие записи:

  • в регистре налогового учета выручки от реализации за март 2002 года -- 32 000 руб.;
  • в регистре налогового учета внереализационных расходов за март 2002 года -- 200 руб.;
  • в регистре налогового учета внереализационных доходов за март 2002 года -- 1800 руб. (600 руб. +1200 руб.).

От редакции

В статье «Как совместить бухгалтерский и налоговый учет», «РНК», 2002, № 8 рассмотрен один из возможных подходов к ведению налогового учета.

Согласно этому подходу в налоговом учете делаются следующие записи:

3 марта 2002 года

Дебет Н91.2.3 «Прочие внереализационные расходы»
-- 200 руб. -- начислено комиссионное вознаграждение банку.

15 марта 2002 года

Дебет Н90.1 «Доходы от реализации без учета НДС, налога с продаж и акцизов, за исключением доходов от реализации ценных бумаг»
-- 32 000 руб. (1200 долл. х 32 руб./долл. - 200 долл. х 32 руб./долл.) -- отражена выручка от реализации;

Дебет Н91.1.7 «Прочие внереализационные доходы»
-- 1800 руб. (600 руб. + 1200 руб.) -- учтена курсовая разница.

Поступление выручки после реализации

Пример 2

Согласно договору стоимость продаваемой продукции определена в сумме 1200 долл. США, в том числе НДС -- 200 долл. США.

Оплата осуществляется в валюте. Момент перехода права собственности определяется по моменту оплаты. Для целей налогообложения используется кассовый метод.

Курс ЦБ РФ на дату отгрузки 1 марта 2002 года -- 29 руб.; на дату оплаты 10 марта 2002 года -- 30 руб., курс на дату продажи валюты 12 марта 2002 года -- 30,5 руб., продажа валюты по курсу 30,2 руб.

1 марта 2002 года

Дебет 62 Кредит 90-1
-- 34 800,00 руб. -- отражена реализация продукции, работ, услуг (1200 долл. х 29 руб./долл.);

Дебет 90-3 Кредит 76
-- 5800,00 руб. -- начислена задолженность бюджету по НДС (200 долл. х 29 руб./долл.);

Дебет 20 Кредит 76
-- 290,00 руб. -- начислена задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог (1200 долл. - 200 долл.) х 1% х 29 руб./долл.);

Дебет 90-2 Кредит 20

-- 290,00 руб. -- списан налог на пользователей автомобильных дорог в расходы на продажу.

10 марта 2002 года

Дебет 52-2 Кредит 62
-- 36 000,00 руб. -- отражено поступление оплаты за реализованную продукцию, работы, услуги на транзитный валютный счет (1200 долл. х 30 руб./долл.).

12 марта 2002 года

Дебет 57 Кредит 52-2
-- 18 300,00 руб. -- направлена часть валютной выручки на обязательную продажу (600 долл. x 30,5 руб./долл.);

Дебет 52–1 Кредит 52-2
-- 18 300,00 руб. -- направлена часть валютной выручки на текущий валютный счет (600 долл. x 30,5 руб./долл.);

Дебет 52-2 Кредит 91-1
-- 600,00 руб. -- отражена курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса с даты поступления выручки до даты обязательной продажи валюты (18 300 руб. + 18 300 руб. - 36 000 руб.);

Дебет 51 Кредит 91-1
-- 18 120,00 руб. -- зачислена на расчетный счет выручка от обязательной продажи валюты (600 долл. х 30,2 руб./долл.);

Дебет 91-2 Кредит 76
-- 200,00 руб. -- комиссионное вознаграждение банку;

Дебет 91-2 Кредит 57
-- 18 300,00 руб. -- списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи (600 долл. х 30,5 руб./долл.);

Дебет 62 Кредит 91
-- 1200,00 руб. – отражена положительная курсовая разница по реализации товаров (работ, услуг) (1200 долл. х 30 руб./долл. - 1200 долл. х 29 руб./долл.);

Дебет 91 Кредит 76
-- 200,00 руб. -- доначислен НДС по курсовой разнице (200 долл. х 30 руб./долл. - 200 долл. х 29 руб./долл.);

Дебет 76 Кредит 68
-- 6000,00 руб. -- начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 51
-- 6000,00 руб. -- перечислен НДС в бюджет;

Дебет 76 Кредит 68
-- 290,00 руб -- начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 68 Кредит 51
-- 290,00 руб. -- перечислен налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет.

В налоговом учете предприятия, применяющего метод начисления в целях исчисления налога на прибыль, делаются следующие записи:

  • в регистре налогового учета выручки от реализации за март 2002 года -- 29 000 руб.;
  • в регистре налогового учета внереализационных расходов за март 2002 года -- 400 руб.;
  • в регистре налогового учета внереализационных доходов за март 2002 года -- 1800 руб.

От редакции

Согласно подходу, изложенному в статье «Как совместить бухгалтерский и налоговый учет», «РНК», 2002, № 8, в налоговом учете делаются следующие записи:

10 марта 2002 года

Дебет Н90.1 «Доходы от реализации без учета НДС, налога с продаж и акцизов, за исключением доходов от реализации ценных бумаг»
-- 29 000 руб. (1200 долл. х 29 руб./долл. - 200 долл. х 29 руб./долл.) -- отражена выручка от реализации;

Дебет Н91.1.7 «Прочие внереализационные доходы»
-- 1800 руб. (600 руб. + 1200 руб.) -- учтена курсовая разница.

12 марта 2002 года

Дебет Н91.2.3 «Прочие внереализационные расходы»
-- 200 руб. -- начислено комиссионное вознаграждение банку;
-- 200 руб. -- доначислен НДС по курсовой разнице (200 долл. х 30 руб./долл. - 200 долл. х 29 руб./долл. ).

Ученая политика «по отгрузке» (для НДС и налога на пользователей автомобильных дорог)

Получение аванса в валюте

Пример 3

Согласно договору стоимость продаваемой продукции определена в сумме 1200 долл. США, в том числе НДС -- 200 долл. США. Оплата осуществляется в валюте. Момент перехода права собственности определяется по моменту отгрузки. Для целей налогообложения используется метод начисления.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты 1 марта 2002 года – 31 руб., на дату продажи валюты 3 февраля 2002 года -- 30,5 руб., на дату отгрузки 15 марта 2002 года -- 29 руб., продажа валюты по курсу 30,2 руб.

1 марта 2002 года

Дебет 52-2 Кредит 62-2
-- 37 200,00 руб. -- отражена поступившая предоплата за продукцию, работы, услуги на транзитный валютный счет (1200 долл. х 31 руб./долл.);

Дебет 62-2 Кредит 68
-- 6201,24 руб. -- начислен НДС с суммы аванса (16,67%);

Дебет 68 Кредит 51
-- 6201,24 руб. -- перечислен в бюджет НДС с аванса.

3 марта 2002 года

Дебет 57 Кредит 52-2
-- 18 300,00 руб. -- направлена на обязательную продажу часть валютной выручки (600 долл. x 30,5 руб./долл.);

Дебет 52-1 Кредит 5-2
-- 18 300,00 руб. -- направлена на текущий валютный счет часть валютной выручки (600 долл. x 30,5 руб./долл.);

Дебет 91-2 Кредит 52-2
-- 600,00 руб. -- отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса с даты поступления выручки до даты обязательной продажи валюты;

Дебет 51 Кредит 91-1
-- 18 120,00 руб. -- выручка от обязательной продажи валюты зачислена на расчетный счет (600 долл. х 30,2 руб./долл.);

Дебет 91-2 Кредит 76
-- 200,00 руб. -- начислено комиссионное вознаграждение банку;

Дебет 91-2 Кредит 57
-- 18 300,00 руб. -- списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи (600 долл. х 30,5 руб./долл.).

15 марта 2002 года

Дебет 62-1 Кредит 90-1
-- 34 800,00 руб. -- отражена реализация продукции, работ, услуг (1200 долл. х 29 руб./долл.);

Дебет 90-3 Кредит 68
-- 5800,00 руб. -- начислена задолженность бюджету по НДС (200 долл. х 29 руб./долл.);

Дебет 68 Кредит 62-2
-- 6201,24 руб. -- возвращен из бюджета НДС, начисленный по полученному авансу;

Дебет 62-2 Кредит 91-1
-- 2400,00 руб. -- отражена положительная курсовая разница от переоценки аванса (1200 долл. x 31 руб./долл. - 1200 долл. x 29 руб./долл.);

Дебет 20 Кредит 68
-- 290,00 руб. -- начислена задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог [(1200 долл. - 200 долл.) х 1% х 29 руб./долл.];

Дебет 90-2 Кредит 20
-- 290,00 руб. -- списан налог на пользователей автомобильных дорог в расходы на продажу;

Дебет 62-2 Кредит 62-1
-- 34 800,00 руб. -- зачтен ранее полученный аванс.

В налоговом учете предприятия, применяющего метод начисления в целях исчисления налога на прибыль, делаются следующие записи:

  • в регистре налогового учета выручки от реализации за март 2002 года -- 29 000 руб.;
  • в регистре налогового учета внереализационных расходов за март 2002 года -- 800 руб. (600 руб. + 200 руб.);
  • в регистре налогового учета внереализационных доходов за март 2002 года -- 2400 руб.

От редакции

Согласно подходу, изложенному в статье «Как совместить бухгалтерский и налоговый учет», «РНК», 2002, № 8, в налоговом учете делаются следующие записи:

3 марта 2002 года

Дебет Н91.2.3 «Прочие внереализационные расходы»
-- 200 руб. -- начислено комиссионное вознаграждение банку;
-- 600 руб. -- отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса с даты поступления выручки до даты обязательной продажи валюты.

15 марта 2002 года

Дебет Н90.1 «Доходы от реализации без учета НДС, налога с продаж и акцизов, за исключением доходов от реализации ценных бумаг»
-- 29 000 руб. (1200 долл. х 29 руб./долл.- 200 долл. х 29 руб./долл.) -- отражена выручка от реализации;

Дебет Н91.1.7 “Прочие внереализационные доходы”
-- 2400 руб. (1200 долл. x 31 руб./долл. - 1200 долл. x 29 руб./долл.) -- учтена курсовая разница.

Поступление выручки после реализации

Пример 4

Согласно договору стоимость продаваемой продукции определена в сумме 1200 долл. США, в том числе НДС -- 200 долл. США.

Оплата осуществляется в валюте. Момент перехода права собственности определяется по моменту отгрузки. Для целей налогообложения используется кассовый метод. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки 1 марта 2002 года -- 29 руб.; на дату оплаты 10 марта 2002 года -- 30 руб., на дату продажи валюты 12 марта 2002 года -- 30,5 руб., продажа валюты по курсу 30,2 руб.

1 марта 2002 года

Дебет 62 Кредит 90-1
-- 34 800,00 руб. -- отражается реализация продукции, работ, услуг (1200 долл. х 29 руб./долл.);

Дебет 90-3 Кредит 68
-- 5800,00 руб. -- начислена задолженность бюджету по НДС (200 долл. х 29 руб./долл.);

Дебет 20 Кредит 68
-- 290,00 руб. -- начислена задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог [(1200 долл. - 200 долл.) х 1% х 29 руб./долл.];

Дебет 90-2 Кредит 20
-- 290,00 руб. -- списан налог на пользователей автомобильных дорог в расходы на продажу.

10 марта 2002 года

Дебет 52-2 Кредит 62
-- 36 000,00 руб. -- отражено поступление оплаты за реализованную продукцию, работы, услуги на транзитный валютный счет (1200 долл. х 30 руб./долл.).

12 марта 2002 года

Дебет 57 Кредит 52-2
-- 18 300,00 руб. -- направлена на обязательную продажу часть валютной выручки (600 долл. x 30,5 руб./долл.);

Дебет 52-1 Кредит 52-2
-- 18 300,00 руб. -- направлена на текущий валютный счет часть валютной выручки (600 долл. x 30,5 руб./долл.);

Дебет 52-2 Кредит 91-1
-- 600,00 руб. -- отражена курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса с даты поступления выручки до даты обязательной продажи валюты (18 300,00 руб. + 18 300 руб. - 36 000 руб.);

Дебет 51 Кредит 91-1
-- 18 120,00 руб. -- зачислена на расчетный счет выручка от обязательной продажи валюты (600 долл. х 30,2 руб./долл.);

Дебет 91-2 Кредит 76
-- 200,00 руб. -- начислено комиссионное вознаграждение банку;

Дебет 91-2 Кредит 57
-- 18 300,00 руб. -- списана проданная валюта по курсу ЦБ на дату продажи (600 долл. х 30,5 руб./долл.);

Дебет 62 Кредит 91
-- 1200,00 руб. -- отражена положительная курсовая разница (вместе с НДС);

В налоговом учете предприятия, применяющего метод начисления в целях исчисления налога на прибыль, делаются следующие записи:

  • в регистре налогового учета выручки от реализации за март 2002 года -- 29 000,00 руб.;
  • в регистре налогового учета внереализационных расходов за март 2002 года -- 200,00 руб.;
  • в регистре налогового учета внереализационных доходов за март 2002 года -- 1800 руб. (1200,00 руб. + 600,00 руб.).

От редакции

Согласно подходу, изложенному в статье «Как совместить бухгалтерский и налоговый учет», «РНК», 2002, № 8, в налоговом учете делаются следующие записи:

1 марта 2002 года

Дебет Н90.1 «Доходы от реализации без учета НДС, налога с продаж и акцизов, за исключением доходов от реализации ценных бумаг»
-- 29 000 руб. (1200 долл. х 29 руб./долл. - 200 долл. х 29 руб./долл.) -- отражена выручка от реализации.

12 марта 2002 года

Дебет Н91.2.3 «Прочие внереализационные расходы»
-- 200 руб. -- начислено комиссионное вознаграждение банку;

Дебет Н91.1.7 «Прочие внереализационные доходы»
-- 1800 руб. (1200 руб. + 600 руб.) -- учтена курсовая разница.

2: Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) утверждено приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

3: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

4: Согласно поправкам к Налоговому кодексу РФ, внесенным Федеральным законом от 29.05.02.№57-ФЗ (см. также материал на с.2), пп. 5 п.1 ст. 265 дополнен следующим определением: отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценки имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств - Примеч. ред.

5: Согласно поправкам к Налоговому кодексу РФ, внесенным Федеральным законом от 29.05.02 №57-ФЗ (см. также материал на с. 2), сумма НДС с авансов будет определяться расчетным путем как 20/120 от суммы аванса.

6: Положительная курсовая разница увеличивает облагаемую базу по налогу на прибыль, а отрицательная -- уменьшает.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль