Порядок исчисления и уплаты налога

2187
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ. Глава 21 НК РФ введена в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ.

Объект налогообложения по НДС установлен в статье 146 НК РФ. К нему относятся следующие операции:

  • реализация товаров, работ или услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
  • передача на территории России товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Необходимо помнить, что в целях главы 21 передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается соответственно реализацией товаров, работ или услуг.

Момент определения налоговой базы по НДС регулируется статьей 167 НК РФ. Налогоплательщики с обычным (недлительным) циклом производства формируют налоговую базу либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из указанных дат.

Для налогоплательщиков с длительным производственным циклом момент определения налоговой базы устанавливается как:

  1. день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  2. наиболее ранняя из дат:
  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В отличие от второго метода момент определения налоговой базы «по отгрузке» дает возможность налогоплательщикам с длительным циклом производства не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не является для них моментом определения налоговой базы. Обязательное условие применения этого метода — раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Момент определения налоговой базы налогоплательщики с длительным производственным циклом должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Все особенности расчета налоговой базы по НДС прописаны в статьях 153—162 НК РФ. Отметим только те требования, которые чаще всего приходится выполнять на практике.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ и услуг), имущественных прав, которые получены им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Если выручка организации или индивидуального предпринимателя выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктами 1—3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ (товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и др.), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, исчисленных в порядке, который предусмотрен статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС в случаях:

  • реализации товаров, работ или услуг по товарообменным (бартерным) операциям;
  • реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
  • передачи права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
  • передачи товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме.

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Это положение не распространяется на налогоплательщиков с длительным производственным циклом, избравших момент определения налоговой базы «по отгрузке». Суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в налоговую базу они не включают.

Налогоплательщики, применяющие государственные регулируемые цены или предоставляющие в соответствии с федеральным законодательством отдельным потребителям льготы и получающие в связи с этим субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, налоговую базу определяют как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субсидий, полученные из бюджетов, при определении налоговой базы не учитываются.

Если продается имущество, которое подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога и акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (или его остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Если налогоплательщик использует товары, выполняет работы или оказывает услуги для собственных нужд и эти расходы не принимаются к вычету (в том числе и посредством амортизационных отчислений) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, работ или услуг. Эта стоимость исчисляется исходя из цен реализации идентичных (а если таковых нет, то однородных) товаров (аналогичных работ или услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если такие операции у организации отсутствовали, применяются рыночные цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Когда товар ввозится на таможенную территорию РФ из-за рубежа, то порядок определения налоговой базы по НДС следующий. При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:

  • таможенной стоимости этих товаров;
  • таможенной пошлины, подлежащей уплате;
  • акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате.

При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Необходимо учесть, что налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Размеры ставок НДС перечислены в статье 164 Кодекса.

Для исчисления НДС используются три общие ставки — 0, 10 и 18% и две расчетные — 10/110 и 18/118.

Ставка 0% используется при экспортных операциях, которые перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

К таким операциям, в частности, относится реализация:

  • товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;
  • работ или услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров. Это положение распространяется на работы или услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы или услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;
  • работ или услуг, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
  • услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами российской территории, и при условии оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
  • работ или услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ или услуг, технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ или оказанием услуг непосредственно в космическом пространстве;
  • припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов.

Обратите внимание: работы (услуги), выполняемые (оказываемые) для белорусских организаций, признаются экспортными операциями с учетом особенностей, установленных Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг». В статье 4 Протокола, в частности, сказано, что выполнение работ, оказание услуг по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров) признается экспортом товаров.

Ставка 10% используется в отношении ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18%.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду этих товаров (работ или услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке. Это правило относится и к случаям использования товаров, работ или услуг для собственных нужд.

Однако в тех случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным путем (например, при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого по стоимости с учетом налога, или при удержании НДС налоговыми агентами), налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110 или 18/118.

Налоговый период по НДС установлен статьей 163 НК РФ как квартал.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены в статье 174 НК РФ.

Пунктом 1 этой статьи предусмотрено, что НДС уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Это положение не действует для лиц, указанных в пункте 5 статьи 173 Кодекса, и для налоговых агентов, уплачивающих НДС за иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков. Для них пунктом 4 статьи 174 НК РФ предусмотрен иной порядок уплаты налога.

Так, согласно абзацу первому пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Кодекса (в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению), производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Это значит, что, например, налог, исчисленный в декларации за IV квартал 2009 года, уплачивается в бюджет в полном размере по сроку 20 января 2010 года.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 174 Кодекса в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. То есть НДС уплачивается в полном размере без разбивки на три платежа.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ или услуг на территории РФ уплачивается по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции (месту государственной регистрации). Этот же порядок действует в отношении передачи товаров, выполнения работ и оказания услуг для собственных нужд.

Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

Порядок представления декларации

Декларацию по НДС обязаны представлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики* и налоговые агенты по месту своей постановки на налоговый учет.

Лица, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, но не осуществляющие операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этим налогам объектов налогообложения, представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.

Декларация по НДС представляется отдельно за каждый налоговый период. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н (в редакции приказа Минфина России от 11.09.2008 № 94н).

Декларация по НДС включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
  • раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • раздел 4 «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
  • раздел 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
  • раздел 6 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена»;
  • раздел 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;
  • раздел 8 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена»;
  • раздел 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»;
  • приложение к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за _______ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)».

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Разделы 2—9 и приложение подаются только в случае осуществления соответствующих операций. При этом приложение сдается только один раз в год и включается в декларацию, составленную за последний налоговый период календарного года.

Если налогоплательщик экспортирует товар или перемещает припасы, то ему понадобится представить налоговым органам следующие документы:

  • контракт (или его копию) с иностранным лицом на поставку товара или припасов за пределы таможенной территории России;
  • выписку банка (или ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного партнера на счет налогоплательщика в российском банке.

Если расчет по контракту предусмотрен наличными денежными средствами, то налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию выписку банка (или ее копию), которая подтверждает внесение полученных сумм на его счет в российском банке. Также надо будет приложить копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица.

Если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории России осуществляется в соответствии с порядком, который предусмотрен валютным законодательством РФ, организация или предприниматель должны представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых бартерных операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, выполнение работ или оказание услуг, полученных по указанным операциям, на территорию России и их оприходование;

  • таможенную декларацию или ее копию (далее — ТД) с отметками российской таможни, осуществившей выпуск товаров в режиме экспорта, и российской таможни, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

В порядке, определяемом Минфином России, вместо таможенных деклараций (их копий) налогоплательщик может представить реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ;

  • копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории. Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов, соблюдая особенности, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

При экспорте товаров или перемещении припасов через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговую инспекцию следует представить такие документы:

  • договор комиссии, договор поручения или агентский договор (можно их копии) соответственно с комиссионером, поверенным или агентом;
  • контракт (его копию) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика;
  • выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного контрагента на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;
  • таможенную декларацию (или ее копию);
  • копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов.

При реализации работ или услуг, непосредственно связанных с реализацией экспортных товаров или с транспортировкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов нужны следующие документы:

  • контракт (или его копия) с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ или оказание указанных услуг;
  • выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского партнера на счет налогоплательщика в российском банке;
  • копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов;
  • таможенная декларация (или ее копия).

Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

При перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами российской территории, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов понадобится следующий комплект:

  • выписка банка (или ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке;
  • реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Перечень документов, подтверждающих право применения ставки НДС в размере 0%, при выполнении работ или услуг, связанных с космосом, содержится в пункте 7 статьи 165 НК РФ.

Комплект документов, о которых шла речь, должен быть представлен организациями и предпринимателями для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Срок представления документов увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года. Норма действует с 27 ноября 2008 года. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации. Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ, названные налогоплательщики при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, обязаны представить необходимые документы в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.

Моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ. При этом момент определения налоговой базы увеличивается на 90 дней в отношении товаров, которые помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года. Этот порядок применяется с 27 ноября 2008 года.

Если по истечении указанного срока налогоплательщик не представит необходимые документы (или их копии), то все вышеперечисленные операции по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг подлежат налогообложению по ставкам в размере 10 или 18%.

В этом случае моментом определения налоговой базы при реализации товаров является день отгрузки товаров. Моментом определения налоговой базы при реализации работ (услуг) считается день выполнения работ (оказания услуг). Операции по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, которые не подтверждены документами, подлежат включению в декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, то операции по реализации товаров, работ, услуг на экспорт включаются в декларацию за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Уплаченные суммы налога в этом случае подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Все документы, которые входят в упомянутый комплект, представляются организациями и предпринимателями для обоснования применения налоговой ставки в размере 0% одновременно с представлением соответствующей налоговой декларации. Вычеты сумм НДС, предусмотренные в статье 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании этой декларации.

Порядок заполнения декларации

Декларацию следует заполнять начиная с раздела 3, в котором рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по операциям, облагаемым по ставкам 10, 18 и 20%. Остальные разделы (2—9) заполняются в случае, если у организации имеются данные, которые необходимо отразить в этих разделах. Затем заполняется раздел 1, который содержит показатели о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) налогоплательщиком. Последним заполняется титульный лист.

Рассмотрим порядок заполнения декларации, за исключением титульного листа. Порядок его заполнения изложен на с. 40.

Раздел 1

В этом разделе содержатся данные о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет или возврату из бюджета за налоговый период (за исключением сумм налога, подлежащих перечислению налоговым агентом).

По строке 010 этого раздела указывается код бюджетной классификации в соответствии с приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». НДС зачисляется на КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 020 указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого аккумулируются денежные средства от уплаты НДС, в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

По строке 030 отражается код вида экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором ВЭД, принятым постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст.

Сумма налога, рассчитанная организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период и подлежащая перечислению в бюджет, показывается по строке 040 раздела.

По строке 050 отражается сумма НДС, рассчитанная налогоплательщиком за налоговый период к уменьшению. Эту сумму можно предъявить к зачету или возврату из федерального бюджета в установленном порядке.

Показатели строк 040 и 050 рассчитываются по формуле:

строка 040 (050) = (строка 350 раздела 3 + строка 030 раздела 7) – (строка 360 раздела 3 + строка 030 раздела 5 + строка 060 раздела 6 + строка 040 раздела 7 + строка 060 раздела 8)

Строка 040 заполняется в случае, если полученное значение больше или равно нулю. Значение меньше нуля отражается по строке 050.

Раздел 2

В этом разделе отражается сумма НДС, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет по данным налогового агента.

Раздел 2 должен быть заполнен налоговым агентом отдельно по каждому иностранному контрагенту, не состоящему на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, а также по каждому арендодателю. В данном случае речь идет об арендодателях — органах государственной власти и управления и органах местного самоуправления, которые предоставляют в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество. Здесь же отражается информация и по тем договорам, по которым арендодателями выступают органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и балансодержатели имущества, не являющиеся органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления.

Если с одним арендодателем (органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления) заключено несколько договоров, то раздел 2 декларации по НДС заполняется налоговым агентом на одной странице.

Также на одной странице раздел 2 заполняет налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования к государству, а также имущества, реализуемого по решению суда.

Раздел 2 заполняется на нескольких страницах, если налоговый агент указывает данные по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество).

По строке 010 показывается порядковый номер раздела путем заполнения ячеек справа налево. При этом в пустых ячейках ставятся нули.

При заполнении раздела 2 отделением иностранной организации, уполномоченным представлять в централизованном порядке декларации за все подразделения, находящиеся на территории Российской Федерации, по строке 020 указывается КПП того отделения, за которое представляется раздел 2.

По строке 030 указывается наименование:

  • иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика;
  • арендодателя (органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления).

Налоговые агенты, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования к государству, а также имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), в этой строке ставят прочерк.

По строкам 040 и 050 отражаются ИНН и КПП лица, указанного по строке 030 (при их наличии).

По строке 060 показывается код бюджетной классификации 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 070 проставляется код по ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится налоговый агент, уплачивающий НДС в бюджет РФ.

По строке 080 отражается код вида экономической деятельности налогового агента согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст.

По строке 090 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет налоговым агентом.

По строке 100 отражается код операции при приобретении товаров (работ, услуг) налоговыми агентами. Код операции указывается в соответствии с приложением к порядку заполнения декларации (коды операций приведены на с. 535—543).

В случаях, предусмотренных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса (в частности, при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и т. д.), сумма налога к уплате в бюджет, отражаемая по строке 090, исчисляется с использованием строк 110, 120 и 130 раздела 2 декларации в следующем порядке.

По строке 110 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам.

По строке 120 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в данном налоговом периоде.

При отсутствии суммы налога по строке 110 сумма налога, отраженная по строке 120, переносится в строку 090.

При отсутствии суммы налога по строке 120 сумма налога, отраженная по строке 110, переносится в строку 090.

В случае если моментом определения налоговый базы у налогового агента является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы, при этом сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты и отраженная по строке 120 раздела 2 декларации в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету. Указанная сумма отражается налоговыми агентами по строке 130 раздела 2 декларации. В данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом как сумма строк 110 и 120, уменьшенная на величину строки 130, и отражается по строке 090 раздела 2 декларации.

Раздел 3

В этом разделе рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по ставкам 10, 18, 20%, а также по расчетным ставкам.

По строкам 010—060 в графе 4 организации и индивидуальные предприниматели указывают налоговую базу при реализации товаров, работ или услуг, которая определяется в соответствии со статьями 154—157 Налогового кодекса РФ, а в графе 6 — сумму НДС, рассчитанную по соответствующим ставкам налога. По строке 080 отражаются налоговая база и налог, исчисленные при реализации товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом.

В строки 010—080 не следует включать суммы реализации товаров, работ или услуг, которые:

  • не подлежат налогообложению;
  • не признаются объектом налогообложения;
  • подлежат обложению по ставке 0%, в том числе и при отсутствии подтверждения обоснованности применения этой ставки.

Кроме того, в этих строках не показываются операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В строки 010—080 необходимо включить суммы реализации товаров, работ или услуг, не указанные по строкам 090—170, и соответствующие им суммы НДС в разрезе налоговых ставок.

По строке 090 следует показать налоговую базу и соответствующую сумму налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Напомним, что налоговая база определяется по правилам статьи 158 НК РФ. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, необходимые для его функционирования, — здания и сооружения, оборудование и инвентарь, продукция и сырье, а также права требования и долги. Кроме того, в состав имущественного комплекса включаются фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права, если иной порядок не предусмотрен законом или договором между продавцом и покупателем. Налоговая база по НДС в данной ситуации определяется отдельно по каждому виду активов организации, и налог исчисляется с применением расчетной ставки.

По строке 100 отражаются соответственно налоговая база и сумма налога с нее, не предъявляемая покупателю.

По строкам 110 и 120 из строки 100 выделяются налоговая база при проведении операций по передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 159 Кодекса, и сумма налога.

По строке 130 из строки 100 показываются налоговая база и сумма НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Моментом определения налоговой базы по указанным работам согласно пункту 10 статьи 167 НК РФ является последнее число каждого налогового периода.

По строкам 140—150 показываются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиками с длительным циклом производства, исчисляющими налоговую базу по НДС «по отгрузке»). Правопреемники показывают по этой строке суммы авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации в соответствии с пунктом 2 статьи 162.1 НК РФ с учетом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1 НК РФ.

В ситуации, когда отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг осуществлены в том же налоговом периоде, в котором под них получена и сумма предварительной оплаты, налогоплательщик обязан одновременно исчислить НДС с суммы предоплаты и со стоимости реализованных товаров, работ или услуг. В этом же налоговом периоде он может предъявить к вычету сумму НДС, которую он исчислил с суммы полученной предоплаты. Произведенные операции отразятся в декларации по НДС за рассматриваемый налоговый период следующим образом: сумма НДС с полученной предоплаты будет показана по строкам 140—150, а сумма НДС, принимаемая к вычету, будет проставлена по строке 300.

По строкам 160 и 170 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 НК РФ, а также соответствующие им суммы налога. Это суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т. д. Также по этим строкам отражаются проценты или дисконт по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям, векселям или товарному кредиту в той части, которая превышает размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в тех периодах, за которые произведен расчет процента. Этот расчет предписан подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

По указанным строкам следует учесть также суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, суммы полученных штрафов в соответствии с хозяйственными договорами, а также финансовой помощи.

По строке 180 показывается общая сумма налоговой базы и сумма НДС за налоговый период. Эта строка равна сумме строк 010—060, 090, 100 и 140—170 по соответствующим графам.

По строкам 190 и 200 показываются суммы налога, подлежащие восстановлению. В частности, по строке 190 отражаются суммы НДС, ранее принятые к вычету покупателем при перечислении поставщику сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Напомним, что на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ указанные суммы налога покупатель должен восстановить в том налоговом периоде, когда происходит отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). По строке 200 отражается сумма «входного» НДС, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

Строка 210 является итоговой. В графе 6 этой строки показывается итоговая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период. Эта строка равна сумме строк 180, 190 и 200.

По строкам 220—340 налогоплательщик указывает суммы НДС, предъявляемые к вычету из бюджета в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Также по этим строкам показываются суммы НДС, подлежащие возмещению по товарам, ввозимым из Республики Беларусь.

Напомним условия, одновременное наличие которых у налогоплательщика служит основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету. Они прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Во-первых, приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ, или быть предназначенными для перепродажи.

В том случае, когда они используются для операций по производству и реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от обложения НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ, вычет «входного» НДС по ним не предоставляется.

Точно так же вычет не предоставляется, если приобретенные товары, работы или услуги используются для операций по производству или реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России.

В этих двух случаях сумма «входного» НДС по приобретенным товарам, работам или услугам должна учитываться в стоимости этих товаров, работ или услуг, как того требует пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, вычеты по НДС предоставляются только на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками, или других документов, которые являются бланками строгой отчетности. Причем в данных документах сумма предъявляемого НДС должна быть обязательно выделена отдельной строкой.

В-третьих, приобретенные товары, работы или услуги должны быть приняты налогоплательщиком к учету.

Покупатели, перечислившие поставщикам авансовые платежи, имеют право принять к вычету НДС с указанных сумм при наличии:

  • счета-фактуры на сумму предоплаты, выставленного продавцом;
  • документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы предоплаты;
  • договора, предусматривающего перечисление предоплаты.

Помимо названных требований обязательным условием для применения налогового вычета по ряду операций является условие уплаты сумм НДС. Это условие распространяется на следующие ситуации:

  • при ввозе товаров на таможенную территорию России НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам;
  • налоговые агенты могут принять налог к вычету только после того, как НДС будет удержан и уплачен в бюджет. К таким операциям, в частности, относятся: приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, либо аренда государственного и (или) муниципального имущества;
  • при возврате товаров покупателями или отказе от выполненных работ (услуг) вычетам подлежат суммы налога, уплаченные поставщиками таких товаров (работ, услуг);
  • при возврате оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и расторжении либо изменении условий договора сумма налога, уплаченная в бюджет с указанной предоплаты, подлежит вычету;
  • при реорганизации налогоплательщика-организации вычеты производятся правопреемником. При этом у него должны быть документы, подтверждающие уплату сумм НДС;
  • вычеты налога по представительским и командировочным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организации, производятся после уплаты соответствующих сумм налога.

По строке 220 показываются суммы НДС, подлежащие вычету, за исключением сумм, отражаемых по строкам 260, 270, 300, 310, 320 и 330.

По указанной строке, в частности, отражаются суммы налога по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций. Покупатели, перечислившие авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), отражают по этой строке суммы налога, предъявленные продавцами этих товаров (работ, услуг) при получении ими предоплаты. Также по строке 220 показываются суммы налога (в полном объеме) по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемого к вычету после принятия на учет данного оборудования в качестве основного средства, в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 172 НК РФ, и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 2 Закона № 119-ФЗ. По этой же строке показываются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежащие вычету в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 172 НК РФ, с учетом особенностей, установленных статьями 2 и 3 Закона № 119-ФЗ.

В показатель этой строки включаются также суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств и принимаемые к вычету в порядке, определенном пунктом 5 статьи 172 НК РФ, с учетом особенностей, установленных статьей 3 Закона № 119-ФЗ. Эта сумма указывается также по строке 230.

Также по строке 220 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, использовании в расчетах ценных бумаг, приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету. Эта сумма отражается также по строке 240.

По строке 250 указывается сумма налога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства налогоплательщику при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету. Сумма налога, отражаемая по этой строке, включается в показатель строки 240.

Обратите внимание: при заполнении строк 220, 240 и 250 следует учитывать, что с 1 января 2009 года утратил силу пункт 2 статьи 172 НК РФ. В этом пункте говорилось, что если налогоплательщик в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) использует собственное имущество, то вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога. Одновременно перестала действовать норма пункта 4 статьи 168 НК РФ, которой было установлено, что при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), должна уплачиваться покупателем налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Отмена этих положений Налогового кодекса означает, что с 1 января 2009 года фактическая уплата налога не является обязательным условием, которое необходимо выполнить, чтобы предъявить сумму налога по указанным операциям к вычету.

Поэтому по строкам 220, 240 и 250 показывается сумма налога, предъявленная покупателю при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и др.

Однако этот порядок действует только в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету с 1 января 2009 года. При осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приняты к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. То есть по таким операциям, как и прежде, к вычету предъявляются фактически уплаченные суммы налога. Такой порядок введен Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

По строке 260 отражается сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком на основании пункта 1 статьи 166 НК РФ, по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Это сумма, показанная по строке 130 раздела 3 декларации.

Вычету подлежит вся сумма НДС, исчисленная исходя из фактических расходов организации или индивидуального предпринимателя на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Обратите внимание: с 1 января 2009 года вычеты сумм налога при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления производятся на момент определения налоговой базы при исчислении налога по указанным работам, то есть на последнее число каждого налогового периода. Соответствующая поправка внесена в пункт 5 статьи 172 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ. Норма о том, что к вычету принимается налог после уплаты в бюджет исчисленного налога со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления, исключена. Таким образом, в декларации за соответствующий налоговый период сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, одновременно предъявляется к вычету из бюджета.

Однако этот порядок действует в отношении сумм налога, которые исчислены налогоплательщиком после 1 января 2009 года. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятые к вычету до 1 января 2009 года, подлежат вычету в прежнем порядке, то есть после уплаты в бюджет исчисленного налога. Такой порядок установлен Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

По строке 270 отражаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, за исключением товаров, используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 раздела 3. Показатель строки 270 расшифровывается по строкам 280 и 290.

По строке 280 отражается НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории и подлежащий вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

По строке 290 показывается НДС, фактически уплаченный налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и подлежащий вычету.

Сумма показателей строк 280 и 290 должна быть равна показателю строки 270.

По строке 300 указываются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строках 140 и 150 раздела 3 декларации. Это суммы, принимаемые к вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ. Для реорганизованной (реорганизуемой) организации — после перевода долга на правопреемника (правопреемников) в соответствии с пунктом 1 статьи 162.1 НК РФ.

По строке 300 показываются также суммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника. Это суммы, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 НК РФ, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: НДС, исчисленный с суммы предоплаты, засчитывается в том налоговом периоде, в котором оплаченный товар будет реализован. Вычеты налога, исчисленного и уплаченного с сумм платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, можно произвести не ранее даты реализации соответствующих товаров, выполнения работ или оказания услуг.

По строке 310 показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет налоговым агентом и отраженная по строке (строкам) 080 раздела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения, за исключением товаров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 раздела 3 декларации.

По строке 320 отражаются суммы налога, ранее предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет исходя из реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в случае возврата товаров или отказа от этих работ или услуг, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником в бюджет с соответствующих сумм предоплаты и иных платежей, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 НК РФ в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата правопреемником соответствующих сумм предоплаты согласно пункту 4 статьи 162.1 НК РФ, за исключением товаров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 раздела 3 декларации.

При возврате товара вычет по НДС производится в полном объеме, но только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке на основании пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Вычет налога следует отразить по строке 320 декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором была произведена указанная корректировка.

По строке 330 отражается сумма налога, подлежащая вычету в порядке, определенном пунктом 7 статьи 172 НК РФ, по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, не отраженным по строкам 220, 270, 310 и 320 раздела 3 и используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла. Напомним, что налогоплательщики — изготовители указанных товаров (работ, услуг) вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг). В этом случае вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

По строке 340 показывается общая сумма налоговых вычетов.

По строке 350 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 декларации. Она равна положительной разности строк 210 и 340 или нулю.

По строке 360 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению из бюджета. Она равна отрицательной разности строк 210 и 340.

Раздел 4

Этот раздел заполняется налогоплательщиком — отделением иностранной организации, уполномоченным иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации.

Иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации несколько отделений, самостоятельно выбирает отделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений.

Напомним, что о своем выборе иностранная организация должна направить в налоговый орган по месту регистрации указанного отделения письменное уведомление. Оно направляется в срок до 20 января календарного года, начиная с которого декларация представляется в централизованном порядке. В этот же срок иностранная организация обязана письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих отделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации, о переходе на централизованный порядок с указанием отделения, через которое данный порядок будет осуществляться.

В этом разделе отражаются суммы исчисленного НДС, налоговых вычетов и суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) в бюджет в разрезе отделений иностранной организации (строка 010) и по организации в целом (строка 020).

При заполнении строк 010 и 020 следует учитывать следующее. В графе 4 по строке 010 по каждому отделению отражается сумма налога, исчисленная по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации и подлежащим налогообложению по ставкам 10 и 18% либо по расчетным ставкам с учетом восстановленных сумм. Сумма налога, отраженная в графе 4 строки 020, должна быть равна сумме налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм и указанной в графе 6 строки 210 раздела 3 декларации.

Сумма налоговых вычетов, указанная в графе 5 строки 020, должна быть равна общей сумме налога, подлежащей вычету и отраженной в графе 4 строки 340 раздела 3 декларации.

Раздел 5

Этот раздел декларации по НДС предназначен для расчета суммы налога по тем операциям реализации товаров, работ или услуг, по которым право на применение налоговой ставки 0% документально подтверждено. Раздел имеет три строки 010, 020 и 030. По строке 010 отражаются данные в разрезе операций. По строке 020 подводится итог по всем операциям. По строке 030 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению.

Строка 010 заполняется следующим образом.

Графы 1 и 3 не заполняются. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1, приведены в приложении к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 535—543.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ и (или) статьей 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Соглашение), но только при условии, что обоснованность применения этой ставки налога документально подтверждена.

В графе 4 отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Налоговые вычеты, отражаемые в этой графе, включают следующие суммы:

  • сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
  • сумму налога, уплаченную покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);
  • сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В графе 5 отражается сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 3 и (или) графу 4 строки 010 раздела 7 декларации.

В графе 6 отражается сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 5 строки 010 раздела 7 декларации.

По строке 020 в графах 2, 4—6 отражаются суммы величин, указанных в соответствующих графах строки 010.

По строке 030 отражается общая сумма налога (сумма величин граф 4 и 5 строки 020, уменьшенная на величину графы 6 строки 020), принимаемая к вычету по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом:

графа 4 строки 020 + графа 5 строки 020 – графа 6 строки 020

Раздел 6

В этом разделе отражаются суммы налога, право на включение которых в налоговые вычеты за налоговый период, за который представлена настоящая декларация, возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена.

Строки 010, 020 и 030 заполняются на основании сведений, указанных на титульном листе соответствующей декларации, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

Раздел 6 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

По строке 040 указывается порядковый номер раздела, начиная с наименьшего разряда числа справа налево. В остальных ячейках указываются нули (001).

Строка 050 заполняется следующим образом.

Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1, приведены в приложении к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 535—543.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса, пунктом 12 статьи 165 Кодекса и (или) статьей 2 Соглашения по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

В графе 3 отражаются суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:

  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
  • суммы налога, уплаченные покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);
  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

По строке 060 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице, указанной по строке 040 раздела 6. Показатель этой строки равен сумме величин, указанных в графе 3 строки 050.

Раздел 7

В этом разделе рассчитываются суммы НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, применение нулевой налоговой ставки по которым документально не подтверждено.

Раздел состоит из строк 010, 020 и 030.

В строке 010 отражаются данные в разрезе операций. Эта строка включает пять граф. Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1 этой строки, приведены в приложении к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 535—543. Остальные графы строки 010 заполняются следующим образом.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по каждой налоговой ставке (по товарам, работам, услугам, момент определения налоговой базы по которым установлен в соответствии со статьей 167 Кодекса и (или) разделом II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь).

В графах 3 и 4 указываются суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена в установленном порядке.

Сумма налога, отражаемая в этих графах, рассчитывается путем умножения суммы, указанной в графе 2, соответственно на 18 или 10 и деления на 100.

В графе 5 отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена. Показатель этой графы включает:

  • сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
  • сумму налога, уплаченную покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);
  • сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

По строке 020 отражаются соответственно итоговые суммы граф 2—5 строки 010.

По строке 030 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Эта строка заполняется в случае, если сумма величин в графе 3 и в графе 4 по строке 020 превышает величину в графе 5 по строке 020. Значение строки 030 определяется как разница показателей граф 3, 4 и 5 строки 020.

По строке 040 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению. Эта строка заполняется, если сумма величин в графе 3 и в графе 4 по строке 020 меньше величины в графе 5 по строке 020. Показатель строки 040 равен разнице значений граф 5, 3 и 4 строки 020.

Раздел 8

В этом разделе отражаются суммы налога, включаемые в налоговые вычеты в данном налоговом периоде по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения нулевой налоговой ставки по которым ранее документально не подтверждена.

Строки 010, 020 и 030 заполняются на основании сведений, указанных на титульном листе соответствующей декларации, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена.

Раздел 8 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

По строке 040 указывается порядковый номер раздела, начиная с наименьшего разряда числа справа налево. В остальных ячейках указываются нули (001).

Строка 050 заполняется следующим образом.

Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1, приведены в приложении к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 535—543.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса, пунктом 12 статьи 165 Кодекса и (или) статьей 2 Соглашения по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

В графе 3 отражаются суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально не подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:

  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
  • суммы налога, уплаченные покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);
  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

По строке 060 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице, указанной по строке 040 раздела 8. Показатель этой строки равен сумме величин, указанных в графе 3 строки 050.

Раздел 9

Этот раздел заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

Строка 010 заполняется следующим образом.

В графе 1 отражаются коды операций по реализации товаров, приведенные в приложении к порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 535—543.

Если графа 1 заполняется в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), то одновременно заполняются графы 2, 3 и 4.

При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, одновременно заполняется графа 2. При этом графы 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставятся прочерки).

В графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:

  • стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;
  • стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса;
  • стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса с учетом пункта 2 статьи 156 Кодекса.

В графе 3 по каждому коду операции, не подлежащей обложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению налогом в соответствии со статьей 149 Кодекса;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со статьей 145 Кодекса;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками налога.

В графе 4 по каждому коду операции, не подлежащей обложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 Кодекса.

По строке 020 отражаются суммы значений граф 2, 3 и 4 строки 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 только операций, не признаваемых объектом налогообложения, и (или) операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком по строке 020 заполняется лишь графа 2, в графах 3 и 4 этой строки ставятся прочерки.

По строке 030 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации. Данный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.

В соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с декларацией представляется контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Приложение

Приложение к декларации (далее — приложение) составляют налогоплательщики один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы (год).

Приложение заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству).

В случае если налогоплательщиком в течение календарного года, за который составляется приложение, объект недвижимости не использовался для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в графах 8—11 по строке 020 ставятся прочерки.

Приложение заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса производится начиная с 1 января 2006 года.

По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, приложение не представляется.

При заполнении приложения в заглавии отражается год, за который оно составляется.

Строка 020 заполняется следующим образом.

В графе 1 отражается календарный год. В первой строчке графы 1 — календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета. При заполнении приложения по объекту недвижимости во второй и последующие календарные годы (в течение 10 лет) в графе 1 указываются календарные годы в порядке возрастания.

В течение 10 лет, начиная с календарного года, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета, приложение заполняется налогоплательщиком в следующем порядке.

В графе 1 отражается календарный год (годы); в графах 2, 3 и 5—7, имеющих одинаковые показатели на протяжении всех 10 лет, при заполнении приложения в течение 10 лет заполняется только первая строчка. Она заполняется за тот календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета. В графе 4 указываются число, месяц и календарный год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета. При заполнении приложения за истекший календарный год (истекшие календарные годы) соответствующие строчки в графе 4 не заполняются. В графах 8—11 отражаются показатели, соответствующие календарному году, указанному в графе 1.

При заполнении приложения по данному объекту недвижимости во второй и последующие календарные годы показатели в графах 8—11 за первый календарный год или годы, предшествующие календарному году, за который составляется приложение, переносятся из граф 8—11 приложений, составленных за эти годы.

В графу 2 вписываются коды объектов недвижимости в соответствии с приложением к порядку заполнения декларации. Коды см. на с. 535—543.

В графе 3 отражается наименование объекта недвижимости, соответствующее указанному коду.

В графе 4 указывается дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете.

В графе 5 отражается дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса. Год, указанный в графе 5, должен совпадать с годом, указанным в первой строчке графы 1.

В графе 6 указывается стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета начиная с 1 января 2006 года.

В графе 7 отражается сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости по данным деклараций по налогу.

В графе 8 отражается дата начала использования объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в календарном году, за который составляется приложение.

В графе 9 отражается 1/10 суммы налога, принятой к вычету по объекту недвижимости.

В графе 10 указывается доля в процентах, определяемая исходя из стоимости отгруженных в календарном году, за который составляется приложение, товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в этом календарном году. Доля в процентах округляется с точностью до десятичного знака, то есть до одного знака после запятой.

В графу 11 по строке 020 вписывается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за календарный год, за который составляется приложение.

Сумма налога, отраженная в графе 11 в соответствующей строчке, переносится в строку 190 раздела 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

Пример заполнения декларации

ООО «Лазурь» реализует продукцию на территории России, а также за ее пределами. В IV квартале 2009 года в организации осуществлены следующие хозяйственные операции:

  • отгружена продукция на территории России на сумму 4 351 100 руб., в том числе НДС 663 727 руб., из нее на сумму 796 700 руб. (в том числе НДС 121 531 руб.) отгружена продукция, по которой в сентябре 2009 года получена предоплата;
  • получена предоплата в счет предстоящей поставки продукции российской организации в сумме 340 000 руб.;
  • приобретено и оплачено сырье, используемое для производства продукции, на сумму 1 604 120 руб., в том числе НДС 244 696 руб., из него на сумму 240 800 руб. (в том числе НДС 36 732 руб.) получено сырье, за которое в сентябре 2009 года поставщику перечислена предоплата;
  • перечислена поставщику предоплата в счет предстоящей поставки сырья в сумме 231 600 руб.;
  • оплачены сотрудникам командировочные расходы в сумме 78 540 руб., в том числе НДС 11 981 руб. Сумма НДС выделена отдельной строкой в бланках строгой отчетности;
  • оплачена аренда помещения городскому комитету по имуществу. Стоимость аренды согласно договору составила 156 000 руб., в том числе НДС 23 797 руб. ООО «Лазурь» оплатило аренду за минусом НДС. Налог был перечислен в бюджет.

Кроме того, в IV квартале 2009 года ООО «Лазурь» произведены также следующие операции, связанные с экспортом продукции:

  • собран полный пакет документов, установленный положениями статьи 165 НК РФ, по реализованной в Венгрию продукции на сумму 971 300 руб. Для производства данной продукции было приобретено и оприходовано сырье на сумму 411 670 руб. (в том числе НДС 62 797 руб.);
  • собран полный пакет документов, установленный положениями статьи 165 НК РФ, по реализованным в ноябре 2008 года в Германию товарам на сумму 1 109 300 руб. В августе 2009 года 270 календарных дней, предусмотренных пунктом 9 статьи 165 Кодекса для представления этого пакета, истекли. ООО «Лазурь» не подало документы вовремя и в августе с данной суммы заплатило НДС по ставке 18%. Размер налога составил 199 674 руб. (1 109 300 руб. х 18%). Ранее для производства указанных товаров было приобретено сырье на сумму 519 500 руб., в том числе НДС 79 245 руб. НДС, уплаченный поставщикам сырья, был принят к вычету.

В марте 2006 года ООО «Лазурь» приобрело производственное здание за 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.). 18 апреля 2006 года здание введено в эксплуатацию. С 1 мая 2006 года по нему стала начисляться амортизация в налоговом учете, и в этом же месяце НДС был принят к вычету из бюджета. В июле 2006 года здание сдано в аренду иностранной организации, аккредитованной в России. Договор аренды подписан 9 июля 2006 года. Поскольку здание стало использоваться в операциях, не подлежащих налогообложению на основании пункта 1 статьи 149 НК РФ, ранее принятый к вычету налог в сумме 540 000 руб. ООО «Лазурь» начало восстанавливать в бюджет. Срок, в течение которого восстанавливается налог, составляет 10 лет — с мая 2006 года по апрель 2016 года. В 2006 году организация восстановила к уплате в бюджет налог в сумме 8100 руб., в 2007-м — 9720 руб., в 2008-м — 8640 руб.

Общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за 2009 год равна 26 450 000 руб., а стоимость необлагаемых отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за этот же период — 4 496 500 руб. Доля стоимости необлагаемых отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за 2009 год в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) равна 17% (4 496 500 руб. : 26 450 000 руб. х 100). Таким образом, в 2009 году ООО «Лазурь» обязано восстановить к уплате в бюджет налог в сумме 9180 руб. (540 000 руб. : 10 лет х 17%).

Заполним декларацию по НДС за IV квартал 2009 года. Исходя из условия примера, ООО «Лазурь» должно заполнить титульный лист, разделы 1, 2, 3, 5 и 9 и приложение к декларации.

Раздел 2

В этом разделе ООО «Лазурь» должно отразить сумму налога, исчисленную им как налоговым агентом и подлежащую уплате в бюджет по сроку 20 января 2010 года.

По строке 010 указывается порядковый номер раздела — 000001.

В строку 030 вписывается наименование организации, с которой у ООО «Лазурь» заключен договор аренды. В данном примере это городской комитет по имуществу.

По строкам 040 и 050 указываются соответственно ИНН и КПП арендодателя — городского комитета по имуществу.

По строке 060 отражается код бюджетной классификации — 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 070 — код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится налоговый агент, уплачивающий НДС в бюджет.

По строке 080 — код вида экономической деятельности налогового агента.

По строке 090 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет. В нашем примере — 23 797 руб.

По строке 100 — код операции (берется из приложения к порядку заполнения декларации) — 1011703.

Достоверность и полноту сведений в этом разделе подтверждает руководитель организации.

Приложение к декларации

Поскольку сумма НДС, подлежащая восстановлению в бюджет по объекту недвижимости, учитывается при расчете налога в разделе 3, приложение необходимо заполнить прежде, чем будет заполнен названный раздел.

Приложение заполняется следующим образом. В первую, вторую и третьи строчки строки 020 переносятся данные из приложения к декларации за IV квартал 2008 года. Напомним, что графы 2—7 заполняются только за тот календарный год, в котором начато начисление амортизации по недвижимости по данным налогового учета. В последующие годы названные графы не заполняются.

После того как необходимые данные перенесены, в приложении отражаются следующие показатели.

В графе 1 указывается год, за который составляется приложение, — 2009.

В графе 8 отражается дата начала использования производственного здания для не облагаемых НДС операций в 2009 году — 01.01.2009.

В графе 9 указывается 54 000.

В графе 10 — 17.

В графе 11 — 9180.

Раздел 3

Сначала в этом разделе заполняются строки 010—210. По ним отражаются операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, облагаемых по ставкам 10, 18, 20% и расчетным ставкам. Потом заполняются строки 220—360. В них вписывается величина налоговых вычетов. В нашем примере из названных строк первой части раздела заполняются строки 020, 140, 180, 190 и 210.

По строке 020 указываются налоговая база и сумма НДС в отношении продукции, отгруженной в IV квартале 2009 года. В графе 4 указывается сумма 3 687 373 руб. В графе 6 — 663 727 руб.

По строке 140 графы 4 указывается сумма предварительной оплаты, полученная организацией в счет предстоящих поставок продукции, — 340 000 руб. В графе 6 — сумма налога, исчисленная с предоплаты:

340 000 руб. ? 18 : 118 = 51 864 руб.

Затем заполняется строка 180. В ней указываются общая налоговая база по НДС и общая сумма налога. В нашем примере это сумма строк 020 и 140. Графа 4 равна 4 027 373 руб. (3 687 373 руб. + 340 000 руб.). Графа 6 равна 715 591 руб. (663 727 руб. + 51 864 руб.).

Далее ООО «Лазурь» должно заполнить строку 190. По ней отражается сумма 36 732 руб. Это налог, который организация предъявила к вычету из бюджета в III квартале 2009 года, когда перечислила поставщику предоплату за сырье. Теперь при получении сырья сумму ранее принятого к вычету налога ООО «Лазурь» восстанавливает в бюджет. Кроме того, по строке 190 указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению по объекту недвижимости, используемому в операциях, освобождаемых от налогообложения. Это сумма, указанная в приложении к декларации, — 9180 руб. Показатель этой строки — 45 912 руб. (36 732 руб. + 9180 руб.).

По строке 210 указывается общая сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм. В нашем примере это сумма строк 180 и 190. Строка 210 равна 761 503 руб. (715 591 руб. + + 45 912 руб.).

Теперь заполним ту часть раздела 3 декларации по НДС, в которой отражаются налоговые вычеты.

Сначала заполняется строка 220. В ней отражается сумма НДС со стоимости сырья, приобретенного и оприходованного в IV квартале 2009 года (244 696 руб.), а также по командировочным расходам (11 981 руб.). Также по этой строке ООО «Лазурь» отразит НДС в сумме 35 329 руб. (231 600 руб. х 18 : 118) с предоплаты, перечисленной поставщику за сырье. Организация вправе этот НДС предъявить к вычету из бюджета, так как у нее выполнены все необходимые для этого условия, а именно: имеется счет-фактура от поставщика, платежное поручение о перечислении суммы предоплаты и договор, предусматривающий такое перечисление. Таким образом, по строке 220 указывается 292 006 руб. (244 696 руб. + 35 329 руб. + + 11 981 руб.).

Затем заполняется строка 300. По этой строке указывается НДС, исчисленный в сентябре 2009 года с предоплаты, поступившей в счет отгруженной в IV квартале 2009 года продукции, — 121 531 руб.

По строке 310 указывается сумма НДС, которую ООО «Лазурь» перечислило в бюджет как налоговый агент, отраженная в разделе 2 декларации за III квартал 2009 года. Это сумма налога с арендной платы городскому комитету по имуществу — 23 797 руб.

По строке 340 отражается общая сумма НДС, подлежащая вычету. В нашем примере это сумма строк 220, 300 и 310 — 437 334 руб. (292 006 руб. + 121 531 руб. + 23 797 руб.).

В заключение надо рассчитать итоговую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет или возврату из него. Для этого сопоставляют показатели строк 210 и 340 раздела 3. Если сумма по строке 210 больше суммы по строке 340, разница отражается по строке 350. В нашем примере указанная строка равна 324 169 руб. (761 503 руб. – 437 334 руб.). Это сумма НДС, которую нужно перечислить в бюджет по данному разделу. Если бы сумма по строке 210 оказалась меньше суммы по строке 340, то разница была бы в пользу налогоплательщика. Ее следовало бы отразить в строке 360.

Раздел 5

В этом разделе рассчитывается сумма налога к уменьшению по операциям реализации товаров, работ или услуг, по которым нулевая ставка по НДС документально подтверждена.

В нашем примере заполняется строка 010 с кодом 1010401, которому согласно приложению к порядку заполнения декларации соответствует реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (за исключением товаров, облагаемых НДС на территории Российской Федерации по ставке 10%). Указанная строка заполняется следующим образом.

В графе 2 отражается налоговая база по реализации товаров, работ, услуг, по которым подтверждено применение нулевой налоговой ставки (то есть полностью собран необходимый пакет документов). В нашем примере в этой графе отражается реализация товаров в Венгрию на сумму 971 300 руб. и в Германию на сумму 1 109 300 руб. Всего 2 080 600 руб. (971 300 руб. + 1 109 300 руб.).

В графе 4 указываются суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ или услуг, которые были использованы при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке НДС. В этой графе организация должна показать сумму налога в размере 142 042 руб. (62 797 руб. + 79 245 руб.), уплаченную при приобретении товаров, работ и услуг, использованных для производства товаров, экспортируемых в Венгрию и Германию.

В графе 5 отражается сумма НДС, исчисленная по товарам, реализованным в Германию. Она равна 199 674 руб. Эту сумму ООО «Лазурь» уплатило в бюджет в августе 2009 года, так как к назначенному сроку не был собран необходимый комплект документов. Сумма отражена в уточненной декларации за IV квартал 2008 года. В IV квартале 2009 года все требуемые законодательством документы были собраны и общество получило право принять эту сумму НДС к вычету.

В графе 6 указывается сумма НДС в размере 79 245 руб. по товарам, работам и услугам, приобретенным для производства товаров, реализованных в Германию. Данная сумма «входного» НДС была принята к вычету в уточненной декларации за IV квартал 2008 года, когда был начислен налог по реализованным в Германию товарам. В IV квартале 2009 года, когда все необходимые документы собраны, эта сумма НДС должна быть принята к вычету по другому основанию — как «входной» НДС по документально подтвержденному экспорту. В декларации она отражена в графе 4 раздела 5. Однако для того, чтобы избежать двойного вычета одной и той же суммы НДС, ранее предъявленный к вычету налог надо восстановить в графе 6.

Далее заполняется строка 020. В нее переносятся показатели строки 010.

По строке 030 указывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету из бюджета. Показатель этой строки рассчитывается как сумма граф 4 и 5 за минусом показателя графы 6.

В нашем примере по строке 030 отражается общая сумма налога, предъявляемая к вычету из бюджета, — 262 471 руб. (142 042 руб. + + 199 674 руб. – 79 245 руб.).

Раздел 9

В IV квартале 2009 года ООО «Лазурь» предоставляло в аренду иностранной организации, аккредитованной в Российской Федерации, производственное здание. Эта операция не подлежит налогообложению на основании пункта 1 статьи 149 Кодекса. Поэтому общество должно заполнить раздел 9 декларации.

По условию примера общая стоимость аренды здания в 2009 году составила 4 496 500 руб., в том числе за IV квартал 2009 года — 1 124 125 руб. (4 496 500 руб. : 4 квартала).

По строке 010 в графе 1 указывается код операции, не подлежащей налогообложению, из приложения к порядку заполнения декларации — 1010201 «Предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации».

В графу 2 вписывается стоимость оказанных услуг — 1 124 125 руб. Такая же сумма указывается в графе 2 по коду строки 020.

В незаполненных графах и строках ставятся прочерки.

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждает своей подписью руководитель ООО «Лазурь».

Раздел 1

По строке 010 организация должна указать КБК, по которому налог зачисляется в бюджет, — 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 020 указывается код административно-территориального деления (код ОКАТО).

По строке 030 проставляется код вида экономической деятельности налогоплательщика.

По строке 040 отражается сумма налога, исчисленная организацией и подлежащая уплате в бюджет. Показатель этой строки равен 61 698 руб. (324 169 руб. – 262 471 руб.).

Титульный лист

В двух верхних строках бухгалтер ООО «Лазурь» указывает ИНН и КПП организации.

В строке «Вид документа» вписывается 1. В строке «Налоговый период» — 3. В строке «№ квартала или месяца» — 04. В строке «Отчетный год» — 2009.

Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, а затем полное название организации — Общество с ограниченной ответственностью «Лазурь» и номер контактного телефона.

Заполненная декларация состоит из восьми страниц. Поэтому в строке «Данная декларация составлена на ____________ страницах» указывается 000008. В строке «с приложением подтверждающих документов и (или) их копий на _____________» ставится 000018.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель организации. Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя ООО «Лазурь», ставится его подпись и дата подписания декларации.

Образец заполнения налоговой декларации см. в приложении.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль