Налог на пользователей автомобильных дорог

975
На страницах нашего журнала не раз поднимались вопросы исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог. Как известно, ему осталось существовать всего полгода. Тем не менее до 30 июля 2002 года налогоплательщики должны представить в налоговые органы декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог за полугодие 2002 года. В этой связи в настоящей статье еще раз обращается внимание на порядок заполнения декларации и на некоторые особенности исчисления и уплаты данного налога.

Обязанность организаций уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог установлена Законом РФ от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»1 (далее — Закон о дорожных фондах).

Порядок применения Закона о дорожных фондах изложен в инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (далее — Инструкция № 59).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка от реализации продукции, работ и услуг. При реализации товаров налог уплачивается с разницы между продажной и покупной ценами этих товаров.

Согласно п. 33.5 Инструкции № 59 выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), подлежит налогообложению на общих основаниях.

Величина выручки определяется по данным бухгалтерского учета на основе первичных документов. В 2002 году выручка от реализации в целях обложения налогом на пользователей автомобильных дорог может по-прежнему определяться либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты.

С 1 января 2002 года налог на пользователей автомобильных дорог кроме бухгалтерского необходимо отражать и в налоговом учете. В налоговом учете суммы данного налога признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при исчислении налога на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Датой осуществления данного вида расхода будет считаться дата начисления налога (при методе начисления) или дата погашения задолженности перед бюджетом по данному налогу (при кассовом методе)2.



Заполнение декларации

Декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог (далее — декларация) организации сдают по форме, приведенной в приложении № 2 к Инструкции № 59. Указанная форма не менялась с III квартала 1999 года. Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года и представляется ежеквартально в срок, установленный для представления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности3.

Недостатком данной формы декларации является то, что в ней отсутствует показатель, раскрывающий сумму налога, начисленного за предыдущий период. При этом формулировка строки 3 декларации (форму декларации см. ниже) позволяет сделать вывод, что показатель «Подлежит уплате за последний квартал» должны заполнять только те организации, которые уплачивают налог ежемесячно. Некоторые организации наверняка сталкивались с тем, что налоговые инспекторы требовали заполнять строку 3 в любом случае. Дело в том, что, не имея показателей строки 3, налоговый инспектор не может начислить сумму к уплате за отчетный период без обращения к декларациям за прошлые (отчетные) периоды.

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации.

Пример

25 апреля 2002 года малое предприятие отгрузило покупателю товар на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Покупная цена товара составляет 540 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

В апреле данным предприятием были также оказаны услуги на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.).

Оплата товаров и услуг была осуществлена в мае — июне 2002 года:

  • за товар — 13 мая — 480 000 руб. (в том числе НДС — 80 000 руб.);
  • за услуги — 22 мая — 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.) и 7 июня — 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.).

В целях начисления налога на пользователей автомобильных дорог выручка от реализации определяется «по оплате».

В данном примере предположим, что малое предприятие, хотя и не уплачивает налог на пользователей автомобильных дорог ежемесячно, все равно для удобства заполняет строку 3 декларации. По строке 3 (графа 4) указывается сумма налога, подлежащая уплате во II квартале.

Допустим также, что деятельность на предприятии началась только со II квартала 2002 года, иначе суммы по строкам 1 и 2 не совпадут с показателем строки 3. (Они всегда будут больше.)

Базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог по реализованным услугам составляет выручка от реализации данных услуг за минусом налогов. В данном примере она равна 200 000 руб. (240 000 руб. – 40 000 руб.).

Базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог по реализованным товарам составляет торговая наценка без налогов. С учетом того, что было оплачено 80% товара, база по налогу в данном примере будет равна 40 000 руб. (480 000 руб. – 80 000 руб. – 360 000 руб.), где 360 000 руб. — покупная цена оплаченного товара [(540 000 руб. – 90 000 руб.) х 0,8].

Данные суммы найдут отражение в налоговой декларации (см. форму декларации на с. 171).

Уплата налога

Ставки налога с 2001 года не менялись. Они установлены в следующем размере:

  • 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
  • 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Уплата налога организациями, имеющими по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2000 руб., а также малыми предприятиями производится один раз в квартал в пятидневный срок после подачи декларации. Остальные организации уплату налога производят ежемесячно на основании итогов за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца.

Налог на пользователей автомобильных дорог является федеральным налогом. Он перечисляется на счета органов федерального казначейства, где подлежит дальнейшему учету и распределению. Код бюджетной классификации налога — 1400303.

В соответствии с п. 40 Инструкции № 59 налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается организациями по месту их нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений организации, если по этому подразделению составляется баланс и оно имеет расчетный счет в банке.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль