Изменения в порядке заполнения декларации по НДС

569
С 1 июля 2002 года вступил в действие Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Пунктами 1--25 ст. 1 данного закона внесены изменения в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Эти изменения, в частности, коснулись порядка применения налогового вычета по НДС, размера налоговых ставок, исчисления НДС организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения. Указанные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года (ст. 16 Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ). Примеч. Ред.

Данные изменения не могли не отразиться на форме налоговой декларации. Форма декларации с учетом изменений и дополнений утверждена приказом МНС России от 03.07.2002 № БГ-3-03/3382.

Рассмотрим некоторые вопросы, связанные со сроками и порядком заполнения декларации по НДС. Эти вопросы будут освещены в инструкции по заполнению декларации по НДС с учетом изменений и дополнений, которые в настоящее время находятся на регистрации в Минюсте России.

Сроки представления декларации

Декларация по НДС представляется в налоговые органы налогоплательщиками и налоговыми агентами -- организациями и индивидуальными предпринимателями по месту учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, в том числе являющиеся налоговыми агентами, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж менее 1 млн. руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ; оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

А налогоплательщики, в том числе являющиеся налоговыми агентами, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превышают 1 млн. руб., должны уплачивать НДС за истекший месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) для указанных выше целей определяется в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения. При этом следует исходить из выручки от реализации как облагаемых, в том числе по налоговой ставке 0%, так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ). Выручка от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД по определенным видам деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее -- Закон № 148-ФЗ), не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС также не включаются суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 НК РФ.

В выручку от реализации товаров (работ, услуг) не должны включаться:

  • реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
  • операции, указанные в подпунктах 2--4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;
  • операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

При отсутствии у налогоплательщика объектов налогообложения он представляет декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный как квартал3.

Этот же порядок представления декларации по НДС распространяется:

  • на организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности согласно Закону № 148-ФЗ и являющихся налогоплательщиками по иным видам деятельности, если в налоговом периоде у них отсутствуют объекты налогообложения. Это относится к данной категории налогоплательщиков, которые в том числе являются налоговыми агентами;
  • налогоплательщиков, которые признаются налоговыми агентами в налоговом периоде и осуществляют только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ;
  • организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее -- Закон № 222-ФЗ), в том числе осуществляющие операции в качестве налоговых агентов;
  • организации и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, которые в том числе осуществляют операции в качестве налоговых агентов начиная с III квартала 2002 года.

Обратите внимание: день представления декларации по НДС, а также день уплаты налога, совпадающий с выходным (нерабочим) или праздничным днем, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Если декларация по НДС отправлена по почте, днем ее представления должна считаться дата отправки заказного письма с описью вложения.

При отправке декларации по НДС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи датой ее представления должна считаться дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.



Порядок представления декларации

Титульный лист и раздел I декларации по НДС заполняются всеми налогоплательщиками. На титульном и каждом листе декларации по НДС ставится подпись главного бухгалтера или индивидуального предпринимателя и печать.

Раздел II декларации по НДС и приложения «А», «Б», «В», «Г», «Д» и «Е» включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Налогоплательщики, осуществляющие в налоговом периоде (календарном месяце или квартале) только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, заполняют соответственно приложение «В» и (или) «Д». При заполнении строк и граф раздела I декларации ставятся прочерки.

Если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ, они заполняют разделы I и II декларации по НДС, а в разделе I ставят прочерки.

Налогоплательщики -- налоговые агенты заполняют титульный лист декларации в одном экземпляре.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно п. 2 ст. 1 Закона № 222-ФЗ, а также организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности согласно ст. 1 Закона № 148-ФЗ и не являющиеся налогоплательщиками, но исполняющие обязанности налогового агента, представляют титульный лист и раздел II декларации.

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, ежеквартально представляют титульный лист, раздел I (в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС), приложения «В» и «Г», а также раздел II декларации при осуществлении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ. Кроме того, если указанные организации и индивидуальные предприниматели осуществляют операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, они представляют приложение «Д».

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС представляют за налоговый период (квартал) титульный лист, раздел I декларации по НДС (а при исполнении обязанности налогового агента -- раздел II)4.

Уплата НДС организациями, имеющими обособленные подразделения

В связи с отменой ст. 175 НК РФ организации, уплачивавшие НДС по месту нахождения обособленных подразделений, начиная с 1 июля 2002 года уплачивают его по месту учета организации без распределения по обособленным подразделениям5.

Налоговые ставки

В новой форме декларации по НДС необходимо обратить внимание на изменения, касающиеся налоговых ставок. При заполнении раздела I декларации следует иметь в виду, что сумма налога, отражаемая в графе 6, при применении налоговых ставок 20 и 10% должна рассчитываться умножением суммы, отраженной в графе 4, соответственно на 20 или 10 и делением на 100.

Сумма налога, отражаемая в графе 6, при применении налоговых ставок 20/120 или 10/110 рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4, на 20 и делением на 120 или соответственно умножением на 10 и делением на 110.

При расчете суммы налога следует производить ее округление до целого числа (учитывая один знак после запятой).

Особенности заполнения раздела «Налоговые вычеты» декларации

В разделе I декларации по НДС изменена нумерация кодов строк, в частности по налоговым вычетам. По строкам 360--420 должны показываться суммы НДС, подлежащие вычету на основании статей 171 и 172 НК РФ.

Сумма НДС по графе 4 строк 361, 363--368 должна соответствовать показателю графы 4 строки 360.

По строкам 362--366 должны отражаться суммы НДС в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ.

Согласно изменениям, внесенным в п. 5 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками на основании п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Эти вычеты производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со ст. 173 НК РФ, то есть на основании налоговой декларации. Поэтому по строке 367 нужно отразить сумму налога, исчисленную налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ (показанную ранее по строке 240), после уплаты в бюджет налога по СМР для собственного потребления на основании налоговой декларации, как установлено ст. 173 НК РФ.

По строке 368 отражается сумма налога по оплаченным с учетом НДС и принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения, не включенная по строкам 361--367.

Следует обратить внимание на порядок заполнения строк 430 и 440. (В прежней форме декларации по НДС -- это строки 450 и 460.) По строке 430 должна показываться подлежащая восстановлению сумма НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также фактически используемым при выполнении с 1 января 2001 года СМР для собственных нужд, ранее включенная в предыдущих налоговых периодах в вычеты по соответствующим строкам. Например, при передаче основных средств в уставный капитал другой организации, если ранее они были приобретены для операций, подлежащих обложению НДС.

По строке 430 должны показываться суммы НДС, принятые к вычету до использования налогоплательщиком права на освобождение на основании ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для выполнения операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованным в этих целях, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение. Уточним, что эти суммы подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой такого уведомления.

По строке 430 также указываются аналогичные суммы налога организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно п. 2 ст. 1 Закона № 222-ФЗ, а также организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности согласно ст. 1 Закона № 148-ФЗ.

При отражении по строке 430 сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету по основным средствам и нематериальным активам, в эту строку включаются суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций.

По строке 440 должна показываться общая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на сумму налога по строке 430. Если общая сумма налоговых вычетов (строки 360--420) равна нулю, сумма налога, показанная по строке 430, переносится в строку 460 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. Если сумма по строкам 360--420 меньше суммы, показанной по строке 430, сумма налога, исчисленная как разница между суммой, показанной по строке 430 и по строкам 360--420, переносится в строку 460 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

Например, ранее в декларации указанное восстановление, связанное с предоставлением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ отражалось в составе начисленной суммы НДС по налогооблагаемым объектам. Однако счет-фактура на данную операцию по восстановлению ранее принятой к вычету суммы НДС не составлялся и в книге продаж не регистрировался. Восстановление ранее принятой к вычету суммы НДС производилось путем восстановительной записи в книге покупок, уменьшающей сумму налогового вычета6.

По строке 450 следует справочно показывать общую сумму НДС, предъявленную в налоговом периоде налогоплательщику по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам (включая неоплаченные), для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения.

Изменения при заполнении раздела II декларации

В разделе II «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговыми агентами» декларации по НДС изменена нумерация кодов строк. Это связано с уточнением в ст. 161 НК РФ видов операций, при выполнении которых лица признаются налоговыми агентами.

По строкам 040, 050, 090--100, 130, 140 данной формы налоговыми агентами, уполномоченными осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, должны показываться суммы НДС, исчисленные исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж.

Суммы налога, показанные по строкам 090, 100 (а также эти суммы, показанные в строках 040, 050), 130, 140 и фактически уплаченные в бюджет, не подлежат отражению по строке 410 раздела I декларации.

Налоговая база по реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, не должна показываться по строкам 040, 050, 090, 100, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные ему за предстоящую реализацию указанного имущества, по строкам 130--140.

Новые приложения «Г» и «Е»

Форма декларации по НДС дополнена двумя новыми по содержанию приложениями «Г» и «Е», которые заполняются справочно.

В приложении «Г» сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ следует определять исходя из выручки от реализации облагаемых, в том числе по налоговой ставке 0% , и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ), кроме выручки от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД для определенных видов деятельности на основании Закона № 148-ФЗ.

В выручку от реализации товаров (работ, услуг) не включаются доходы, полученные:

  • от реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
  • операций, перечисленных в подпунктах 2, 3, 4 п. 1 и п. 2 ст. 146, а также в ст. 162 НК РФ;
  • операций, осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Приложение «Е» декларации заполняется справочно налогоплательщиками, утвердившими в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС «по отгрузке» и предъявлению покупателям расчетных документов.

По строкам 020--050 приложения «Е» отражается реализация товаров (работ, услуг), отгруженных в предыдущих годах, оплата за которые поступила в текущем году после перехода на учетную политику «по отгрузке».

По строкам 060--090 приложения «Е» отражается реализация товаров (работ, услуг), признанная при списании дебиторской задолженности в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ.

Эти данные включаются в том числе в прочую реализацию товаров (работ, услуг), показанную по строкам 180--210 раздела I декларации.

Обратите внимание: в новой форме декларации изменено обозначение приложений. Так, ранее действовавшее приложение «Г» переименовано в приложение «Д», в котором должны отражаться операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

2: Форму декларации, утвержденную приказом МНС России от 03.07.2002 № БГ-3-03/338, см. в РНК, 2002, № 15.

3: При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) всем налогоплательщикам необходимо учитывать положение ст. 167 НК РФ.

4: В бюджет уплачивается сумма НДС, выставленная в счете-фактуре в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

5: По организациям, уплачивавшим налог по месту нахождения обособленных подразделений, налоговые органы после принятия отчетности за июнь или II квартал 2002 года должны будут произвести закрытие лицевых счетов и передачу сальдо расчетов с бюджетом в территориальный налоговый орган по месту учета организации (юридического лица).

6: Начиная с июля текущего года сумма налоговых вычетов, показанная по строке 440 декларации по НДС, будет совпадать с суммой, показанной в графах 8б и 9б по строке «Всего» книги покупок, а начисленная сумма НДС, показанная по строке 350 декларации по НДС, будет совпадать с суммой, показанной в графах 5б и 6б по строке «Всего» книги продаж.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль