Что изменилось в налоговом законодательстве с 2009 года

1077
Рассмотрим поправки в налоговое законодательство, действующие с 2009 года.

Изменения по налогу на прибыль

Все основные изменения по налогу на прибыль организаций, вступившие в силу с 1 января 2009 года, представлены в табл. 1. Прокомментируем наиболее важные из них.

Амортизируемое имущество

Кардинально изменился порядок налогового учета амортизируемого имущества. В новой редакции изложены статьи 258, 259 и 322, а также введены новые статьи 259.1, 259.2 и 259.3 Налогового кодекса.

Новой редакцией статей 258 и 259 НК РФ установлен порядок амортизации стоимости неотделимых улучшений в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования (абз. 7, 8 и 9 п. 1 ст. 258 НК РФ). С 2009 года по капвложениям в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, амортизация начисляется в следующем порядке. Капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются ссудодателем по общим правилам, установленным в главе 25 НК РФ. Капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия ссудодателя, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора без возмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Значительные изменения претерпел порядок начисления амортизации при нелинейном методе. Теперь она начисляется по группе амортизируемого имущества, а не по каждому объекту имущества, как было раньше. Правила ее начисления установлены в статье 259.2 НК РФ. При применении этого метода организация на 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) должна определить суммарный баланс. Суммарный баланс — это общая стоимость всех объектов амортизируемого имущества, от несенных к данной конкретной амортизационной группе (подгруппе).

По мере ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (под группы). Первоначальная стоимость данных объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации.

Существенная особенность этого метода состоит в том, что с 2009 года налогоплательщику не нужно самостоятельно определять соответствующие нормы амортизации. Они указаны в статье 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы.

Таблица 1. Поправки в главу 25 НК РФ, действующие с 1 января 2009 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
1 2 3
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы Подпункт 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ дополнен нормой, в соответствии с которой при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем Подпункт 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, далее — Закон № 224-ФЗ)
Материальные расходы В состав материальных расходов включаются расходы на производство и (или) приобретение мощности (например, плата за подсоединение к электрическим сетям) Подпункт 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ, далее — Закон № 158-ФЗ)
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса Пункт 2 статьи 254 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Расходы на оплату труда Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (до 2009 года — в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда) Пункт 16 статьи 255 НК РФ (в редакции Фе де раль но го за ко на от 30.04.2008 № 55-ФЗ, далее — Закон № 55-ФЗ)
Введен новый пункт 24.1, согласно которому к расходам на оплату труда относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда Пункт 24.1 статьи 255 НК РФ (в редакции Фе де раль но го за ко на от 22.07.2008 № 158-ФЗ, далее — Закон № 158-ФЗ)
Амортизируемое имущество Наряду с капитальными вложениями в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя Пункт 1 статьи 256 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8и20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом Пункт 1 статьи 257 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Пункт 1 статьи 257 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) Статья 258 НК РФ изложена в новой редакции:
1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке: капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой; капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке: капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном настоя щей главой; капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемо го для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использова ния объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
3. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включитель но; пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
5. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
6. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или ре ко мен да ци я ми из го то ви те лей.
7. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. 8. По объектам амортизируемого имущества, указанным в абзаце первом пункта 3 статьи 259 настоящего Кодекса, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования в порядке, установленном настоящей главой.
9. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,реконструкции, модернизации,технического перевооружения,частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса. Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по сво ей пер во на чаль ной сто и мо с ти за вы че том не бо лее 10 про цен тов (не бо лее 30 про цен тов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) таких сумм. В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго настоящего пункта, сумммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
10. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (до говора лизинга).
11. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизациионной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
12. Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
13. Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 настоящего Кодекса, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (пони-жа ю ще го) коэффициента. Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения)
Статья 258 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ) Положения абзаца четвертого пункта 9 статьи 258 применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года
Методы и порядок расчета сумм амортизации Статья 259 НК РФ изложена в новой редакции:
1. В целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:
1) линейный метод;
2) не ли ней ный ме тод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
3. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих
в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
4. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
5. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организа-ци он но-пра во вую форму.
6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в пунктах 7 и 8 статьи 241 настоящего Кодекса
Статья 259 НК РФ(в редакции Закона № 224-ФЗ)
Линейный метод начисления амортизации Уточнено, что при расчете нормы амортизации применяется срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения или увеличения срока в связи с применением повышающих или понижающих коэффициентов) Пункт 2 статьи 259.1 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в соответствии с главой 25 НК РФ подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию Пункт 4 статьи 259.1 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ (переданным по договорам в безвозмездное пользование, переведенным на консервацию на срок свыше трех месяцев, находящимся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев), прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества Пункт 6 статьи 259.1 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства Пункт 7 статьи 259.1 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Нелинейный метод начисления амортизации Введено понятие «суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)». Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации Пункт 2 статьи 259.2 НК РФ (в редакции За ко на № 158-ФЗ)
Приведены правила увеличения суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) в случае ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества и корректировки суммарного баланса при изменении первоначальной стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов Пункт 3 статьи 259.2 НК РФ (в редакции За ко на № 158-ФЗ)
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Ежемесячная сумма амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле:
A = Bxk: 100,
где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной груп пы (под груп пы);
B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)
Пункт 4 статьи 259.2 НК РФ (в редакции За ко на № 158-ФЗ)
Установлены нормы амортизации для каждой амортизационной группы в целях применения нелинейного метода начисления амортизации. С 2009 года налогоплательщик не вправе рассчитывать их самостоятельно Пункт 5 статьи 259.2 НК РФ (в редакции За ко на № 158-ФЗ)
Установлен момент начала начисления амортизации по капитальным вложениям в объекты амортизируемого имущества, переданные (полученные) в аренду или по договору безвозмездного пользования (ссуды) Пункты 6—7 статьи 259.2 НК РФ (в редакции За ко на № 158-ФЗ)
Установлен момент прекращения и возобновления начисления амортизации, а также приведен порядок изменения суммарного баланса амортизационной группы в случае консервации (расконсервации) основных средств сроком свыше трех месяцев или начала (завершения) их реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев Пункты 8—9 статьи 259.2 НК РФ (в редакции За ко на № 158-ФЗ)
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов Пункт 10 статьи 259.2 НК РФ (в редакции За ко на № 158-ФЗ)
Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется Пункт 11 статьи 259.2 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода Пункт 12 статьи 259.2 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в общеустановленном порядке Пункт 13 статьи 259.2 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Повышающие (понижающие) коэффициенты амортизации По дорогостоящим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам (с первоначальной стоимостью более 600 000 и 800 000 руб. соответственно) специальный понижающий коэффициент 0,5 не применяется Статья 259.3 НК РФ (в ре дак ции Закона № 158-ФЗ)
Специальный коэффициент не выше 3, применяемый в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам. Это правило применяется при любом методе начисления амортизации (до 2009 года оно действовало только при нелинейном методе) Подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ (в ре дак ции Закона № 158-ФЗ)
Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие главы 25 НК РФ (до 2002 года), выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3 Пункт 3 статьи 259.3 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации согласно учетной политике для целей налогообложения, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нор мы амор ти за ции Пункт 4 статьи 259.3 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) Расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 Пункт 2 статьи 262 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в установленном порядке Пункт 5 статьи 262 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией Сняты ограничения, касающиеся предельной суммы признаваемых расходов на суточные и полевое довольствие при служебных командировках. Указанные расходы с 2009 года не нормируются Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ (в ре дак ции За ко на № 158-ФЗ)
В состав прочих расходов включаются расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика. Таким образом, с 2009 года можно учесть расходы на получение высшего профессионального и среднего специального образования, обучение в аспирантуре. Причем расходы на обучение и переподготовку могут относиться не только к работникам, состоящим в штате (как это было до 2009 года), но и к любым работникам организации (в том числе внештатным) Подпункт 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ (в ре дак ции За ко на № 158-ФЗ)
К прочим расходам относятся затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. (до 2009 года действовал лимит в 10 000 руб.) Подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ (в ре дак ции За ко на № 158-ФЗ)
Установлены обязательные условия для признания расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика. Изменилось следующее:
1) российские образовательные учреждения должны иметь соответствующую лицензию (наличие аккредитации теперь необязательно);
2) обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор (до 2009 го да — толь ко работ ни ки, со сто я щие в шта те);
3) обучение проходят физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
При нарушении срока заключения такого трудового договора или при его прекращении до истечения одного года с даты заключения (за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, указанным в статье 83 Трудового кодекса) налогоплательщик обязан включить сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы, во внереализационные доходы. Это нужно сделать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором данный трудовой договор прекратил действие либо истек указанный срок для его заключения
Пункт 3 статьи 264 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Внереализационные расходы Подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ изложен в новой редакции. Согласно этому подпункту в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего Кодекса Подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Реализация товаров и (или) имущественных прав Внесены уточнения, позволяющие признавать убыток от реализации имущественных прав (долей, паев). По нормам, действовавшим до 2009 года, указанный убыток нельзя было учитывать в целях налогообложения прибыли Пункт 2 статьи 268 НК РФ (в редакции За ко на № 158-ФЗ)
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения Исключен запрет на признание расходов работодателя в виде материальной помощи работникам для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности Пункт 23 статьи 270 НК РФ (в редакции За ко на № 158-ФЗ)
Исключен запрет на признание расходов на оплату суточных и полевого довольствия сверх норм, установленных Правительством РФ Пункт 38 статьи 270 НК РФ (в редакции За ко на № 158-ФЗ)
Введен запрет на признание расходов в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров Пункт 48.8 статьи 270 НК РФ (в редакции За ко на № 158-ФЗ)
Налоговые ставки Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2—5 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, исчисляется по ставке 2 процента. Сумма налога, зачисляемая в бюджеты субъектов Российской Федерации,исчисляется по ставке 18 процентов Пункт 1 статьи 284 НК РФ (в редакции федеральных за ко нов № 224-ФЗ и 305-ФЗ)
Уточнено, что налоговая ставка в размере 0% применяется к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, если получающая дивиденды организация владеет вкладом в уставный капитал в размерах, установленных в пункте 3 статьи 284 НК РФ, в течение не менее 365 календарных дней (до 2009 года — в течение 365 дней) Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Особенности уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения Уточнен порядок представления в налоговые органы уведомления о выборе ответственного обособленного подразделения, через которое уплачивается налог на прибыль за другие обособленные подразделения, находящиеся на территории одного субъекта РФ. Кроме подачи первичного уведомления о выборе ответственного подразделения налогоплательщик представляет такие уведомления в случае, если он изменил порядокуплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядокуплаты налога. При создании новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение десяти дней после окончания отчетного периода обязан Пункт 2 статьи 288 НК РФ (в редакции федеральных за ко нов № 158-ФЗ и 224-ФЗ)
уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ. Уплата налога осуществляется в сроки, установленные Налоговым кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано. Для целей настоящей статьи организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом Согласно новой редакции абзаца седьмого пункта 1 статьи 310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации Пункт 1 статьи 310 НК РФ (в редакции Фе де раль но го за ко на от 24.11.2008 № 205-ФЗ)
Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества Указаны особенности определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при выборе нелинейного метода начисления амортизации Пункт 1 статьи 322 НК РФ (в редакции Закона №158-ФЗ)
Определены моменты окончания и возобновления начисления амортизации в случае передачи (возврата) объекта амортизируемого имущества в безвозмездное пользование, его консервации на срок свыше трех месяцев (расконсервации) или начала (завершения) реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев Пункт 2 статьи 322 НК РФ (в редакции Закона №158-ФЗ)
Установлены правила перехода налогоплательщика с линейного на нелинейный метод начисления амортизации Пункт 3 статьи 322 НК РФ (в редакции Закона №158-ФЗ)
Установлены правила перехода налогоплательщика с нелинейного на линейный метод начисления амортизации Пункт 4 статьи 322 НК РФ (в редакции Закона №158-ФЗ)
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации Статья 323 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Дополнен перечень сведений об объектах амортизируемого имущества, которые должны содержаться в аналитическом налоговом учете (с учетом новых норм, внесенных в главу 25 НК РФ с 2009 года)
Расходы на освоение природных ресурсов Если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то осуществленные им расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии). Она учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256—259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения Пункт 1 статьи 325 НК РФ (в редакции Закона №158-ФЗ)
Налоговая ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0% до 2012 года включительно (ранее до 2008 года включительно) Статья 2 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается до нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Организациям дано право ликвидировать амортизационную группу досрочно в случае, если величина суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) станет меньше 20 000 руб. Группа (подгруппа) ликвидируется в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто при условии, что за это время не было ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества и, следовательно, суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился. Значение суммарного баланса ликвидированной группы (подгруппы) налогоплательщик включает в состав внереализационных расходов текущего периода.

С 2009 года организациям предоставлено право менять применяемый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик может переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Нормы, регулирующие порядок применения амортизационной премии, теперь изложены в пункте 9 статьи 258 НК РФ. Одно из изменений затронуло основные средства, относящиеся к третьей — седьмой амортизационным группам. Расходы на капитальные вложения в отношении названных основных средств включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств. В этом же размере по указанному амортизационному имуществу учитываются в расходах отчетного (налогового) периода затраты, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств. Напомним, что ранее по всем основным средствам амортизационная премия составляла не более 10%.

Кроме того, порядок применения амортизационной премии дополнен следующими положениями. Если налогоплательщик воспользуется амортизационной премией, то объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом такой премии, то есть за минусом не более 30% по основным средствам, входящим в третью — седьмую амортизационную группу и не более 10% по остальным основным средствам. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях реконструкции, модернизации, технического перевооружения, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) также за вычетом амортизационной премии.

Если организация реализует основные средства, по которым была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода их в эксплуатацию, то суммы амортизационной премии, включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, восстанавливаются и включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы на оплату труда

В пункт 16 статьи 255 НК РФ внесены изменения, касающиеся затрат на добровольное медицинское страхование работников. Взносы по указанным договорам, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 2009 года учитываются в составе расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. Напомним, что до 2009 года эти затраты должны были составлять не более 3% от расходов на оплату труда.

Кроме того, статья 255 НК РФ дополнена новым пунктом 24.1. Он разрешает при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Эти расходы организации могут признавать в налоговом учете в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Данная норма действует три года, то есть до 1 января 2012 года.

Организации, учитывающие подобные расходы при налогообложении прибыли, могут не облагать их ЕСН. Соответствующие поправки внесены в главу 24 НК РФ (поправки по ЕСН, действующие с 1 января 2009 года, представлены в табл. 5 на с. 27).

Обратите внимание: соответствующие изменения внесены также в пункт 23 статьи 270 НК РФ. Из этого пункта исключена норма, которая не давала права организациям учитывать при налогообложении прибыли суммы материальной помощи, выданные работникам для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

С 2009 года расходы на суточные по командировкам в целях налогообложения прибыли не нормируются. Такие изменения внесены в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То есть организации вправе учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на суточные как по командировкам внутри России, так и по зарубежным командировкам по тем нормам, которые они установят самостоятельно (напомним, что до 2009 года суточные при командировках по РФ признавались в размере 100 руб. в сутки). Аналогичные правила действуют и в отношении расходов на полевое довольствие. Нормирование названных видов расходов для целей налогообложения прибыли с 2009 года отменено. Соответствующие поправки внесены также в статью 270 НК РФ. Так, из перечня расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, исключены суммы сверхнормативных суточных и полевого довольствия (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Изменения затронули также подпункт 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно внесенным поправкам теперь организации могут признавать расходы не только на подготовку или переподготовку кадров (как до 2009 года), но и затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным программам.

Как следует из пункта 5 статьи 9 Закона Российской Федерации от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании», основные профессиональные программы — это программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования. Таким образом, организации получили право учитывать в составе прочих расходов затраты на получение работниками среднего профессионального и высшего образования, а также на обучение сотрудников в аспирантуре.

Кроме того, организации, которые расходуют средства на подготовку и переподготовку кадров, с 2009 года могут учитывать при исчислении налога на прибыль затраты не только на обучение уже работающих сотрудников, но и сотрудников, с которыми организация только планирует заключить трудовой договор (подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ). Норма применяется в случаях, когда организация, прежде чем взять на работу нового специалиста, заключает с ним так называемый ученический договор, на основании которого будущий сотрудник до поступления на работу должен пройти обучение. Данный гражданин не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, должен заключить с организацией трудовой договор и отработать в ней не менее одного года. Если эти условия будут нарушены, то организация должна будет суммы, потраченные на обучение этого лица и ранее признанные в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включить во внереализационные доходы.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, но не менее четырех лет.

Другие изменения

Согласно новой редакции подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ с 2009 года к материальным расходам наряду с расходами на приобретение топлива, воды и энергии всех видов относятся затраты организации на производство и (или) приобретение энергетических мощностей.

Статья 262 НК РФ дополнена новыми нормами в отношении расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Так, расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. То есть сумма расходов, уменьшающих налоговую базу, учитывается в размере, который в полтора раза превышает фактически осуществленные расходы.

В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ уточнена формулировка для расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам с правообладателем. К указанным расходам относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Напомним, что до 2009 года стоимость исключительных прав на программы для ЭВМ, признаваемых данными расходами, составляла менее 10 000 руб.

Пункт 2 статьи 268 НК РФ дополнен положением, на основании которого убыток от реализации имущественных прав уменьшает налогооблагаемую прибыль. До 2009 года этот убыток в целях налогообложения организации признавать не могли.

Приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ, в котором установлена предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли. Норма не применяется с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года. При этом в период с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,5 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Ставка рефинансирования Центробанка в размере 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте применяется также в период с 1 августа по 31 декабря 2009 года. При оформлении долгового обязательства в рублях в период с 1 августа по 31 декабря 2009 года сумма процентов, включаемая в расходы в целях налогообложения, равна ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза. Такой порядок введен Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

В статью 270 НК РФ добавлен новый пункт 48.8. В нем говорится, что суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемые членам совета директоров, с 2009 года являются расходами, не учитываемыми для целей налогообложения.

В пункте 1 статьи 325 НК РФ изменена норма, устанавливающая порядок признания в расходах стоимости лицензий на пользование недрами. Если организация заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается по выбору налогоплательщика в составе нематериальных активов или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. При этом амортизация по названным объектам НМА начисляется в порядке, установленном в статьях 256—259.2 НК РФ. Выбранный организацией порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. Напомним, что до 2009 года стоимость лицензии организации должны были учитывать только в составе нематериальных активов.

Обратите внимание: в статье 5 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ сказано, что при переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов затраты на приобретение лицензий, указанные в абзаце восьмом пункта 1 статьи 325 НК РФ, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию на 1 января 2009 года, списываются равными долями в течение 2009 и 2010 годов.

Изменения по НДС

Все изменения по НДС, действующие с 1 января 2009 года, даны в табл. 2.

Наиболее существенные из них следующие.

НДС с сумм предоплаты

С 2009 года покупатели товаров (работ, услуг) имеют право предъявлять к вычету НДС с суммы перечисленной поставщикам предоплаты. Соответствующие изменения в главу 21 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ. Одновременно этим законом введена норма, согласно которой в том налоговом периоде, когда происходит отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), суммы НДС с авансов, ранее принятые к вычету, покупатель должен восстановить.

В пункте 12 статьи 171 НК РФ сказано, что вычетам у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). Таким образом, чтобы получить право на вычет, покупатель должен не только перечислить продавцу сумму предоплаты, но и получить от него счет-фактуру с предъявленной суммой налога. Счет-фактуру продавец должен выставить покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения суммы предоплаты. Соответствующая обязанность за продавцом закреплена в пунктах 1 и 3 статьи 168 НК РФ. Так как налоговая база при получении предоплаты определяется с учетом НДС, сумма налога исчисляется по расчетной ставке — 18/118 или 10/110. Полученный от поставщика счет-фактуру покупатель должен зарегистрировать в книге покупок в том налоговом периоде, в котором принимается к вычету сумма НДС с предоплаты. В этом же налоговом периоде сумма налогового вычета отражается в декларации по НДС.

Условия, которые дают право покупателю принять к вычету НДС с суммы предоплаты, указаны в пункте 9 статьи 172 НК РФ. Покупатель должен иметь:

  • счет-фактуру на сумму предоплаты, выставленный продавцом;
  • документы, подтверждающие фактическое перечисление суммы предоплаты;
  • договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Как видно, одним из обязательных условий применения вычета НДС по предоплате является наличие договора между продавцом и покупателем, в котором должно быть указано, что отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется после перечисления предоплаты.

В том налоговом периоде, когда будут получены товары (выполнены работы, оказаны услуги), НДС, ранее принятый к вычету по предоплате, покупатель должен восстановить. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Такая норма введена в связи с тем, что, когда покупатель принимает к учету отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), у него появляется право на применение налогового вычета по НДС, который поставщик предъявляет ему в момент отгрузки. Поэтому налоговые вычеты по НДС, относящиеся к предоплате, подлежат восстановлению.

В подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ указаны еще два момента, когда НДС, принятый к вычету с предоплаты, следует восстановить. Согласно данному подпункту эта обязанность возникает у покупателя, если между сторонами меняются условия договора (уменьшаются размеры поставок) либо договор расторгается вообще. В обоих случаях суммы налога восстанавливаются в том налоговом периоде, когда изменены договорные обязательства и покупателю возвращены соответствующие суммы предварительной оплаты.

Налоговые агенты

Изменения затронули пункты 3, 4 и 5 статьи 161 НК РФ. Согласно поправке, внесенной в пункт 3, с 2009 года к налоговым агентам относятся покупатели (получатели) государственного и муниципального имущества, которое не закреплено за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную (муниципальную) казну. Эта норма не распространяется на случаи, когда данное имущество покупают (получают) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Они не признаются налоговыми агентами.

Пункт 4 статьи 161 дополнен положением, согласно которому органы, организации и предприниматели, реализующие имущество по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с российским законодательством) теперь также признаются налоговыми агентами. Они определяют налоговую базу по НДС исходя из цены реализуемого имущества (с учетом акцизов для подакцизных товаров).

В пункте 5 статьи 161 НК РФ расширен перечень посреднических операций, при осуществлении которых посредники (агенты, комиссионеры) признаются налоговыми агентами. Напомним, что в этом пункте речь идет о посредниках, которые работают на основе договоров поручения и др., заключенных с иностранными лицами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков в налоговых органах. До внесения поправок к налоговым агентам относились только те посредники, которые осуществляли на территории Российской Федерации реализацию товаров, принадлежащих иностранным лицам. Теперь обязанности налоговых агентов возложены также на организации и предпринимателей, которые выступают посредниками в отношениях с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при передаче последними имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг. Эти налоговые агенты определяют налоговую базу по НДС как стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога.

Новые положения пунктов 3—5 статьи 161 НК РФ применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года.

Таблица 2. Поправки в главу 21 НК РФ, действующие с 1 января 2009 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения) Изменена норма подпункта 7 статьи 150 НК РФ. Согласно этому подпункту не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Напомним, что ранее на основании этого подпункта от налогообложения освобождалось технологическое оборудование, а также комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций Подпункт 7 статьи 150 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, далее — Закон № 224-ФЗ)
Особенности определения налоговой базы налоговыми агента ми Пункт 3 статьи 161 НК РФ дополнен абзацем, в котором говорится следующее: При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога Пункт 3 статьи 161 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Изменена редакция пункта 5 статьи 161 НКРФ. Согласно этому пункту при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организациии индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога Пункт 5 статьи 161 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов В подпункте 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ абзац четвертый утратил силу. В нем говорилось, что в случаях и порядке, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации. Одновременно этот подпункт дополнен абзацами следующего содержания: В порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить: реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем первым настоящего подпункта; реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами вторым, третьим и седьмым настоящего подпункта Подпункт 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю Пункт 1 дополнен следующим абзацем: В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса Пункт 1 статьи 168 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Пункт 3 изложен в новой редакции: При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1—3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса Пункт 3 статьи 168 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Абзац второй пункта 4 утратил силу. В нем говорилось следующее: Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг Пункт 4 статьи 168 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Счет-фактура В абзац первый пункта 5 статьи 169 НК РФ внесено уточнение, из которого следует, что в данном пункте речь идет о реквизитах в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Кроме того, статья 169 НК РФ дополнена пунктом 5.1 следующего содержания: В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частиной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) на ло го вая став ка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок
Пункты 5 и 5.1 статьи 169 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) Пункт 3 статьи 170 НК РФ дополнен подпунктом 3. Согласно этому подпункту суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Налоговые вычеты Статья 171 НК РФ дополнена пунктом 12. В нем говорится, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав Пункт 12 статьи 171 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Порядок применения налоговых вычетов Пункт 2 статьи 172 НК РФ утратил силу. В нем говорилось следующее: При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 настоящего Кодекса Пункт 2 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Абзац второй пункта 5 изложен в новой редакции. В нем говорится: Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 Кодекса (то есть исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 Кодекса (то есть последнего числа каждого квартала) Пункт 5 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Напомним, что раньше в этом абзаце было сказано, что вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 Кодекса
Статья 172 НК РФ дополнена пунктом 9 следующего содержания: Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм Пункт 9 статьи 172 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Порядок возмещения налога Абзац четвертый пункта 3 статьи 176 НК РФ изложен в новой редакции: Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению Пункт 3 статьи 176 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)

Нулевая ставка НДС

Статьей 3 Закона № 224-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ. Закон № 118-ФЗ дополнен статьей 27.3, в которой установлен особый порядок применения норм пункта 9 статьи 165 и пункта 9 статьи 167 НК РФ. Он заключается в следующем. Если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, то срок представления документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 дней. Это значит, что налогоплательщики, которые произвели экспортные отгрузки в указанный период, имеют право собирать пакет подтверждающих документов не 180 (как установлено пунктом 9 статьи 165 НК РФ), а 270 календарных дней с момента помещения товаров под соответствующие таможенные режимы. Соответственно переносится и момент определения налоговой базы, предусмотренный пунктом 9 статьи 167 НК РФ. Указанные экспортеры обязаны начислить НДС по общеустановленной ставке (18 или 10%), если они не смогли на 271-й календарный день собрать пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.

Одна из поправок касается подпункта 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту одним из документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, является таможенная декларация (ее копия). С 2009 года вместо нее экспортеры могут представлять реестры таможенных деклараций:

  • при выпуске товаров в таможенном режиме экспорта — реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа;
  • при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, а также при вывозе товаров (в том числе не происходящих с территории Российской Федерации) в таможенном режиме экспорта через границу России с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, — реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Реестры таможенных деклараций должны представляться в порядке, установленном Минфином России по согласованию с Федеральной таможенной службой.

Другие изменения по НДС

Одна из поправок касается правил исчисления НДС по операциям, расчеты по которым осуществляются в неденежной форме. Напомним, что согласно абзацу второму пункта 4 статьи 168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций, взаимозачетах, при использовании в расчетах ценных бумаг покупатель обязан был сумму НДС, предъявленную ему поставщиком, уплачивать последнему отдельным платежным поручением. Только при выполнении этого условия покупатель мог применить налоговый вычет по НДС. С 2009 года это положение утратило силу.

Одновременно с этим отменена норма пункта 2 статьи 172 НК РФ, согласно которой при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества к вычету можно было принять сумму НДС, фактически уплаченную налогоплательщиком, в случаях и в порядке, предусмотренных в пункте 4 статьи 168 НК РФ.

Таким образом, с 2009 года при осуществлении неденежных расчетов с поставщиками не нужно перечислять сумму предъявленного НДС отдельным платежным поручением. То есть налоговые вычеты по таким операциям применяются в общеустановленном порядке, а именно при выполнении следующих условий:

  • приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права используются организациями или предпринимателями для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • налогоплательщику предъявлены счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
  • приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права приняты налогоплательщиком к учету.

Новый порядок применения налоговых вычетов действует в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету с 1 января 2009 года. Если товары (работы, услуги), имущественные права приобретены и приняты к учету до 31 декабря 2008 года, а расчеты за них в неденежной форме осуществлены после 1 января 2009 года, налоговые вычеты по таким приобретениям осуществляются в соответствии с главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Об этом сказано в пункте 12 статьи 9 Закона № 224-ФЗ.

Важные изменения затронули пункт 5 статьи 172 НК РФ. До внесения поправок из этого пункта следовало, что налогоплательщики могли принять к вычету сумму НДС, исчисленную со стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления, только после уплаты налога в бюджет. Теперь согласно новой редакции указанного пункта налогоплательщики, осуществляющие строительно-монтажные работы для собственного потребления, имеют право применить налоговый вычет на момент определения налоговой базы, указанный в пункте 10 статьи 167 НК РФ, то есть на последнее число каждого налогового периода. На практике это означает, что налогоплательщики, осуществляющие СМР хозспособом, в последний день каждого квартала должны начислить НДС к уплате в бюджет и одновременно могут принять сумму этого налога к вычету.

Изложенный выше порядок не применяется, если до 1 января 2009 года налогоплательщик не предъявил к вычету суммы налога, исчисленные по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года. Вычет этих сумм налога производится по правилам, которые были предусмотрены в пункте 5 статьи 172 НК РФ до внесения в него изменений, то есть сумма налога предъявляется к вычету после уплаты начисленного налога в бюджет. Об этом сказано в пункте 13 статьи 9 Закона № 224-ФЗ.

Изменения по акцизам

Все изменения по акцизам, вступившие в силу с 1 января 2009 года, представлены в табл. 3. Остановимся на некоторых из них.

Существенная поправка внесена в пункт 3 статьи 182 Кодекса. Согласно новой редакции этого пункта получение подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства, только если в результате смешения создается товар, в отношении которого Налоговым кодексом установлена более высокая ставка акциза. Напомним, что до 2009 года к производству приравнивались любые виды смешения товаров, включая и те, в результате которых получался подакцизный товар, облагаемый по той же ставке акциза, что и товар, использованный в качестве сырья.

Изменение коснулось также статьи 187.1 НК РФ. В ней уточнено понятие марки (наименования) табачных изделий. Согласно новой редакции под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков — индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой. В редакции, действующей до 2009 года, понятие «марка табачных изделий» предполагало, что одна марка от другой должна была отличаться всей совокупностью перечисленных признаков.

Новая формулировка позволяет производителю устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся друг от друга хотя бы по одному показателю.

Изменения по НДФЛ

Все изменения по НДФЛ, действующие с 1 января 2009 года, представлены в табл. 4. Наиболее значимые из них следующие.

Одна из поправок затронула подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ. Суть ее состоит в следующем. Как известно, материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или предпринимателей, облагается НДФЛ. Исключение составляет материальная выгода, полученная в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении такой карты, и материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленных исходя из установленной предельной ставки, над суммой процентов, определенной в соответствии с условиями договора. С 2009 года размер предельной ставки составляет 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода. Ранее ее размер составлял 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода. Напомним, что НДФЛ с материальной выгоды рассчитывает и удерживает налоговый агент.

Существенные поправки внесены в статью 218 НК РФ. Так, согласно новой редакции подпункта 3 пункта 1 этой статьи с 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет на работника, как и раньше, составляет 400 руб., однако предоставляется он теперь до месяца, в котором доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. (до 2009 года предельный размер дохода был равен 20 000 руб.). Изменился также стандартный налоговый вычет на ребенка. Теперь он составляет 1000 руб. в месяц и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Раньше размер этого вычета составлял 600 руб. в месяц и предоставлялся до месяца, в котором доход станет больше 40 000 руб. С 2009 года налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору. Для этого один из родителей (приемных родителей) должен написать заявление с отказом от получения налогового вычета.

В статью 217 НК РФ внесены поправки, связанные с вступлением в силу Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее — Закон № 56-ФЗ). Данным законом введены добровольные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Эти взносы работодатель может платить из средств застрахованного лица путем удержания соответствующих сумм из заработной платы, а может уплачивать их в пользу работника за свой счет. Согласно пунктам 38 и 39, которыми статья 217 НК РФ дополнена с 1 января 2009 года, от налогообложения освобождаются:

  • взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Законом № 56-ФЗ;
  • взносы работодателя, уплачиваемые согласно Закону № 56-ФЗ, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.
Таблица 3. Поправки в главу 22 НК РФ, действующие с 1 января 2009 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Объект налогообложения Уточнено, что получение подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства, только если в результате смешения создается товар в отношении которого Кодексом установлена более высокая ставка акциза. Напомним, что раньше к производству приравнивались любые виды смешения товаров независимо от применяемой ставки акциза на полученный товар Пункт 3 статьи 182 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 142-ФЗ, далее — Закон № 142-ФЗ)
Определение расчетной стоимости табачных изделий Уточнено действующее понятие марки (наименования) табачных изделий. Согласно внесенным изменениям под маркой(наименованием)понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков — индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой. Ранее понятие «марка табачных изделий»предполагало, что одна марка от другой должна отличаться всей совокупностью перечисленных признаков Пункт 2 статьи 187.1 НК РФ (в редакции Закона № 142-ФЗ)
Налоговые ставки Изменены ставки акцизов на различные подакцизные товары. В 2009 году они, в частности, со став ля ют: на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% — 191 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; вина шампанские, игристые, газированные, шипучие — 10 руб. 50 коп. за 1 литр; пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно 3 руб. 00 коп. за 1 литр Пункт 1 статьи 193 НК РФ (в редакции Закона № 142-ФЗ)

Изменения по ЕСХН и УСН

Все изменения по ЕСХН, действующие с 1 января 2009 года, даны в табл. 6, а все поправки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, представлены в табл. 7.

Прокомментируем наиболее важные из них.

В главы 26.1 и 26.2 Кодекса внесены три одинаковые поправки. Одна из них касается признания в целях налогообложения убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. Другая — порядка представления налоговых деклараций. Третья — правил включения в расходы суточных и полевого довольствия.

С 2009 года плательщики ЕСХН и налогоплательщики, применяющие УСН, могут признавать в расходах убытки, полученные по результатам прошлых налоговых периодов, без ограничений. То есть убытки можно учесть полностью или частично в любом налоговом периоде в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они получены. При этом убытки переносятся на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой были получены. Реорганизованные компании вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до момента реорганизации. Такие изменения внесены в статьи 346.6 и 346.18 НК РФ.

Согласно поправке, внесенной в статьи 346.10 и 346.23 НК РФ, с 2009 года налогоплательщики, применяющие ЕСХН и «упрощенку», освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов. Также они не подают налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам.

Обратите внимание: эти поправки не освобождают от исчисления и уплаты налогов в течение года. Так, авансовые платежи по налогу при УСН и единому сельхозналогу уплачиваются по итогам отчетных периодов в прежнем порядке. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают в установленные сроки сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (либо только доходов, если применяют УСН с объектом налогообложения доходы), а декларацию не представляют.

Из подпункта 13 пункта 2 статьи 346.5 и подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ исключено упоминание о том, что суточные и полевое довольствие при командировках учитываются в расходах в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Таким образом, сняты ограничения по размеру суточных и полевого довольствия, признаваемых в целях налогообложения.

Таблица 4. Поправки в главу 23 НК РФ, действующие с 1 января 2009 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Определение налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Ранее при определении разницы сумма процентов исчислялась исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ Подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Определение налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках Уточнено, что налоговая база по рублевым вкладам определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены проценты, увеличенной на пять процентных пунктов. Раньше ставка рефинансирования ЦБ РФ при ме ня лась без уве ли че ния Статья 214.2 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) В новой редакции изложен пункт 21. Согласно этому пункту не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. Ранее пункт 21 освобождал от НДФЛ суммы, выплачиваемые детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях Пункт 21 статьи 217 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Статья 217 НК РФ дополнена пунктами 36, 38, 39 и 40. Согласно новым нормам не облагаются НДФЛ:
1) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
2) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;
3) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;
4) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
Пункт 36 статьи 217 НК РФ (в редакции Федерального закон от 30.04.2008 № 55-ФЗ, далее — Закон № 55-ФЗ) Действует с 1 января 2009 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года Пункт 38 статьи 217 НК РФ (в редакции Закона № 55-ФЗ) Пункт 39 статьи 217 НК РФ (в редакции Закона № 55-ФЗ) Пункт 40 статьи 217 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ) Действует с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года
Стандартные налоговые вы че ты В новой редакции изложен подпункт 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ:
налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1—2 пункта 1 статьи 218, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) нало-го вым аген том, пре до став ля ю щим дан ный стан дарт ный на ло го вый вы чет, пре вы сил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмо т рен ный на сто я щим под пунк том, не при ме ня ет ся. Ра нее ог ра ни че ние со став ля ло 20 000 рублей
Подпункт 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 121-ФЗ, далее — Закон № 121-ФЗ)
В новой редакции изложен подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ:
налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: — каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
Подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ (в редакции Закона
№ 121-ФЗ)
— каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, прием-ны ми родителями, супругом (супругой) приемного родителя.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Ранее налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, составлял 600 рублей в месяц на каждого ребенка (за исключением случаев, указанных в данном пункте) и предоставлялся до тех пор, пока доход налогоплательщика не превысит 40 000 рублей
Социальные налоговые вычеты Подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ дополнен абзацем, который разрешает социальный налоговый вычет на обучение предоставлять брату (сестре) учащегося. Вычет предоставляется в случае, если брат (сестра) оплачивает обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях Подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.06.2009 № 120-ФЗ). Норма действует с 9 июля 2009 года, но распространяется на правоотношения с 1 января 2009 года
Пункт 1 статьи 219 НК РФ дополнен подпунктом 5, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» в размере фактически произведенных расходов сучетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ. Этот социальный вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с вышеназванным законом, либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым аген том по по ру че нию на ло го пла тель щи ка Подпункт 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (в редакции Закона № 55-ФЗ)
В новой редакции изложен пункт 2 статьи 219 НК РФ. В нем говорится следующее: При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. С1 января 2009 года максимальная величина социального налогового вычета составляет 120 000 рублей Пункт 2 статьи 219 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ)
Кроме того, данный пункт дополнен положением, согласно которому социальный налоговый вычет при осуществлении расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. Чтобы получить указанный вычет, налогоплательщик должен документально подтвердить данные расходы, а работодатель обязан удержать из выплат в пользу работника и перечислить в соответствующие фонды пенсионные и страховые взносы Норма действует с 1 января 2010 года, но распространяется на правоотношения с 1 января 2009 года
Имущественные налоговые вычеты В подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ внесено изменение, согласно которому имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, а также при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них не может превышать 2 000 000 руб. Напомним, что ранее этот вычет не мог превышать 1 000 000 руб. Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Кроме того, указанный подпункт дополнен нормой, на основании которой названный имущественный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на строительство или приобретение указанных объектов имущества произведена за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.11.2007 № 284-ФЗ) Действует с 1 января 2009 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года

Новое по ЕСХН

На уплату ЕСХН могут переходить организации, имеющие филиалы и (или) представительства. С 2009 года утратил силу подпункт 1 пункта 6 статьи 346.2 НК РФ, которым было установлено данное ограничение.

В отношении расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) установлено, что к ним также относятся расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора.

Пункт 4.1 статьи 346.5 НК РФ дополнен такой нормой: «сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки включается в расходы после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права, в случаях, установленных законодательством РФ». Причем под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на госрегистрацию указанных прав. Названные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности.

Уточнена редакция подпункта 41 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ в отношении расходов, связанных с участием в торгах. Такими расходами являются расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, поименованной в пункте 3 статьи 346.2 НК РФ, то есть сельхозпродукции. Напомним, что в целях применения главы 26.1 НК РФ к подобной продукции отнесена продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ согласно Общероссийскому классификатору продукции (Перечень данной продукции утвержден постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458).

Новое по УСН

Согласно новой редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ с 2009 года налогоплательщикам предоставлено право отражать в составе расходов страховые взносы на обязательное страхование ответственности, к которому, в частности, относится обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО).

Напомним, что до 2009 года при исчислении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходы на сырье и материалы можно было учесть в целях налогообложения, если выполнены два условия: данные расходы оплачены, а сырье и материалы списаны в производство. С 2009 года затраты на приобретение сырья и материалов включаются в расходы сразу после оплаты (в момент погашения задолженности), переданы сырье и материалы в производство или нет, значения не имеет. Такие поправки внесены в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Таблица 5. Поправки в главу 24 НК РФ, действующие с 1 января 2009 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Суммы, не подлежащие налогообложению Пункт 1 статьи 238 НК РФ дополнен подпунктом 7.1, согласно которому не облагаются ЕСН взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя Подпункт 7.1 пункта 1 статьи 238 НК РФ (в редакции Закона № 55-ФЗ)
Пункт 1 статьи 238 НК РФ дополнен подпунктом 16, в соответствии с которым не подлежат налогообложению суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль ор га ни за ций Подпункт 16 пункта 1 статьи 238 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)
Пункт 1 статьи 238 НК РФ дополнен подпунктом 17, согласно которому не облагаются ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций Подпункт 17 пункта 1 статьи 238 НК РФ (в редакции Закона № 158-ФЗ)

Пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ дополнен положениями о порядке определения остаточной стоимости основных средств при смене плательщиком УСН объекта налогообложения. Так, на дату перехода с объекта налогообложения доходы на доходы, уменьшенные на величину расходов остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН (с объектом налогообложения доходы), не определяется.

В новой редакции пункта 3 статьи 346.25 НК РФ более подробно изложен порядок перехода с «упрощенки» на общий режим налогообложения для организации, имеющей основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные) до перехода этой организации на УСН с общего режима. Положения пункта распространяются на все организации независимо от того, какой объект налогообложения они применяли, находясь на УСН.

Таблица 6. Поправки в главу 26.1 НК РФ, действующие с 1 января 2009 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Общие условия применения системы налогообложения для сельхозпроизводителей Уточнено, что организации,являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются отуплаты налога на прибыльорганизаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых поставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ. Напомним, что вэтих пунктах речь идет о ставках, по которым облагаются налогом, в частности,доходы, полученные организациями в виде дивидендов, процентов погосударственным и муниципальным ценным бумагам и др. В отношении индивидуальныхпредпринимателей, являющихся налогоплательщиками ЕСХН, уточнено, что ониосвобождаются отуплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, заисключением налога, уплачиваемого по ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и5 статьи 224 Кодекса. Имеются в виду ставки, по которым облагаются, вчастности, доходы от долевого участия в деятельности организаций, в видепроцентов по облигациям с ипотечным покрытием и др. Пункт 3 статьи 346.1 НК РФ (вредакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ, далее — Закон № 155-ФЗ)
Налогоплательщики Уточнено, что ксельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов,рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны впунктах 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса, а также уловы водных биологическихресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономическойзоны Российской Федерации в соответствии с международными договорамиРоссийской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологическихресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флотапродукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) запределами исключительной экономической зоны Российской Федерации всоответствии с международными договорами Российской Федерации в областирыболовства и сохранения водных биологических ресурсов Пункт 3 статьи 346.2 НК РФ (вредакции Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ, далее — Закон № 314-ФЗ)
В подпунктах 3,4 и 7 пункта 5отдельно выделены условия для рыбохозяйственных организаций, которые дают имправо перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. В этихподпунктах говорится следующее. На уплату ЕСХН вправе перейти:
1) сельскохозяйственныетоваропроизводители — рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- ипоселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если ониудовлетворяют следующим условиям:
если в общем доходе от реализациитоваров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году,в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату единогосельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации ихуловов водныхбиологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силамирыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее70 процентов;
если они осуществляют рыболовствона судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, илииспользуют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чарте ра);
2) сельскохозяйственныетоваропроизводители — рыбохозяйственные организации (за исключениеморганизаций, указанных в подпункте 3 настоящего пункта) и индивидуальныепредприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяютследующим условиям:
если средняя численность работников,определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительнойвласти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двухкалендарныхлет, предшествующих календарному году, в котором организация илииндивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единогосельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек; если в общем доходеот реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующийкалендарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единогосельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водныхбиологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силамирыбной и иной из водных биологических ресурсов составляет не менее 70процентов;
3) вновь созданные в текущемкалендарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированныеиндивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплатуединого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного годапри соблюдении ими следующих условий:
если по итогам последнегоотчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников,определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительнойвласти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (даннаянорма не распространяется на градо- и поселкообразующие российскиерыбохозяйственные организации); если в общем объеме доходов от реализациитоваров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарномгоду, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходаот реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологическихресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведеннуюсобственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водныхбиологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов;если они осуществляют рыболовствона судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, илииспользуют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера итайм-чартера)
Пункт 5 статьи 346.2 НК РФ (вредакции Закона № 314-ФЗ)
Пункт 6 статьи 346.2 НК РФ (вредакции Закона №155-ФЗ)
Исключена норма, котораязапрещала организациям, имеющим филиалы и (или) представительства, переходитьна уплату ЕСХН
Порядок и условия начала и прекра ще ния при ме не ния единого сельхозналога Внесено уточнение, согласнокоторому налогоплательщик, утративший право на применение единогосельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истеченияналогового периода (а не отчетного (налогового) периода, как было раньше), вкотором допущено нарушение ограничения, указанного в абзаце первом пункта 4 и(или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи346.2 Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчетналоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыльорганизаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу,налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц впорядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах исборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированныхиндивидуальных предпринимателей. Указанный в настоящем абзаценалогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогови авансовых платежей по ним. Напомним, что в соответствии с прежней редакциейданного абзаца сельхозтоваропроизводитель не уплачивал пени и штрафы занесвоевременную уплату налогов и авансовых пла те жей Пункт 4 статьи 346.3 НК РФ (вредакции Закона №314-ФЗ)
Порядок определения доходов Уточнено, что при определенииобъекта налогообложения организации не учитывают доходы, облагаемые налогомна прибыль по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, аиндивидуальные предприниматели — доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам,предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ Пункт 1 статьи 346.5 НК РФ (вредакции Закона №155-ФЗ)
Порядок определения расходов В новой редакции изложеныподпункты 6, 13, 31 и 41 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ. Согласно внесеннымизменениям при определении объекта налогообложения налогоплательщикиуменьшают полученные доходы наследующие расходы:
6) расходы на оплату труда,выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации; 13) суточные и полевое довольствие;
31) расходы на приобретениеимущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретениеправа на заключение договора аренды земельных участков при условии заключенияуказанного договора аренды, в том числе: на земельные участки из земельсельскохозяйственного назначения;
на земельные участки, которыенаходятся в государственной или муниципальной собственности и на которыхрасположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственногопроизводства;
41) расходы, связанные с участиемв торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов напоставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2 Кодекса.
Кроме того, пункт 2 статьи 346.5НК РФ дополнен новыми подпунктами 6.1, 22.1 и 43. Согласно этим подпунктам вцелях налогообложения учитываются следующие расходы: 6.1) расходы наобеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативнымиправовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержаниемпомещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территорииорганизации; 22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судовв пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
43) суммы портовых сборов, расходына услуги лоцмана и иные аналогичные расходы
Пункт 2 статьи 346.5 НК РФ (вредакции Закона №155-ФЗ)
Пункт 4.1 статьи 346.5 НК РФдополнен следующим положением:
Сумма расходов на приобретениеимущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходовпосле фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельныеучастки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденногофакта подачи документов на государственную регистрацию указанного права вслучаях, установленных законодательством Российской Федерации.
В целях настоящего пункта поддокументальным подтверждением факта подачи документов на государственнуюрегистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом,осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество исделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.
Указанные расходы отражаются впоследний день отчетного (налогового) периода и учитываются только поземельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательскойдеятельно с ти
Пункт 4.1 статьи 346.5 НК РФ (вредакции Закона №155-ФЗ)
Налоговая база Пункт 5 статьи 346.6 НК РФизложен в новой редакции:
Налогоплательщики вправеуменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного поитогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящейглавы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми всоответствии со статьей 346.5 настоящего Кодекса. Налогоплательщики вправеосуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет,следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период суммуполученного в предыдущем на ло го вом пе ри о де убытка. Убыток, неперенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично налюбой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убыткиболее чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущиеналоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Вслучае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизацииналогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке ина условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков,полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Налогоплательщикиобязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму,на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, втечение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на суммуубытка. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимовналогообложения, не принимается при переходе на уплату единогосельскохозяственного налога. Убыток, полученный налогоплательщиками приуплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе наиные режимы налогообложения
Пункт 5 статьи 346.6 НК РФ (вредакции Закона №155-ФЗ)
Налоговая декларация Согласно новой редакции статьи346.10 НК РФ декларация представляется в налоговые органы только по итогамналогового периода. По итогам отчетных периодов декларация теперь не подается Статья 346.10 НК РФ (в редакцииЗакона № 155-ФЗ)

Итак, если на момент перехода с УСН на общий режим налогоплательщик не полностью списал стоимость указанного имущества на расходы согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ (то есть за период применения УСН), то на дату перехода на уплату налога на прибыль ему нужно учитывать следующее. В налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих имущественных объектов, определенной на момент перехода на УСН, на сумму расходов, рассчитанную за период применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Таблица 7. Поправки в главу 26.2 НК РФ, действующие с 1 января 2009 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Общие положения Уточнено, что организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ. Напомним, что в этих пунктах речь идет о ставках, по которым облагаются налогом, в частности, доходы, полученные организациями в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и др. В отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, уточнено, что они освобождаются отуплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса. Имеются в виду ставки, по которым облагаются, в частности, доходы от долевого участия в деятельности организаций, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием и др. Статья 346.11 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)
Объекты налогообложения Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ изложен в новой редакции. В нем говорится, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (то есть если налогоплательщик является участником договора простого товарищества). Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.11.2008 № 208-ФЗ). Положения пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года
Порядок определения доходов Уточнено, что при определении объекта налогообложения организации не учитывают доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, а индивидуальные предприниматели — доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ Статья 346.15 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)
Порядок определения расходов Согласно изменениям, внесенным в подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, суточные или полевое довольствие, выплачиваемые работникам при командировках в целях налогообложения, не нормируются. Напомним, что ранее указанные затраты включались в расходы в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации Статья 346.16 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)
По ря док при зна ния доходов и расходов Исключена норма, устанавливающая, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство Подпункт 1 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)
Налоговая база В новой редакции изложен пункт 7 статьи 346.18 НК РФ: Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до мо мен та ре ор га ни за ции. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения Пункт 7 статьи 346.18 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)
Налоговые ставки Пункт 2 дополнен нормой, в соответствии с которой законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков Пункт 2 статьи 346.20 НК РФ (в редакции Закона № 224-ФЗ)
Налоговая декларация Согласно новой редакции статьи 346.23 НК РФ декларация представляется в налоговые органы только по итогам налогового периода. По итогам отчетных периодов декларация теперь не подается Статья 346.23 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения В новой редакции изложены пункты 2.1 и 3 статьи 346.25 НК РФ: 2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 настоящего Кодекса, за период применения главы 26.1 настоящего Кодекса. При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 3. В случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса Пункты 2.1 и 3 статьи 346.25 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)

Поскольку положения этого пункта, как отмечено выше, касаются всех без исключения организаций, организация, которая перешла с общего режима налогообложения на УСН с объектом налогообложения доходы, а затем вернулась на общий режим, обязана определить на дату возврата остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Для этого остаточная стоимость, рассчитанная на момент перехода на УСН, уменьшается на сумму расходов, исчисленных за период применения упрощенной системы, по правилам, установленным в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ, то есть аналогично налогоплательщикам с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Изменения по ЕНВД

Статья 346.26 НК РФ дополнена пунктом 2.2, в соответствии с которым помимо ранее действующих ограничений не могут быть переведены на уплату ЕНВД:

  • организации, в которых доля участия других организаций более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность в соответствии с указанным законом;
  • организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом данная норма в отношении организаций потребительской кооперации и указанных хозяйственных обществ применяется с 1 января 2013 года, в отношении аптечных учреждений — с 1 января 2011 года;
  • индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга переведены на уплату ЕНВД;
  • учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Поименованные учреждения не переводятся на уплату ЕНВД, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса их функционирования и эти услуги оказываются непосредственно самими учреждениями;
  • организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечисленные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Статья 346.26 НК РФ дополнена новым пунктом 2.3. В нем сказано, что налогоплательщик, который по итогам налогового периода нарушил требования подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ (превысил ограничения по среднесписочной численности работников и доле участия в организации других организаций), считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, в котором допущено нарушение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Для налогоплательщиков, утративших право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, установлен порядок возврата на данный налоговый режим, если они осуществляют виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату этого налога, и устранили несоответствия установленным требованиям. Они обязаны перейти на уплату ЕНВД с начала следующего налогового периода по этому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия установленным требованиям.

Введен новый порядок определения величины коэффициента-дефлятора К1, используемого при исчислении налоговой базы по ЕНВД. Согласно изменениям, внесенным в статью 346.27 НК РФ, коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год, рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ вышеуказанный порядок расчета коэффициента К1 применяется с 1 января 2009 года. Однако ФНС России в письме от 18.12.2008 № ШС-6-3/943@ сообщила, что новый порядок расчета коэффициента К1 будет применяться с 2010 года. В 2009 году применяется К1, установленный приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392 — 1,148.

На основании поправок, внесенных в определения видов предпринимательской деятельности (подп. 4, 7, 10, 11, 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), в таблице (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) также уточнены определения соответствующих видов предпринимательской деятельности и физических показателей, используемых для определения базовой доходности при исчислении единого налога.

Например, по такому виду деятельности, как оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок), с 2009 года установлен физический показатель в виде общей площади стоянки (в квадратных метрах).

По такой деятельности, как оказание услуг по временному размещению и проживанию, физический показатель «площадь спального помещения (в квадратных метрах)» заменен физическим показателем «общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)». Отметим, что согласно статье 346.27 НК РФ общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и др.).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и др.) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и др.), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Размеры базовой доходности по всем видам предпринимательской деятельности не изменились.

Отменена норма (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ), которая предоставляла право налогоплательщикам самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2.

Прежняя редакция пункта 2 статьи 346.32 НК РФ предусматривала, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. С 2009 года из указанной нормы исключено слово «своим». Это дает право налогоплательщикам уменьшать сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, как состоящим в штате (в том числе работающим по совместительству), так и тем, кто в штате не состоит (выполняет работы по гражданско-правовым договорам).

С 2009 года установлено, что на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», плательщиками единого налога на вмененный доход являются управляющие рынком компании. Речь идет о плательщиках ЕНВД в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания (подп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Такая норма предусмотрена в новом пункте 4, дополнительно введенном в статью 346.28 НК РФ.

Таблица 8. Поправки в главу 26.3 НК РФ, действующие с 1 января 2009 года
В чем произошли изменения Что изменилось Норма Кодекса
Общие положения Статья 346.26 НК РФ дополнена пунктом 2.2, согласно которому на уплату единого налога не переводятся:
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность
в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 настоящего Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 настоящей статьи, в части оказания услуг
по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазоза-правочныхстанций
Пункт 2.2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)
Статья 346.26 НК РФ дополнена пунктом 2.3 следующего содержания: Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, без нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 настоящей статьи, то он обязан перейти на систему налогообложения, установленную настоящей главой, с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям
Пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)
Основные понятия, используемые в настоящей главе В новой редакции изложены следующие основные понятия: К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов; Статья 346.27 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств — платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках; транспортные средства (в целях подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса) — автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. В автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в целях настоящей главы определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода-изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с настоящей главой; платные стоянки — площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исклю-че ни ем штраф ных сто я нок); розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6—10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле; стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, — объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания; распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций — предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Федеральный закон «О рекламе»). Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) — собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником; размещение рекламы на транспортном средстве — предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство
Налогоплательщики В новой редакции дана статья 346.28 НК РФ:
1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
2. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе: по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем настоящего пункта); по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
3. Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета. Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
4. На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346 настоящего Кодекса, являются управляющие рын ком ком па нии
Статья 346.28 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)
Объект налогообложения и налоговая база Статья 346.29 дополнена пунктом 11, в котором говорится следующее: Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) Пункт 11 статьи 346.29 НК РФ (в редакции Закона № 155-ФЗ)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль