Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий

588
Налог на имущество предприятий -- налог не новый. И хотя за последнее время не вносилось каких-либо существенных изменений в порядок его исчисления и уплаты, ни один законодательный акт не в состоянии охватить все многообразие ситуаций, возникающих в практической деятельности налогоплательщиков, и дать четкие предписания, как поступать в каждой из них. Поэтому вопросы у налогоплательщиков будут возникать до тех пор, пока существует налог. 11 сентября 2002 года в редакции состоялась «горячая линия» по налогу на имущество предприятий. На вопросы читателей отвечала начальник отдела методологии имущественных налогов советник налоговой службы Российской Федерации II ранга Надежда Алексеевна Гаврилова.

Организация культуры покупает за собственные средства имущество для осуществления предпринимательской деятельности. Будет ли это имущество облагаться налогом?

Если данная организация бюджетная, то какую бы деятельность она ни осуществляла, ее имущество налогом не облагается. Это установлено п. «а» ст. 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

Если же организация не является бюджетной, следует руководствоваться пп. «г» п. 5 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Так, данный подпункт устанавливает, что налогом на имущество предприятий не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. При этом в данном подпункте разъясняется, какое имущество относится к нуждам образования и культуры.

Таким образом, имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, не связанной с нуждами образования или культуры, подлежит налогообложению. Чтобы применять льготу, предусмотренную пп. «г» п. 5 Инструкции № 33, необходимо обеспечить раздельный учет имущества, используемого исключительно для нужд образования и культуры и иной деятельности.

Например, кинотеатр сдает помещения в аренду. В этом случае сдаваемые в аренду помещения подлежат обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Или другой пример. Дворец культуры использует один и тот же танцевальный зал по прямому назначению, а также сдает его в аренду для организации банкетов. Поэтому данное имущество (танцевальный зал) подлежит обложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной выручке от сдачи его в аренду, в общей сумме выручки.

С какого момента надо платить налог на имущество предприятий, если здание строится?

Затраты организации на строительство учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства. Этот срок определяется на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство, установленных договорами подряда.

В аналогичном порядке подлежат включению в налоговую базу затраты на строительство объекта, производимого собственными силами (хозяйственным способом). Нормативный срок строительства определяется в указанном порядке в соответствии со строительными нормативами, проектно-сметной документацией и графиком работ.

Если нормативный срок проведения строительства, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.

Срок строительства может продлеваться в установленном порядке (путем внесения изменений в договор подряда или заключения дополнительного соглашения к договору подряда). В этом случае капитальные вложения (затраты) должны быть включены в налоговую базу по окончании уточненного срока строительства согласно договору подряда.

Организация создана в I квартале 2002 года (16 января). Объект налогообложения по налогу на имущество предприятий появился только 31 марта -- расходы будущих периодов в сумме 20 000 руб.

Какая стоимость имущества должна быть указана 1 января 2002 года в Расчете среднегодовой стоимости имущества организации (приложение «Б» Расчета по налогу на имущество предприятий за квартал 2002 года), если на 1 января 2002 года у организации вообще не было никакого имущества? В каком порядке налоговый орган будет осуществлять проверку исчисления налога за I квартал? Как считать среднегодовую стоимость имущества организации в I квартале?

Организация создана 16 января 2002 года, и на 1 января 2002 года у нее не было на балансе имущества, поэтому в Расчете среднегодовой стоимости по состоянию на 1 января 2002 года ставится прочерк. По состоянию на 1 апреля 2002 года -- 20 000 руб., поскольку объект налогообложения появился 31 марта (то есть по состоянию на 1 апреля).

Если бы организация была создана в прошлом году, на 1 января 2002 года у нее был бы остаток. Налоговые органы могли бы проверить этот остаток по Расчету по налогу на имущество за 2001 год. В документах о государственной регистрации указано, что организация создана 16 января 2002 года. Кроме того, организация предъявит в налоговые органы баланс, из которого будет видно, что по состоянию на 1 января 2002 года у нее не было имущества.

Среднегодовая стоимость имущества за I квартал 2002 года определяется следующим образом:

2500 руб. [(0 : 2 + 20 000 руб. : 2) : 4].

Организация приобрела нежилое помещение. Все расходы, связанные с покупкой, отражены на счете 08. После получения свидетельства о государственной регистрации перехода права собственности на данное помещение все расходы остались на счете 08 и организация сразу приступила к реконструкции этого помещения. Был заключен договор с подрядчиком, в котором указаны сроки проведения ремонта.

Вправе ли организация не включать указанные расходы в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий до истечения нормативного срока проведения реконструкции приобретенного нежилого помещения? (Когда организация покупала помещение, в договоре купли-продажи было указано, что оно не требует ремонта.)

Согласно ст. 2 Закона № 2030-1 налогом на имущество предприятий облагаются в том числе и основные средства. Если данное нежилое помещение ранее эксплуатировалось как объект основных средств и не потеряло при этом своих свойств (как объекта основных средств), его стоимость подлежит отражению на счете 01 и, следовательно, подлежит налогообложению.

Ветхость помещения необходимо было отразить в договоре купли-продажи при покупке. Налоговые органы в любом случае укажут, что данный объект надо отражать на счете 01.

Какие у организации есть доказательства, подтверждающие приобретение объекта, требующего ремонта? Если документально подтверждено, что организацией куплен ветхий объект, тогда его можно признать не как объект основных средств, а как объект незавершенного строительства и только в этом случае налог на имущество предприятий будет уплачиваться после капитального ремонта.

Если ранее у организации-продавца данное помещение учитывалось не на счете 01, а на счете 08, тогда она в дополнение к договору купли-продажи должна подтвердить в письменном виде, что у нее этот объект числился на счете 08 как объект, не завершенный строительством. Только в этом случае организация имеет право облагать его налогом на имущество предприятий после завершения капитального ремонта.

Если документы, подтверждающие приобретение организацией объекта, не завершенного строительством, не предъявлены, то его стоимость облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке как затраты на приобретение основных средств.

Если организация арендует предприятие, кто должен платить налог на имущество?

Арендодатель. Налогоплательщиком является юридическое лицо, на балансе которого числится данное имущество. Это имущество включается арендодателем в общий расчет налога на имущество предприятий.

Например, у организации были дочерние предприятия, которые впоследствии ликвидировали. После этого оставшиеся имущественные комплексы организация стала сдавать в аренду другим предприятиям. Но при этом они по-прежнему числятся на балансе организации. Соответственно организация-арендодатель и является в данном случае плательщиком налога на имущество предприятий.

Применяется ли постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» для целей бухгалтерского учета?

Да, постановление № 1 может применяться для целей бухгалтерского учета и, следовательно, для целей исчисления налога на имущество предприятий. При этом организации используют Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную данным постановлением, для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01) начиная с 1 января 2002 года.

По основным средствам, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года, срок полезного использования для целей бухгалтерского учета остается таким, каким он был определен при постановке этих объектов основных средств на учет.

Все ли основные средства стоимостью не более 10 000 руб. в бухгалтерском учете можно списать на затраты?

Пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Напомню, что ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с учетом дополнений и изменений, внесенных приказом Минфина России от 18.05.2002 № 45н).

Но данная норма распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года. Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до этой даты, для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из способа начисления амортизации, выбранного организацией для группы однородных объектов.

Применяется ли ускоренная амортизация для малых предприятий?



Согласно п. 19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Субъектам малого предпринимательства ст. 10 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» разрешено применять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

На основании этого, по мнению Минфина России, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

Кроме того, в соответствии со ст. 10 Закона № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов, срок службы которых более трех лет.

Начисляется ли амортизация по построенным основным средствам, которые еще не прошли государственную регистрацию, но фактически уже используются для производства продукции?

Пунктом 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д), установлено следующее. По не законченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в основные средства, или с их согласия другими предприятиями и организациями, амортизация начисляется в общем порядке -- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости этих объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.

При оформлении актами о приемке ввода их в действие и зачислении в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Таким образом, по законченным строительством и фактически эксплуатируемым объектам основных средств, подлежащим государственной регистрации, но еще не зарегистрированным в государственном реестре и соответственно не принятым к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, амортизация начисляется с последующим ее уточнением.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль