Особенности исчисления НДС при осуществлении операций на территории Российской Федерации

678
За последнее время в налоговом законодательстве произошли значительные изменения, что не только осложнило и без того трудную работу налоговых инспекторов, но и озадачило налогоплательщиков. Чтобы помочь им разобраться в конкретных проблемных вопросах, редакция регулярно проводит сеансы прямого общения с читателями по телефону. Состоявшийся 25 июня 2002 года сеанс был посвящен особенностям исчисления НДС. По итогам опроса “Что беспокоит?” были отобраны наиболее актуальные вопросы. На них ответил заместитель руководителя Департамента косвенных налогов МНС России Всеволод Семенович Леви.

-- Поправки к главе 21 Налогового кодекса, внесенные Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ, в основном вступают в силу с 1 января 2002 года. Будет ли МНС России требовать пересчета налога с начала 2002 года и представления в налоговую инспекцию уточненных деклараций? Если же налогоплательщик не произведет указанный перерасчет, будут ли начисляться пени и штрафы?

-- МНС России не будет требовать пересчитывать налог с 1 января 2002 года по новым правилам. Это право налогоплательщика. При этом большинство принятых поправок улучшают его положение. Пени и штрафы в данном случае начисляться не будут.

-- В связи с внесением изменений в главу 21 Налогового кодекса планируются ли изменения в другие нормативные акты, касающиеся налогообложения по НДС?

-- Да. Уже подготовлен ряд документов, которые планируется ввести в ближайшее время. Это новые Методические рекомендации по применению главы 21 Налогового кодекса, декларация по НДС с изменениями, а также инструкция по заполнению данной декларации. Кроме того, вносятся изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 “Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.

-- Подскажите, пожалуйста, каков порядок принятия к вычету НДС по расходам, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса признаются не единовременно, а в течение определенного периода времени (расходы будущих периодов)? Имеем ли мы право принять НДС к вычету сразу после оприходования и оплаты данных расходов?

-- Да. Налоговый кодекс не содержит привязки принятия к вычету НДС к отнесению затрат на расходы в целях налогообложения прибыли. Ограничение действует только в отношении командировочных расходов. Так, согласно пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса, если в соответствии с главой 25 расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Других ограничений нет. Например, вы покупаете право на эксплуатацию программного продукта, который списываете на затраты в течение полугода. Если данное право оплачено и оприходовано, то НДС принимается к вычету сразу.

-- Наша организация осуществляет деятельность, как облагаемую НДС, так и необлагаемую. Мы приобрели основные средства, которые будут использоваться при осуществлении операций как подлежащих обложению НДС, так и освобождаемых от него. “Входной” НДС мы распределяем пропорционально полученной выручке. В какой момент мы должны одну часть НДС включить в стоимость, а другую принять к вычету?

-- Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для осуществления таких операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (предыдущий календарный месяц или квартал). Пропорция складывается на момент оприходования основных средств. Сначала весь “входной” НДС учитывается на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и распределяется исходя из полученной пропорции вне зависимости от того, произведена оплата этих основных средств или нет.

Например, вы купили основное средство за 120 000 руб. (в том числе НДС -- 20 000 руб.). Исходя из полученной пропорции 30 000 руб. (НДС -- 5000 руб.) приходится на не облагаемые НДС операции, 90 000 руб. (НДС -- 15 000 руб.) -- на облагаемые. НДС в размере 5000 руб. будет включаться в стоимость основного средства и относиться на расходы в виде амортизационных отчислений начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию вне зависимости от факта оплаты. А НДС в размере 15 000 руб. не будет отражаться в книге покупок до тех пор, пока вы не оплатите это основное средство. После оплаты указанный НДС сразу принимается к вычету.

-- Наш коммерческий банк в своей учетной политике определил при исчислении НДС руководствоваться пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса, то есть при приобретении материальных ценностей весь НДС относить на расходы. Как в данном случае сочетаются положения глав 21 и 25 Налогового кодекса? Относится ли на расходы НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материальных ценностей и основных средств?

-- В соответствии со статьей 170 Налогового кодекса сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, используемых для операций, не облагаемых НДС, учитывается в их стоимости. Вместе с тем банки в своей учетной политике имеют право выбирать порядок учета сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг). Банки, которые выбрали способ, прописанный в пункте 5 статьи 170 Налогового кодекса, всю сумму налога, уплаченную поставщикам, относят на расходы, а всю сумму НДС, полученную ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивают в бюджет. Это одна из схем уплаты НДС, применяющихся в финансово-кредитных учреждениях. У нашего Департамента и Департамента налогообложения прибыли МНС России подход единый -- те, кто работают в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса, имеют право сразу единовременно указанный НДС отнести на расходы, в том числе по приобретаемым основным средствам и материальным ценностям. Это полностью согласованная позиция.

Что касается пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса, то организации, осуществляющие уплату налога исходя из удельного веса основных средств и нематериальных активов, используемых для проведения операций (как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения), ту долю, которая пришлась на необлагаемые операции, учитывают в стоимости основного средства и относят на расходы через амортизационные отчисления.

-- В какой момент мы можем принимать к вычету НДС по тем основным средствам, которые в прошлом году имели статус МБП -- при оприходовании на счет 08 и получении документов об оплате или при вводе их в эксплуатацию?

-- Согласно пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм НДС производятся по мере постановки на учет соответствующих основных средств с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Рассматриваемые основные средства амортизируемым имуществом не являются. Их стоимость принимается к расходам одномоментно при вводе в эксплуатацию. Таким образом, суммы НДС по данным основным средствам принимаются к вычету в момент ввода их в эксплуатацию (но не ранее этого срока).

-- Мы произвели операцию по реализации услуг, облагаемую по нулевой ставке, но подтверждающие документы, определенные статьей 165 Налогового кодекса, не представили. По какой ставке рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по этой операции: 16,67 или 20 процентов?

-- Обратите внимание, что Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ в целях избежания потерь от округления вместо ставок 16,67 и 9,09 процента предусмотрены следующие расчетные ставки: 20 процентов : 120 процентов и 10 процентов : 110 процентов.

Согласно пункту 9 статьи 165 Налогового кодекса, если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой налоговой ставки, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 и 20 процентов. Вместе с тем в декларации умышленно в пользу налогоплательщиков были прописаны расчетные ставки. Декларация согласована с Минфином России, утверждена МНС России и зарегистрирована в Минюсте России и поэтому является нормативным документом.

Таким образом, в вашем случае НДС необходимо рассчитать путем умножения стоимости услуг на расчетную ставку 20 процентов : 120 процентов.

-- Наша организация осуществила операцию по реализации товаров, облагаемую по ставке 0 процентов, но в течение 180 дней не смогла представить полный пакет документов, подтверждающих обоснованность ее применения. Какой датой мы должны начислить НДС к уплате в бюджет?

-- Пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса установлено, что если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса. Таким образом, вы должны начислить НДС по расчетной ставке на день отгрузки товара, который будет определяться по дате на штампе региональной таможенной декларации. При этом с вас будут взысканы пени за просрочку уплаты суммы налога в бюджет.

-- Предприятие в Российской Федерации оказывает инжиниринговые услуги иностранной компании. Начисляется ли в данном случае НДС к уплате в бюджет?

-- Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 “Место реализации работ-услуг” Налогового кодекса, если пользователь услуг является нерезидентом, незарегистрированным как налогоплательщик на территории Российской Федерации, то деятельность по оказанию данных услуг определяется как деятельность вне территории Российской Федерации и подлежит налогообложению по законам той страны, где она осуществляется. В вашей ситуации деятельность по оказанию инжиниринговых услуг НДС не облагается. При этом и “входной” НДС к вычету не принимается. Хотелось бы отметить, что в данном случае необходимо грамотно квалифицировать услугу как инжиниринговую, четко оговорить все в контракте. Если в контракте написано одно, а на практике осуществляется другая услуга, то через суд можно переквалифицировать вид услуги и подвести под другой раздел налогового законодательства. Обязательно должен быть составлен акт выполненных работ для нерезидента Российской Федерации.

-- Организация сдает в аренду машину физическому лицу. Оплата производится через сберкассу по квитанции. Приравнивается ли это к наличной форме оплаты?

-- Да. В этом случае объект налогообложения возникает, так как физическое лицо -- покупатель фактически платит наличными, но не продавцу, а посреднику -- банку, который по поручению покупателя пересылает деньги продавцу.

-- По какой ставке и с какой стоимости принимается к вычету НДС при покупке железнодорожных и авиабилетов?

В данном случае НДС рассчитывается по расчетной ставке 20 процентов : 120 процентов с чистой стоимости проезда, то есть исключая страховые платежи, комиссионные сборы и налог продаж.

-- Организация занимается лизингом. С организацией-лизингополучателем она заключила договор о поставке оборудования на условиях лизинга. В дальнейшем организацией- лизингополучателем договор был расторгнут без исполнения. Организация-лизингодатель потребовала уплатить неустойку, обусловленную договором. Неустойка была получена. Следует ли из суммы полученной неустойки выделить НДС?

-- В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса необходимо с этой суммы выделить НДС и уплатить в бюджет как денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг). Если полученные денежные средства квалифицированны как штрафные санкции, они также облагаются НДС.

-- Организация заключила договор с Казахстаном на проведение маркетинговых исследований на его территории, в котором все суммы указаны с НДС. В платежных поручениях была указана сумма НДС. Должны ли мы исчислить и уплатить НДС в данном случае?

-- В обязательном порядке. Если в платежном поручении указана сумма НДС, налог надо заплатить. У вашей организации есть право изменить условия договора. Но если вы этого не сделали, а деньги уже перечислены, налог должен уплачиваться в бюджет. При этом “входной” НДС к вычету не принимается, так как фактически товары (работы, услуги) приобретались вами для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения по НДС (пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса). Вы можете исправить ошибку: внести изменения в соответствующий контракт, вернуть сумму налога уплатившей стороне, произвести восстановительные проводки и заполнить новые декларации. Сделать это надо до проведения налоговой проверки.

-- С начала 2002 года многие издательства продавали свою продукцию с НДС, исчисленным по ставке 20 процентов, так как многие не решались переходить на ставку 10 процентов из-за спорных моментов в законодательстве. Наше издательство перешло на ставку 10 процентов. Мы приобретали товары с 20-процентным НДС, а с выручки от реализации своих товаров исчисляли НДС по ставке 10 процентов. Подлежат ли налоговому вычету суммы НДС по ставке 20 процентов в полном объеме?

-- Если организация-продавец выставила вам счет-фактуру с НДС, исчисленным по ставке 20 процентов, и уплатила его в бюджет, вы можете взять его к вычету в полном размере. Факт уплаты продавцом этой суммы НДС будет проверяться нами при налоговой проверке. Если организация исчисляла НДС по ставке 20 процентов и не будет осуществлять перерасчет, то у вас будет принята к вычету сумма НДС исходя из ставки 20 процентов. Организация-продавец может выставить новый счет-фактуру и вернуть половину уплаченного вами НДС. Тогда ваша организация сможет принять к вычету только сумму НДС исходя из ставки 10 процентов. Но если ваша организация представила к вычету НДС по ставке 20 процентов, а бюджет от этого не пострадал, указанный перерасчет не будет обязательным.

-- Из-за разницы в ставках у нас образуется дебетовое сальдо. Можно ли половину НДС принять к вычету, а другую половину отнести на расходы?

-- Нет. Всю сумму надо ставить к вычету. Бюджет вернет вашей организации деньги через три месяца на четвертый в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса. В течение трех месяцев сумма превышения налоговых вычетов над суммой начисленного к уплате НДС направляется на исполнение ваших обязанностей по уплате налогов, пени, погашение недоимки и сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в бюджет. На четвертый месяц вам обязаны перечислить оставшуюся сумму по вашему письменному заявлению.

-- Организация ведет деятельность, которая облагается НДС, но в данном налоговом периоде выручки от реализации и соответственно кредитовых оборотов по счету 68 “НДС” у нее не было. Принимается ли к вычету в данном налоговом периоде “входной” НДС?

-- Нет. При отсутствии кредитовых оборотов по счету 68 “НДС”, дебетовые обороты по данному счету к вычету не принимаются. Вычетам подлежит сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. В данном случае “входной” НДС не должен отражаться в декларации в этом налоговом периоде. Указанный НДС будет принят к вычету и отражен в налоговой декларации в том налогом периоде, в котором появится доход и будет начислен НДС к уплате в бюджет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль