Какие выплаты не признаются объектом обложения ЕСН у организаций в 2002 году

543
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты, начисляемые организациями в пользу физических лиц, не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Следует отметить, что данное положение распространяется на организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль. В связи с этим у налогоплательщиков возникает вопрос, что следует понимать под выплатами, не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль: перечисленные в ст. 270 НК РФ или же любые выплаты, которые организация по своему усмотрению не будет относить на расходы при налогообложении прибыли? Ответ на этот вопрос вы найдете, прочитав статью.

Выплаты как объект обложения ЕСН

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -- работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из изложенного выше следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 НК РФ для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по прибыли, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 НК РФ, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -- работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налогоплательщики, на которых п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется

Положения п. 3 ст. 236 НК РФ о невключении в налоговую базу по ЕСН выплат, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не распространяются на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций, в частности:

  • на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
  • организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
  • иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль (например, некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность).

Что понимать под выплатами, не отнесенными к расходам при налогообложении прибыли

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, выплаты, которые не являются объектом обложения ЕСН, определены ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Уменьшение полученных доходов на произведенные расходы, предусмотренное п. 1 ст. 252 НК РФ, является обязанностью налогоплательщика, а не его правом. Поэтому если налогоплательщик не уменьшил полученные доходы на сумму произведенных выплат, которые подлежат учету в целях налогообложения согласно главе 25 НК РФ, на такие выплаты следует начислять ЕСН.

Статьей 252 НК РФ предусматривается включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытков), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются: на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Таким образом, если обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату труда, не поименованные в ст. 270 НК РФ, понесены в связи с осуществлением организацией деятельности, направленной на получение дохода (в том числе и по обслуживающим производствам), указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли. В противном случае расходы по оплате труда не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Статьи 255 и 270 НК РФ: расходы на оплату труда в целях налогообложения

Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен ст. 255 НК РФ. При этом при применении ст. 255 НК РФ необходимо принимать во внимание положения ст. 270 НК РФ.

Так, согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Одновременно в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (контрактах).

Таким образом, для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо, чтобы эти затраты были указаны в трудовом договоре непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (или иной локальный нормативный акт, утвержденный организацией). Иными словами, нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны реализовываться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления или отсутствуют ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли, и следовательно, не облагаются ЕСН. При этом перечень существенных условий трудового договора, подлежащих отражению в нем, закреплен ст. 57 Трудового кодекса РФ. Например, одними из существенных условий трудового договора являются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). Следовательно, размер зарплаты, назначаемой работнику, не может быть не указан в заключаемом с ним трудовом договоре.

Аналогичный подход существует и при рассмотрении иных пунктов ст. 270 НК РФ.

Однако расходы, указанные в ст. 270 НК РФ (например, пункты 23 и 29, а также другие пункты ст. 270 НК РФ), не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, даже если обязанность их осуществления организацией закреплена трудовым договором.

При рассмотрении вопроса о расходах организации в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, следует учитывать, что под средствами специального назначения, в частности, следует понимать средства, определенные собственниками организации для выплаты премий.

В соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, при рассмотрении иных расходов, прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ, следует принимать во внимание, что для целей налогообложения прибыли учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, все понесенные организацией расходы в пользу работника следует рассматривать с учетом связи этих расходов с деятельностью, направленной на получение дохода.

Выплаты, начисляемые организациями в 2002 году за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не облагаются ЕСН в 2002 году только при условии, что они отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то есть к расходам, поименованным в ст. 270 НК РФ.

Если выплаты относятся на расходы через амортизацию

Пример 1

Организация производит выплаты в пользу физических лиц за выполненный ими объем работ по достройке здания в соответствии с заключенными с ними гражданско-правовыми договорами.

Выплаты физическим лицам за выполненную работу включаются в затраты по достройке здания и в текущем отчетном периоде не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Начисляется ли на данные выплаты ЕСН?

Как уже было отмечено выше, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в том числе по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления ЕСН при решении вопроса об отнесении тех или иных выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В рассматриваемой ситуации выплаты физическим лицам за выполненные работы включаются в затраты по достройке здания и увеличивают его первоначальную стоимость. Таким образом, данные выплаты, учтенные в первоначальной стоимости здания, будут относиться на расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, через амортизацию этого основного средства.

Учитывая изложенное, выплаты, производимые организацией в пользу физических лиц за выполненный ими объем работ по достройке здания в соответствии с заключенными с ними гражданско-правовыми договорами, подлежат обложению ЕСН.

Оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования работников

Пример 2

Расходы организации на оплату труда за январь 2002 года составили 33 000 руб., в том числе: Иванову (возраст 25 лет) -- 5000 руб., Петрову -- 5000 руб., Сидорову -- 6000 руб., Карпову -- 7000 руб., Сазонову -- 5000 руб., Козлову -- 5000 руб. Кроме того, организация оплатила:

  • страховые взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок два года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, всего -- 7000 руб., в том числе: за Иванова -- 1000 руб., за Петрова -- 1000 руб., за Сидорова -- 2000 руб., за Карпова -- 3000 руб.;
  • страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, предусматривающим выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованными лицами пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии. Негосударственный пенсионный фонд, с которым заключены указанные договоры, имеет выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию.
  • Общая сумма страховых взносов по этим договорам составила 5000 руб., в том числе: за Иванова -- 2000 руб., за Петрова -- 2000 руб., за Сидорова -- 1000 руб.;
  • страховые взносы по договорам долгосрочного страхования жизни работников, заключенным на срок шесть лет, в течение которых не предусмотрены страховые выплаты в пользу застрахованных лиц (страховая организация, с которой заключены указанные договоры, имеет соответствующую лицензию).

Общая сумма страховых взносов по этим договорам составила 9000 руб., в том числе: за Иванова -- 1000 руб., за Петрова -- 1000 руб., за Сидорова -- 2000 руб., за Карпова -- 3000 руб., за Сазонова -- 1000 руб., за Козлова -- 1000 руб.

Данные выплаты представлены в табл. 1.

Таблица 1.
Работники Заработн ая плата Оплата страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и долгосрочного страхования жизни работников Оплата страховых взносов по договорам добровольного личного
всего (гр. 4 + гр. 5) в том числе страхования работников,предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников
оплата страховых взносов по договорам долгосрочного страхования жизни работников оплата страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников
Иванов 5000 3000 1000 2000 1000
Петров 5000 3000 1000 2000 1000
Сидоров 6000 3000 2000 1000 2000
Карпов 7000 3000 3000 -- 3000
Сазонов 5000 1000 1000 -- --
Козлов 5000 1000 1000 -- --
Всего 33 000 14 000 9000 5000 7000

Расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, относятся к расходам на оплату труда.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

  • долгосрочного страхования жизни, если они заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого срока не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
  • пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии;
  • добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
  • добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При этом совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Таким образом, если страховые платежи (взносы), производимые организацией по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) работников, относятся согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль, такие расходы организации в пользу работников подлежат обложению ЕСН.

Какие выплаты облагаются ЕСН в нашем примере

С учетом изложенного выше определим, какие выплаты, произведенные организацией в пользу работников по условиям нашего примера, должны облагаться ЕСН.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ предельный размер общей суммы страховых взносов, перечисляемых организацией по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемый в целях налогообложения прибыли, составляет 12% от суммы расходов на оплату труда, то есть в нашем примере -- 3960 руб. (33 000 руб. x 12%). Таким образом, сумма страховых взносов, оплаченных организацией по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников, в размере 3960 руб. подлежит обложению ЕСН.

Сумма страховых взносов, оплаченных организацией по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников, превышающая установленный в п. 16 ст. 255 НК РФ предельный размер, в соответствии с пунктами 6 и 7 ст. 270 НК РФ не относится к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли. Поэтому на основании п. 3 ст. 236 НК РФ данная сумма превышения страховых взносов в размере 10 040 руб. (14 000 руб. - 3960 руб.) не облагается ЕСН.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ в случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими обложению налогом на прибыль с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков их действия или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами). В этом случае взносы работодателя по таким договорам, на которые ранее был начислен ЕСН, становятся не подлежащими обложению ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, поскольку согласно пунктам 6 и 7 ст. 270 НК РФ уже не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Что касается оплаты организацией страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату медицинских расходов, то согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных работников, не подлежат обложению ЕСН.

Таким образом, в нашем примере сумма страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками их медицинских расходов, не облагается ЕСН в полном размере, то есть в размере 7000 руб., на основании пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Если такие договоры не будут удовлетворять требованиям, указанным в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ (заключение на срок не менее одного года, оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц), то при рассмотрении вопроса об обложении взносов по этим договорам ЕСН следует применять описанный выше подход, то есть определять, руководствуясь главой 25 НК РФ, учитываются ли данные расходы при налогообложении прибыли и в каком размере.

Выплаты в пользу работников в виде заработной платы в соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ включаются в расходы на оплату труда и, следовательно, подлежат обложению ЕСН.

Таким образом, в нашем примере в налоговую базу по ЕСН подлежат включению выплаты в пользу работников в общей сумме 36 960 руб. (33 000 руб. + 3960 руб.), в том числе в виде:

  • заработной платы в размере 33 000 руб.;
  • оплаченных страховых взносов по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения в размере 3960 руб.

Отражение в индивидуальной карточке

На примере Иванова рассмотрим отражение начисленных в его пользу выплат в индивидуальной карточке, форма которой утверждена приказом МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения» (далее -- приказ № БГ-3-05/91) (табл. 2).

По графе 2 «Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам -- всего» отражается 9000 руб. (5000 руб. + 3000 руб. + 1000 руб.).

По графе 3 «Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц» указывается 2400 руб. [3000 руб. - (5000 руб. x 12%)].

По графе 4 «Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (ст. 238 НК РФ)» отражается 1000 руб.

По графе 6 «Налоговая база по единому социальному налогу в федеральный бюджет и фонды ОМС, страховым взносам в ПФР (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4)» отражается 5600 руб. (9000 руб. - 2400 руб. - 1000 руб.).

По графе 7 «Налоговая база по единому социальному налогу в ФСС РФ (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 5)» указывается 5600 руб. (9000 руб. - 2400 руб. - 1000 руб.).

По графе 11 «Налоговая база для исчисления единого социального налога в федеральный бюджет (гр. 6 - гр. 8 - гр. 9 - гр. 10)» указывается 5600 руб.

По графе 12 «Налоговая база для исчисления единого социального налога в фонды ОМС (гр. 6 - гр. 8 - гр. 9)» отражается 5600 руб.

По графе 13 «Налоговая база для исчисления единого социального налога в ФСС РФ (гр. 7 - гр. 8 - гр. 9)» указывается 5600 руб.

Исчисление авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет и фонды, отражаемых по графам 15--18 индивидуальной карточки, производится исходя из величины подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, отраженных в графах 11--13 индивидуальной карточки, и ставки ЕСН согласно ст. 241 НК РФ.

По графе 15 «Начислено авансовых платежей по единому социальному налогу в федеральный бюджет» указывается 1568 руб. (5600 руб. x 28%).

По графе 16 «Начислено авансовых платежей по единому социальному налогу в ФФОМС» отражается 11,2 руб. (5600 руб. х 0,2%).

По графе 17 «Начислено авансовых платежей по единому социальному налогу в ТФОМС» указывается 190,4 руб. (5600 руб. х 3,4%).

По графе 18 «Начислено авансовых платежей по единому социальному налогу в ФСС РФ» отражается 224 руб. (5600 руб. х 4%).

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее -- Закон № 167-ФЗ) базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН, установленная главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ и отраженная в графе 6 индивидуальной карточки.

Тарифы страховых взносов для исчисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии применяются в соответствии со ст. 22 Закона № 167-ФЗ в зависимости от категории страхователя, а также пола и возраста физического лица.

По графе 19 «Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) на страховую часть трудовой пенсии» указывается 616 руб. (5600 руб. x 11%).

По графе 20 «Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) на накопительную часть трудовой пенсии» отражается 168 руб. (5600 руб. x 3%).

Согласно Порядку заполнения лицами, производящими выплаты физическим лицам, индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета (приложение № 2 к приказу № БГ-3-05/91) налогоплательщик вправе вносить свои коррективы в утвержденную форму индивидуальной карточки в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф, исходя из практической целесообразности. Например, им могут быть расшифрованы выплаты, не подлежащие налогообложению в федеральный бюджет и во все фонды в соответствии со ст. 238 НК РФ, введена дополнительная итоговая графа суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, введены графы для отражения тарифов страховых взносов для исчисления взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, которые должны применяться индивидуально для конкретного физического лица в зависимости от его пола и возраста, и т. п.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль