text
✫50% скидка на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Принятие НДС по нормируемым расходам к вычету только в конце года

  • 1 ноября 2009
  • 547

Проблемная ситуация 3. Можно ли НДС по нормируемым расходам принимать к вычету один раз в конце года — по окончании IV квартала (когда будет известна окончательная сумма признанных нормируемых расходов)?

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-аудит»:

«Да, налогоплательщик имеет право в течение года не принимать к вычету НДС по нормируемым расходам для того, чтобы, рассчитав окончательный размер норматива на конец календарного года, весь "входной" НДС, относящийся к признанным расходам, принять к вычету в последний день IV квартала — 31 декабря. Подчеркну, что перенос вычета НДС на более поздние периоды не противоречит налоговому законодательству. Это подтверждает Минфин России в письмах от 30.04.2009 № 03-07-08/105 и от 01.10.2009 № 03-0711/244. В них говорится, что вычет НДС можно применить позднее, чем у налогоплательщика возникло право на него.

Аналогичной позиции придерживается большинство судов. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу № А56-12155/2008 отмечено, что нормами действующего законодательства право на применение вычетов по НДС не ограничено рамками конкретного налогового периода. Налоговый вычет можно заявить позднее того периода, в котором возникло право на него. Такие же выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2009 по делу № А56-20119/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2009 № А19-8483/08-33-Ф02-1011/09 по делу № А19-8483/08-33 и ФАС Волго-Вятского округа от 16.02.2009 по делу № А43-5054/2008-45-84.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в постановлении от 31.01.2006 № 10807/05 по делу № А40-40577/04-98-426 указал, что глава 21 НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету сумм НДС за пределами того налогового периода, в котором налогоплательщик выполнил все условия, необходимые для применения налогового вычета.

Допустим, по итогам календарного года фактическая сумма осуществленных расходов, подлежащих нормированию, уложилась в исчисленный норматив. Значит, 31 декабря организация вправе единовременно принять к вычету всю сумму НДС, предъявленную ей в составе данных расходов».

О.Е. Черевадская, директор по аудиту ЗАО «Финансовый контроль и аудит»:

«Порядок применения вычетов по НДС установлен в статьях 171 и 172 НК РФ. Для принятия НДС к вычету по тем или иным товарам, работам, услугам одновременно должны быть выполнены следующие условия:

  • ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • у организации имеется правильно оформленный счет-фактура (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • ценности приняты к учету в соответствии с первичными документами (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Указанный порядок применения вычетов одинаков для всех видов расходов — как нормируемых для целей налогообложения прибыли, так и признаваемых в фактически осуществленном размере.

Причем для принятия НДС к вычету не важно, что между оприходованием активов и получением счета-фактуры может пройти какой-то период времени, иногда весьма значительный. Нередко организация получает ценности и принимает их к учету в одном налоговом периоде (квартале), а счет-фактуру по ним — в другом. Подобная ситуация не мешает отражению счета-фактуры, полученного от контрагента с опозданием, в журнале учета полученных счетов-фактур. Как только будут выполнены все условия для применения вычета НДС, организация зарегистрирует опоздавший счет-фактуру в книге покупок, а НДС по нему предъявит к вычету (п. 2 и 8 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Поскольку речь идет о вычете НДС по нормируемым расходам, сумма налога, принимаемая к вычету, также должна нормироваться. При этом для расчета суммы вычета используется норматив того периода, в котором были произведены данные расходы. Указанное правило применяется даже в том случае, когда счет-фактура получен и зарегистрирован в конце года (в IV квартале величина норматива значительно выше), а расходы были произведены еще в начале года. Именно такой вывод следует из разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 11.11.2004 № 0304-11/201. Если организация не выполнит данное правило, свою позицию ей придется отстаивать в суде»

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.