Бухгалтерский учет и налогообложение ломбардов

12891
Ломбарды -- это специализированные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с принятием от граждан в целях выдачи краткосрочных кредитов и (или) на хранение движимого имущества и реализацией невыкупленного или невостребованного имущества в установленном законодательством Российской Федерации порядке. В связи с тем, что с 11 февраля 2002 года деятельность ломбардов не подлежит лицензированию, изменился порядок ее налогообложения. Кроме того, положения главы 25 НК РФ породили противоречие между Налоговым и Гражданским кодексами, которые пока не разрешены.

Правовые основы деятельности ломбардов

Правила кредитования ломбардами граждан под залог принадлежащего им движимого имущества, предназначенного для личного потребления, устанавливаются ГК РФ и Законом РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге» (далее -- Закон о залоге) в части, не противоречащей статьям 334--358 ГК РФ.

Договор о залоге вещей в ломбарде оформляется выдачей ломбардом залогового билета.

Вещи, являющиеся предметом залога, передаются во владение ломбарду. При этом право пользования и распоряжения заложенным имуществом к ломбарду не переходит.

Срок выдачи кредита, как правило, составляет один месяц. Проценты за пользование кредитом, а также плата за оценку и хранение предметов залога взимаются за весь срок нахождения вещей в ломбарде при погашении кредита.

Если кредит, выданный под залог движимого имущества, не возвращен в срок, то ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать невыкупленное имущество с публичных торгов.

С момента реализации заложенного имущества долг ломбарду считается погашенным, даже если вырученная сумма оказалась недостаточной для удовлетворения требований ломбарда. Если сумма, вырученная от реализации заложенного имущества, превышает размер задолженности (сумму кредита, проценты, плату за оценку и хранение, иные причитающиеся ломбарду платежи), разница согласно ст. 350 ГК РФ должна быть возвращена залогодателю.

При признании торгов несостоявшимися ломбард вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи.

Порядок хранения в ломбардах вещей, принадлежащих гражданам, регулируется статьями 919 и 920 ГК РФ. Заключение договора хранения удостоверяется выдачей ломбардом именной сохранной квитанции.

Имущество, сдаваемое на хранение в ломбард, подлежит оценке по соглашению сторон в соответствии с ценами на вещи такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент и в месте их принятия на хранение.

Договор хранения вещей в ломбарде всегда заключается на определенный срок. Как правило, плата за хранение взимается вперед за весь срок хранения. Если по истечении срока, установленного именной сохранной квитанцией, сданная на хранение вещь не востребована поклажедателем, ломбард обязан хранить ее в течение двух месяцев, взимая за это плату, предусмотренную договором хранения. По истечении двух месяцев ломбард на основании исполнительной надписи нотариуса вправе реализовать невостребованные вещи в порядке, установленном п. 5 ст. 358 ГК РФ для продажи с публичных торгов заложенного имущества.

Документальное оформление операций

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» при осуществлении торговых операций или оказании услуг населению на территории Российской Федерации денежные расчеты производятся всеми предприятиями и организациями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Согласно п. 1 утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.93 № 745 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, их филиалов и других обособленных подразделений, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, ломбарды при приеме имущества граждан в залог и на хранение освобождены от обязательного применения ККМ при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравненных к чекам по формам, утвержденным Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Формы бланков строгой отчетности, используемые в деятельности ломбардов, утверждены письмом Минфина России от 20.04.95 № 16-00-30-33 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».

Форма БО-7 «Залоговый билет» применяется для оформления услуг ломбардов при выдаче краткосрочных кредитов под залог вещей или драгоценностей. Форма БО-8 «Сохранная квитанция» используется ломбардом для оформления услуг по приему от граждан принадлежащих им вещей на хранение.

Порядок заполнения бланков строгой отчетности -- форм БО-7 и БО-8 -- определен письмом Госналогслужбы России от 31.03.98 № ВК-6-16/210 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин».

Однако следует иметь в виду, что реализация с публичных торгов невыкупленного (невостребованного) имущества должна осуществляться с обязательным применением ККМ.

Нужна ли ломбардам лицензия

В соответствии с Федеральным законом от 25.09.98 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность ломбардов подлежала лицензированию. С 11 февраля 2002 года указанный закон прекратил действие в связи с вступлением в силу нового Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее -- Закон № 128-ФЗ), и с этого момента для осуществления своей деятельности лицензия ломбардам больше не нужна.

Налоговые последствия принятого закона будут рассмотрены ниже. Здесь же затронем правовой аспект. Пунктом 1 ст. 49 ГК РФ установлено, что отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Законом № 128-ФЗ, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Так, согласно ст. 358 ГК РФ при выдаче гражданам краткосрочных кредитов в качестве залогодержателя может выступать специализированная организация, занимающаяся соответствующей предпринимательской деятельностью на основании лицензии.1

В соответствии с п. 2 ст. 3 ГК РФ гражданское законодательство состоит собственно из Кодекса и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов. Причем нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК РФ, то есть нормы Закона № 128-ФЗ должны соответствовать ГК РФ.

Однако хотя в рассматриваемой ситуации ГК РФ имеет большую юридическую силу по отношению к Закону № 128-ФЗ, принятие последнего привело к ликвидации механизма лицензирования деятельности ломбардов.

Расходы на страхование имущества, принятого в залог и на хранение

Статьями 358 и 919 ГК РФ и ст. 9 Закона о залоге предусмотрено, что ломбарды обязаны за свой счет застраховать в пользу залогодателя (поклажедателя) принятое в залог (на хранение) имущество в полной сумме его оценки, произведенной в соответствии с ценами на вещи такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент и в месте их принятия в залог (на хранение).

Затраты по страхованию имущества являются для ломбардов расходами по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Расходы на страхование для целей налогообложения

Для целей налогового учета расходы по оплате страховых взносов до 1 января 2002 года учитывались в себестоимости продукции (работ, услуг) как платежи по добровольному страхованию согласно пп. «р» п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552.

С 1 января 2002 года при определении налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статьям 252 и 253 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование являются расходами, связанными с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения.

Статьей 263 НК РФ предусмотрено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, а в случае если данные тарифы не утверждены -- в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию учитываются в размере фактических затрат.

В статье 936 ГК РФ прямо указано, что объекты, подлежащие обязательному страхованию, а также риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм должны быть определены законом.

Поскольку до настоящего времени порядок и условия обязательного страхования видов ответственности, в том числе страхование ломбардами принятого в залог и на хранение имущества, законодательно не определены, расходы по таким видам страхования не могут быть отнесены к расходам на обязательное страхование.

Перечень расходов по добровольным видам страхования, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, определен в п. 1 ст. 263 НК РФ и является закрытым. Учет расходов ломбардов по страхованию принятого от граждан имущества для целей налогообложения указанным перечнем не предусмотрен.

Как видим, имеется противоречие между гражданским и налоговым законодательством. С одной стороны, ГК РФ обязывает ломбарды страховать заложенное или принятое на хранение имущество, а с другой -- учитывая страховые платежи в составе расходов, налогоплательщик рискует быть оштрафованным по ст. 122 НК РФ за занижение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку если следовать положениям главы 25 НК РФ, расходы ломбардов по страхованию предметов залога (принятого на хранение имущества) не могут быть учтены для целей налогообложения.

В данной ситуации можно лишь посоветовать налогоплательщику дождаться официальных разъяснений налоговых органов.

От редакции

Пытаясь разрешить данное противоречие, редакция «РНК» обратилась за разъяснениями по вопросу, каким образом и должны ли ломбарды страховать заложенное имущество, в Департамент страхового надзора Минфина России и Департамент налогообложения прибыли МНС России.

Из Департамента страхового надзора Минфина России на запрос редакции получен ответ, что страхование ломбардами принятого в залог и на хранение имущества законодательно не урегулировано, не определены условия и порядок проведения данного вида страхования, следовательно, положения статей 358, 919 ГК РФ и ст. 9 Закона о залоге не могут быть реализованы. Исходя из изложенного выше страхование имущественных интересов принятого ломбардами в залог и на хранение имущества не может быть признано обязательным страхованием.

Советник налоговой службы III ранга М.В. Романова из Департамента налогообложения прибыли МНС России разъяснила, что ломбарды обязаны страховать имущество, принятое в залог и на хранение. Однако затраты на страхование не входят в состав расходов на обязательное страхование в целях исчисления налога на прибыль, поскольку механизм проведения данного вида страхования не определен и у страховых организаций отсутствуют лицензии на обязательное страхование данного вида.

Затраты на добровольное страхование ответственности ломбардов, на основании готовящихся изменений и дополнений в часть вторую НК РФ, также не будут учитываться для целей налогообложения прибыли.

Учитывая вышеизложенное, данный вид страхования ломбарды должны осуществлять за счет чистой прибыли.

Налогообложение деятельности ломбардов

В соответствии с НК РФ ломбарды признаются налогоплательщиками и плательщиками сборов, установленных настоящим Кодексом и Законом РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Однако налогообложение операций, совершаемых ломбардами, имеет ряд особенностей.

НДС

Отмена лицензирования существенным образом отразилась на порядке обложения налогом на добавленную стоимость выручки от реализации услуг, оказываемых ломбардами. Поэтому порядок налогообложения целесообразно рассматривать до и после вступления в действие Закона № 128-ФЗ.

Выручка от реализации услуг ломбардов включает в себя проценты, полученные за предоставление гражданам краткосрочных кредитов, обеспеченных залогом имущества, а также плату за проведение оценки предметов залога и оказание услуг по хранению.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация на территории РФ товаров (работ, услуг). Таким образом, услуги ломбардов по хранению вещей, в том числе являющихся предметом залога, и их оценке облагаются НДС.

Что касается доходов, получаемых в виде процентов, здесь следует исходить из следующего. Согласно пп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ отдельные банковские операции организаций, которые в соответствии с законодательством РФ вправе совершать их без лицензии ЦБ РФ, не подлежат обложению НДС.

Пунктом 23 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, разъяснено, что освобождение от НДС распространяется также на осуществление кредитных операций ломбардами, имеющими лицензию на этот вид деятельности.

Таким образом, до 11 февраля 2002 года, то есть до момента вступления в действие Закона № 128-ФЗ2, проценты, получаемые ломбардами за предоставление краткосрочных кредитов, не облагались НДС при наличии лицензии на осуществление указанного вида деятельности и при условии ведения раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 149 НК РФ). При отсутствии раздельного учета, а также если в залоговом билете отдельно не были указаны проценты за предоставление кредита, стоимость оценки и услуг по хранению, вся стоимость услуг ломбарда, указанная в залоговом билете, облагалась НДС.

Необходимость ведения раздельного учета была обусловлена также различными правилами учета «входного» НДС при реализации облагаемых и не облагаемых налогом услуг.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при оказании услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, и частично при оказании услуг, освобожденных от налогообложения, принимаются к вычету либо включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, пропорционально стоимости услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации за отчетный налоговый период.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ если доля товаров (работ, услуг), используемых при оказании услуг, не подлежащих налогообложению, не превышает 5 % (в стоимостном выражении) от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, подлежат вычету.

После вступления в действие Закона № 128-ФЗ, отменившего лицензирование ломбардной деятельности, проценты, получаемые за предоставление кредитов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Отдельно следует рассмотреть вопрос, являются ли объектом налогообложения по НДС обороты по реализации невостребованных предметов залога.

Как уже отмечалось выше, право собственности на имущество, являющееся предметом залога или переданное на хранение, к ломбарду не переходит. Поэтому при реализации невыкупленного (невостребованного) имущества (в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита или невостребования переданного на хранение имущества) ломбарды выступают в качестве посредника, действующего от имени своего клиента на основании права, данного им ст. 358 ГК РФ.

В соответствии со ст. 146 НК РФ реализация предметов залога признается объектом налогообложения по НДС. В случае возникновения объекта налогообложения обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика, то есть у залогодателя, а не у залогодержателя, реализующего его имущество.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. Следовательно, граждане не являются плательщиками НДС. Таким образом, независимо от того, что обороты по реализации предметов залога признаются объектом налогообложения, они не приводят к возникновению обязанности по уплате налога, поскольку согласно ст. 38 НК РФ такая обязанность предписана для лиц, признаваемых налогоплательщиками. Обязанности по уплате НДС не могут быть возложены на залогодержателя (ломбард), поскольку это противоречит статьям 3 и 24 НК РФ.

Кроме того, разница, оставшаяся после реализации имущества и погашения задолженности, не является выручкой ломбарда или его внереализационным доходом. Она подлежит возврату залогодателю.

Таким образом, по мнению автора, обороты по реализации предметов залога не являются объектом налогообложения по НДС.

Налог с продаж

В соответствии со ст. 349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Следовательно, плата, получаемая за предоставление услуг по хранению вещей и оценке предметов залога, является выручкой ломбардов и облагается налогом с продаж согласно положениям главы 27 «Налог с продаж» НК РФ.

Операции по реализации невостребованных предметов залога также являются объектом налогообложения по налогу с продаж в соответствии со ст. 349 НК РФ. При этом налог с продаж включается в цену реализуемого имущества.

Что касается доходов, получаемых ломбардами за предоставление краткосрочных кредитов, то они являются ни чем иным, как выручкой от реализации услуг по кредитованию.

Согласно ст. 350 НК РФ операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, не облагаются налогом с продаж.

До вступления в действие Закона № 128-ФЗ деятельность ломбардов подлежала лицензированию и доходы (проценты), получаемые за предоставление гражданам краткосрочных кредитов, не подлежали налогообложению.

После 11 февраля 2002 года указанные доходы являются объектом налогообложения по налогу с продаж в общеустановленном порядке.

Налог на пользователей автомобильных дорог

В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка от реализации продукции (работ, услуг). Таким образом, при расчете налога на пользователей автомобильных дорог в выручку от реализации услуг включаются: проценты, полученные за предоставление краткосрочных кредитов гражданам; плата за проведение оценки предметов залога и оказание услуг по их хранению.

При реализации невыкупленных (невостребованных) предметов залога обязанности по начислению налога на пользователей автомобильных дорог у ломбардов не возникает, поскольку ст. 358 ГК РФ переход права собственности на предметы залога (хранения) к ломбарду не предусмотрен. Ему лишь предоставлено право продажи заложенного (невостребованного) имущества с публичных торгов.

Налог на доходы физических лиц

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получали доходы, обязаны исчислить, удержать у физических лиц и уплатить налог с таких доходов (ст. 226 НК РФ).

В соответствии с разделом IV Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится в случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ, доходов от реализации имущества, находящегося в их собственности.

Таким образом, у ломбарда не возникает обязанности по удержанию налога на доходы физических лиц, однако они обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме № 2-НДФЛ (ст. 230 НК РФ).

Если физическое лицо не получало дохода от реализации ломбардом предметов залога, обязанностей по представлению в налоговый орган каких-либо сведений у ломбарда не возникает.

Бухгалтерский учет в ломбардах

Основными видами деятельности ломбардов являются выдача кредитов и оказание услуг по хранению имущества граждан. Следовательно, проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, и плата за хранение и оценку предметов залога являются для ломбардов доходами от обычных видов деятельности и признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, выручка от обычных видов деятельности отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поскольку право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит, они учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Аналитический учет по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» должен быть организован в разрезе каждого залогового билета и именной сохранной квитанции.

Учет операций по выдаче кредитов под залог имущества

В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Следовательно, выручка по залоговым операциям ломбардов (проценты за кредит, плата за оценку и хранение предметов залога) учитывается в выручке от реализации продукции (работ, услуг) по мере оказания услуги.

Срок выдачи кредита, как правило, составляет один месяц (30 календарных дней). По истечении указанного срока суммы процентов, начисленных за пользование кредитом, а также стоимость услуг по хранению отражаются в составе выручки от реализации. При досрочном погашении кредита датой признания выручки в бухгалтерском учете ломбарда будет являться день возврата кредита. Выручка от реализации услуг по оценке предметов залога признается в момент принятия их на хранение.

Проценты за пользование кредитом, а также плата за оценку и хранение предметов залога взимаются за весь срок нахождения вещей в ломбарде при погашении кредита.

По истечении месячного срока залогодатель, не имеющий возможности выкупить заложенные вещи, может перезаложить их, предварительно уплатив проценты за пользование кредитом и стоимость услуг по хранению за истекший период. В противном случае ломбард хранит предметы залога еще один месяц, в течение которого за хранение и пользование кредитом взимается более высокий процент.

Налоговый учет

Необходимость ведения налогового учета обусловлена тем, что классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета не всегда совпадает. Согласно пп. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам кредита, для целей налогообложения признаются внереализационными доходами. Однако для ломбардов предоставление кредита под залог имущества граждан является основным видом деятельности. Поэтому проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, являются для ломбардов доходами, связанными с основной деятельностью, и должны отражаться в налоговом учете в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ как доходы от реализации. Главной особенностью ведения налогового учета в ломбардах является вопрос признания доходов, полученных в виде процентов по кредитам.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов, полученных по договорам кредита, определен ст. 328 НК РФ. Согласно указанной статье проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов на дату их признания исходя из условий договора, а по договорам, срок действия которых составляет более одного квартала и не предусматривающим выплаты в течение отчетного периода,-- на последний день отчетного периода.

Для обобщения информации о полученных доходах отчетного (налогового) периода и выявления сумм доходов, используемых при заполнении декларации по налогу на прибыль, ломбардами должен быть сформирован Регистр учета доходов от реализации. Записи в регистре производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения нарастающим итогом с начала отчетного периода до отчетной даты.

Рассмотрим отражение операций по выдаче кредита в бухгалтерском и налоговом учете на конкретных примерах.

1: С вступлением в силу Закона № 128-ФЗ, отменившего лицензирование ломбардной деятельности, возникло противоречие между нормами данного закона и ГК РФ

2: Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» вступает в силу по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования. Текст закона опубликован в «Российской газете» от 10 августа 2001 года.

3: С 11 февраля 2002 года деятельность ломбардов не лицензируется, поэтому сумма процентов за пользование кредитом подлежит обложению НДС и налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Пример 1

11 января 2002 года под залог часов, оцененных сторонами в 35 000 руб., ломбард выдал гражданину кредит в размере 28 000 руб. сроком на один месяц.

За пользование кредитом клиент должен выплатить ломбарду вознаграждение в размере 12% от полученной суммы. Стоимость оценки предмета залога составляет 0,9% от суммы оценки, стоимость услуг по хранению -- 3% от суммы оценки.

10 февраля 2002 года часы были выкуплены.

В бухгалтерском учете ломбарда будут сделаны следующие записи:

11 января 2002 года

Дебет 002
-- 35 000 руб.-- отражена стоимость часов в согласованной оценке;

Дебет 76 Кредит 50
-- 28 000 руб.-- выдан кредит под залог часов;

Дебет 76 Кредит 90-1
-- 315 руб. (35 000 руб. х 0,9%) -- начислена плата за оценку предмета залога;

Дебет 90-6 Кредит 68 (субсчет «Налог с продаж»)
-- 15 руб. (315 руб. : 105% х 5%) -- начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «НДС»)
-- 50 руб. [(315 руб. - 15 руб.) : 120% х 20%] -- начислен НДС;

Дебет 20 Кредит 68 (субсчет «Налог на пользователей автомобильных дорог»)
-- 2,50 руб. [(315 руб. - 15 руб. - 50 руб.) х 1%] -- начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

10 февраля 2002 года

Дебет 76 Кредит 90-1
-- 3360 руб. (28 000 руб. х 12%) -- начислены проценты за пользование кредитом;

Дебет 76 Кредит 90-1
-- 1050 руб. (35 000 руб. х 3%) -- начислена плата за хранение часов;

Дебет 90-6 Кредит 68 (субсчет «Налог с продаж»)
-- 50 руб. (1050 руб. : 105% х 5%) -- начислен налог с продаж на услуги по хранению;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «НДС»)
-- 167 руб. [(1050 руб. - 50 руб.) : 120% х 20%] -- начислен НДС на услуги по хранению;

Дебет 20 Кредит 68 (субсчет «Налог на пользователей автомобильных дорог»)
-- 42 руб. [(3360 руб. + 833 руб.) х 1%] -- начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 50 Кредит 76
-- 32 725 руб. (28 000 руб. + 315 руб. + 3360 руб. + 1050 руб.) -- возвращены в кассу сумма кредита, причитающиеся к уплате проценты, стоимость услуг по оценке и хранению;

Кредит 002
-- 35 000 руб. -- списана стоимость возвращенного предмета залога.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что гражданин не смог выкупить часы в установленный договором срок.

По истечении льготного месячного срока ломбард реализовал часы на публичных торгах за 44 000 руб. Из средств, полученных при реализации предмета залога, ломбард погасил задолженность залогодателя и возвратил ему оставшуюся сумму.

Проценты за пользование кредитом в течение льготного срока составили 20%, стоимость услуг по хранению -- 5% от суммы оценки предмета залога.

В бухгалтерском учете ломбарда будут сделаны следующие записи:

12 марта 2002 года

Дебет 76 Кредит 90-1
-- 5600 руб. (28 000 руб. х 20%) -- начислены проценты за пользование кредитом;

Дебет 76 Кредит 90-1
-- 1750 руб. (35 000 руб. х 5%) -- начислена плата за хранение часов;

Дебет 90-6 Кредит 68 (субсчет «Налог с продаж»)
-- 350 руб. [(5600 руб. + 1750 руб.) : 105% х 5%)3 -- начислен налог с продаж на проценты за пользование кредитом и услуги по хранению;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «НДС»)
-- 1167 руб. [(5600 руб. + 1750 руб. - 350 руб.) : 120% х 20%] -- начислен НДС на проценты за пользование кредитом и услуги по хранению;

Дебет 20 Кредит 68 (субсчет «Налог на пользователей автомобильных дорог»)
-- 58 руб.[(5600 руб. + 1750 руб. - 350 руб. - 1167 руб.) х 1%] -- начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 50 Кредит 62
-- 44 000 руб.-- поступили в кассу денежные средства за проданные на публичных торгах часы;

Дебет 62 Кредит 68 (субсчет «Налог с продаж»)
-- 2095 руб. (44 000 руб. : 105% х 5%) -- начислен налог с продаж на стоимость проданных часов;

Кредит 002
-- 35 000 руб.-- списана стоимость реализованных часов;

Дебет 62 Кредит 76
-- 41 905 руб. (44 000 руб. - 2095 руб.) -- погашена задолженность залогодателя;

Дебет 76 Кредит 50
-- 1830 руб. (41 905 руб. - 28 000 руб. - 315 руб. - 3360 руб. - 1050 руб. - 5600 руб. - 1750 руб.) -- возвращены гражданину средства, оставшиеся после погашения его задолженности ломбарду.

Сумма, оставшаяся после реализации предмета залога и удовлетворения требований ломбарда до момента возврата залогодателю, является кредиторской задолженностью ломбарда. Если она не будет возвращена залогодателю, по истечении срока исковой давности ломбард вправе на основании п. 8 ПБУ 9/99 учесть эту задолженность в составе своих внереализационных доходов. Общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, составляет три года.

Пример 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и предположим, что средств, вырученных от продажи часов (42 000 руб.), недостаточно для погашения задолженности гражданина перед ломбардом.

В бухгалтерском учете ломбарда будут сделаны следующие записи:

Дебет 50 Кредит 62
-- 42 000 руб.-- поступили в кассу денежные средства за проданные на публичных торгах часы;

Дебет 62 Кредит 68/нп
-- 2000 руб. (42 000 руб. : 105% х 5%) -- начислен налог с продаж на стоимость проданных часов;

Кредит 002
-- 35 000 руб.-- списана стоимость реализованных часов;

Дебет 62 Кредит 76
-- 40 000 руб. (42 000 руб. - 2000 руб.) -- погашена задолженность залогодателя;

Дебет 91 Кредит 76
-- 75 руб. (28 000 руб. + 315 руб. + 3360 руб. + 1050 руб. + 5600 руб. + 1750 руб. - 40 000 руб.) -- отражен убыток от реализации предмета залога.

В соответствии со ст. 358 ГК РФ после реализации заложенного имущества на публичных торгах требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если вырученная при этом сумма недостаточна для их полного удовлетворения. Таким образом, с момента реализации предмета залога долг ломбарду считается погашенным. Полученный при этом убыток не может быть признан для целей налогообложения, поскольку согласно п. 49 ст. 270 и ст. 252 НК РФ не является расходом, произведенным для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 167 НК РФ у ломбардов, утвердивших в учетной политике признание выручки для целей налогообложения «по оплате», в момент погашения задолженности залогодателя возникнет обязанность по начислению в бюджет НДС с суммы недополученных денежных средств.

Для целей налогового учета ломбардом должен быть сформирован Регистр учета доходов от реализации. Порядок заполнения данного налогового регистра рассмотрим на основании данных примеров 1 и 2.

Таблица 1.
Дата операции Вид дохода Наименование объекта учета Сумма дохода за отчетный период, руб. Всего доходов нарастающим итогом с начала года, руб.
Январь 2002 года
11.01.2002 Выдача кредитов Оценка предмета залога 250,00 250,00
под залог имущества Проценты за пользование кредитом -- --
Плата за хранение -- --
Февраль 2002 года
10.02.2002 Выдача кредитов Оценка предмета залога -- 250,00
под залог имущества Проценты за пользование кредитом 3360,00 3360,00
Плата за хранение 833,00 833,00
Март 2002 года
12.03.2002 Выдача кредитов Оценка предмета залога -- 250,00
под залог имущества Проценты за пользование кредитом 4444,00 7804,00
Плата за хранение 1389,00 2222,00

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль