Новая форма налоговой декларации по НДС

1074
Приказом МНС России от 03.07.2002 № БГ-3-03/338 “Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость” утверждены новые формы декларации по НДС и по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%. Данный приказ зарегистрирован в Минюсте России 19.07.2002 № 3597 и вступает в действие по истечении 10 дней со дня его официального опубликования. Принятие новых форм вызвано тем, что с 1 июля 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ, который в свою очередь внес изменения в порядок исчисления НДС. Пример заполнения декларации по НДС был изложен в статье “Как заполнить налоговую декларацию по НДС”, опубликованной в РНК, 2002, № 13-14. О том, какие изменения внесены в новую форму декларации по НДС и в порядок ее представления в налоговые органы, можно узнать из предлагаемой статьи, в которой приведена новая форма декларации по НДС.

Порядок представления декларации

Для большинства налогоплательщиков, а также организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся согласно законодательству налогоплательщиками, порядок представления декларации по НДС в налоговые органы остался прежним. Изменения коснулись организаций и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. После вступления в силу приказа МНС России от 03.07.2002 № БГ-3-03/338 “Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость” они обязаны представлять декларацию в налоговые органы ежеквартально. (Ранее декларация представлялась ежемесячно.)

Такой же порядок установлен и для налогоплательщиков, признанных налоговыми агентами и осуществляющих в налоговом периоде только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ (п. 3 раздела I Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 (далее -- Инструкция по заполнению декларации).

А налогоплательщики-организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, в связи с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 174 и отменой ст. 175 НК РФ1, определявшей ранее порядок исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации, не должны представлять декларацию по месту нахождения этих подразделений (титульный лист и приложение “Д” ранее действующей декларации по НДС).

Следует отметить, что декларацию по НДС налогоплательщики могут отправить не только по почте, но и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Датой представления декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специального оператора связи. Такой порядок определен п. 7 раздела I Инструкции по заполнению декларации.



Разделы I и II декларации по НДС

Новая форма декларации состоит из титульного листа, разделов I и II по расчету суммы налога и приложений “А”, “Б”, “В”, “Г”, “Д” и “Е”.

Титульный лист и раздел I “Расчет общей суммы налога” декларации по НДС заполняют все налогоплательщики.

Порядок заполнения титульного листа остался без изменения.Ставки налога

Законом № 57-ФЗ отменены расчетные налоговые ставки 16,67 и 9,09%. Вместо них применяются новые ставки налога 20 : 120 и 10 : 110%, которые и указаны в графе 5 разделов I и II новой декларации по НДС.Налоговые вычеты

В разделе I в основном сохранены последовательность строк, наименование и порядок определения показателей за некоторым исключением.

1. Сумма НДС, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления (строка 367). Законом № 57-ФЗ изменен порядок применения налогового вычета при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (изменения в п. 5 ст. 172 НК РФ). Действие положений Закона № 57-ФЗ в отношении главы 21 НК РФ (кроме изменений, внесенных в ст. 145 НК РФ) распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. С 1 января 2002 года в отличие от ранее действовавшего порядка вычету подлежит вся сумма НДС, исчисленная со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления.

В связи с этим счета-фактуры, выписанные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, должны составляться на полную сумму НДС, исчисленную исходя из всех фактических расходов на строительство. Счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства и по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении СМР для собственного потребления. В настоящее время в Правительстве РФ готовятся поправки в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее -- постановление № 914), утверждающее правила ведения книг покупок и книг продаж.

Следовательно, для применения вычета по СМР, выполненным для собственного потребления, налогоплательщику следует соблюдать два условия:

  • объект завершенного капитального строительства должен быть поставлен на учет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, или подачи документов на регистрацию прав на данный объект, если такая регистрация требуется в соответствии с законодательством (регистрация прав на недвижимое имущество);
  • начисленный НДС при выполнении СМР для собственного потребления должен быть уплачен в бюджет в общей сумме налога, причитающейся к перечислению согласно представленной декларации по НДС.

2. Сумма НДС, исчисленная с авансов и засчитываемая при реализации (строка 400). По строке 400 новой декларации по НДС отражается сумма налога, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации или возврате товара.

Следует отметить, что поправки, внесенные Законом № 57-ФЗ в п. 8 ст. 171 НК РФ, изменили формулировку указанного пункта. Руководствуясь данной формулировкой, можно сделать вывод, что для применения вычета по полученным авансам налогоплательщик должен не только исчислить, но и уплатить в бюджет исчисленный НДС с авансов.

Если аванс получен в одном налоговом периоде, а реализация товаров (работ, услуг) произошла в другом, новые правила не влияют на установленный ранее порядок.

Трудности могут возникнуть у налогоплательщиков в том случае, если получение аванса и реализация произошли в одном налоговом периоде. Следует ли в данной ситуации налогоплательщику уплатить НДС с выручки и с полученного аванса в данном налоговом периоде, а вычет НДС, исчисленный с аванса, произвести в следующем налоговом периоде?

Если обратиться к поправкам, в настоящее время готовящимся в постановление № 914, то не следует.

Как известно, для применения вычета по НДС налогоплательщикам необходимо кроме перечисленных выше условий иметь счета-фактуры, зарегистрированные в книге покупок. При получении авансов продавец должен выписать счета-фактуры и в течение пяти дней зарегистрировать их в книге продаж. При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученных авансов производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим авансам.

Согласно готовящимся поправкам в п. 13 раздела II постановления № 914 продавцу при отгрузке товаров (работ, услуг) не нужно будет делать корректировочную запись в книге продаж. Вместо этого счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцом в книге продаж при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров, он должен зарегистрировать в книге покупок при отгрузке товаров в счет полученных авансов с указанием суммы НДС. Следует заметить, что условие об обязательной оплате НДС с полученных авансов в данной формулировке отсутствует.

Так как книга покупок предназначена для целей определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, в случае получения аванса и реализации в одном налоговом периоде сумму НДС, исчисленную с этого аванса, но еще не уплаченную в бюджет, по нашему мнению, следует отразить по строке 400 новой декларации по НДС.

3. Суммы НДС, подлежащие восстановлению (строка 430). До внесения изменений в декларацию по НДС в строках 350 и 450 отражалась сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для их производства (реализации) после получения освобождения в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Как известно, с 1 июля 2002 года Законом № 57-ФЗ определен новый порядок получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, согласно которому налогоплательщик может использовать право, не дожидаясь решения налогового органа. Для использования права на освобождение достаточно отправить в налоговый орган уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным налогоплательщиками для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованных для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение согласно п. 8 ст. 145 НК РФ подлежат восстановлению. Восстановление указанных сумм НДС производится в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение и отражается по строке 430 новой декларации.

Пример 1

В июле 2002 года организация приобрела товары для последующей их перепродажи на сумму 60 000 руб., в том числе НДС -- 10 000 руб.

В июле 2002 года организация приняла к вычету предъявленный и уплаченный поставщику товара НДС, а в сентябре 2002 года реализовала этот товар.

С 1 сентября 2002 года организация решила использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и 5 сентября 2002 года направила письменное уведомление и документы в налоговый орган.

Так как товар не был реализован организацией до использования права на освобождение, принятый к вычету в июле 2002 года НДС в сумме 10 000 руб. организация должна восстановить и отразить по строке 430 декларации за август 2002 года.

Кроме того, по строке 430 должны показывать суммы НДС в аналогичном порядке организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Такой порядок определен разделом III Инструкции по заполнению декларации.

Также по строке 430 отражаются подлежащие восстановлению суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Например, в случае передачи организацией собственного имущества в уставные капиталы других организаций.

По строке 430 включаются подлежащие восстановлению суммы НДС по товарам (работам, услугам), фактически используемым при выполнении СМР для собственного потребления, обоснованно принятые к вычету в предыдущих налоговых периодах. Например, организация приобрела в январе 2002 года материалы и приняла к вычету НДС, уплаченный поставщику. В августе указанные материалы были использованы при выполнении СМР для собственного потребления. Принятый к вычету НДС по материалам организация должна восстановить по строке 430 декларации за август 2002 года.

Следует обратить внимание, что если организация восстанавливает суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам и нематериальным активам, то по строке 430 включаются суммы НДС, исчисленные с остаточной стоимости основных или нематериальных активов, не использованной для налогооблагаемых операций, но без учета переоценки (раздел III Инструкции по заполнению декларации).

Пример 2

20 января 2002 года организация приобрела торговое оборудование на сумму 120 000 руб., в том числе НДС -- 20 000 руб. В этом же месяце НДС был принят к вычету.

Срок полезного использования торгового оборудования -- пять лет. С 1 апреля 2002 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

К моменту перехода организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности торговое оборудование использовалось для осуществления операций, облагаемых НДС, в течение двух месяцев. Сумма начисленной амортизации за этот период (с 1 февраля по 31 марта 2002 года) составила:

(120 000 руб. - 20 000 руб.) : 60 мес. х 2 мес. = 3333 руб.

Следовательно, вычет по НДС должен быть уменьшен в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы организации, учитываемые при определении налога на прибыль на сумму 19 333 руб.:

(100 000 руб. - 3333 руб.) : 100 000 руб. х 20 000 руб. = 19 333 руб.

По строке 430 декларации по НДС за март 2002 года организация покажет сумму НДС, равную 19 333 руб., которая подлежит восстановлению.

4. Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику. Раздел I декларации по НДС дополнен новым показателем, который отражается по строке 450. В этой строке показывается общая сумма НДС по оплаченным и неоплаченным товарам (работам, услугам).

Налоговые агенты

Согласно ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, а также арендаторы федерального и муниципального имущества.

В соответствии с Законом № 57-ФЗ налоговыми агентами также признаются органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять на территории РФ реализацию конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Как правило, налоговые агенты раздел II декларации заполняют отдельно по каждому налогоплательщику -- иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления). Налоговым агентам, реализующим конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству, разрешено заполнять раздел II декларации на одной странице. Такой порядок определен разделом III Инструкции по заполнению декларации. Указанные налоговые агенты заполняют строки 040, 090, 130 или 050, 100, 140 раздела II декларации в зависимости от применяемой ставки 20 : 120 или 10 : 110%. При реализации перечисленного выше имущества налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей) с учетом положений ст. 40 НК РФ, НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж.

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), показанные по строкам 060--080, принимаются налоговым агентом к вычету и отражаются по строке 410 раздела I декларации по НДС.

Указанные суммы НДС принимаются к вычету при соблюдении следующих трех условий:

  • приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты налоговым агентом к учету;
  • НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) должен быть удержан налоговым агентом из дохода, выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг), и уплачен в бюджет;
  • приобретенные товары (работы, услуги) налоговый агент использует для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения (пункты 2 и 3 ст. 171 НК РФ). В противном случае исчисленный и уплаченный НДС налоговый агент не принимает к вычету, а включает в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) согласно п. 2 ст. 170 НК РФ.

Суммы НДС, показанные по строкам 090, 100, 130 и 140 и фактически уплаченные в бюджет, не принимаются налоговым агентом к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ) и не отражаются по строке 410 раздела I декларации по НДС.

Приложения декларации по НДС

Порядок заполнения приложений “А” и “Б” не изменился.

Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ или осуществляющие операции, которые не подлежат налогообложению на основании ст. 149 НК РФ, по-прежнему заполняют приложение “В”, которое дополнено строкой, где указывается наименование соглашения о разделе продукции при заполнении кода операции 1010299.

Следует обратить внимание, что налогоплательщики, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, кроме приложения “В” должны по новым правилам представить в налоговый орган и приложение “Г”, изложенное в новой редакции. В нем указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж раздельно исходя из всех поступлений за каждый месяц налогового периода. Для данной категории налогоплательщиков налоговым периодом считается квартал.

Приложение “Д” заполняют налогоплательщики при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. 148 НК РФ.

Декларация по НДС дополнена новым приложением “Е”, в котором отражаются операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги). Приложение “Е” заполняется налогоплательщиками, утвердившими в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС по отгрузке.

Показатели приложения “Е” включаются в том числе в прочую реализацию, показанную по строкам 180--210 раздела I декларации по НДС.

Пример 3

20 июля 2002 года организацией получена выручка в размере 120 000 руб., в том числе НДС -- 20 000 руб., за отгруженную покупателю в ноябре 2001 года продукцию. Кроме того, в июле 2002 года истек срок исковой давности дебиторской задолженности на сумму 240 000 руб., в том числе НДС -- 40 000 руб., числящейся за покупателем с июля 1997 года за отгруженную ему продукцию.

С 1 января 2002 года организация утвердила учетную политику для исчисления НДС по отгрузке. До указанного срока организация исчисляла НДС по оплате.

По строке 020 приложения “Е” организация покажет в графе 4 реализацию продукции, отгруженной в ноябре 2001 года, в сумме 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.), а в графе 6 -- НДС в сумме 20 000 руб., исчисленный в том периоде, когда организация работала по оплате.

Аналогично по строке 060 организация покажет дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме 200 000 руб. (240 000 руб. - 40 000 руб.) и НДС в сумме 40 000 руб.

Общую сумму НДС в размере 60 000 руб. (20 000 руб. + 40 000 руб.) организация отразит по строке 180 раздела I декларации по НДС за июль 2002 года и перечислит в бюджет не позднее 20 августа 2002 года

1: Указанные изменения внесены Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации” (далее -- Закон № 57-ФЗ). Подробнее см. в статье “Изменения в порядке исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ”, опубликованную в этом номере РНК.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль