Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

16800
Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период.

Субъекты малого предпринимательства*, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму № 4 в состав бухгалтерской отчетности. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

Критерии, по которым организации признаются субъектами малого предпринимательства, указаны на с. 390.

В форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Текущая деятельность — это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т. п.).



Если организации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и т. п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» или по строкам «Прочие доходы», «На прочие расходы».

Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой «Чистые денежные средства…». Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.

Обратите внимание: в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС) и аналогичных налогов. В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), — вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

  • движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме № 4 не отражаются;
  • суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 в форме № 4 не учитываются;
  • информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;
  • денежные средства в иностранной валюте (за исключением сумм полученных и выданных в валюте авансов, предоплаты и задатков) отражаются в форме № 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату. Суммы полученных и выданных в валюте авансов, предоплаты и задатков отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме № 4 не отражается;
  • не учитываются при составлении формы № 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Данные в графу 4 переносятся из Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период. Рассмотрим, как заполняется графа 3 «За отчетный период».

Исходные показатели

Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного периода»

В этой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

Сумма в графе 3 «За отчетный период» по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» формы № 4 переносится из строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. Показатель «Остаток денежных средств на начало отчетного года» графы 3 должен быть равен показателю графы 3 «На начало отчетного года» по строке 260 «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50).

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

В этом разделе отражается поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

По этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».

Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

Если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т. п.

Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.

Если покупатели (заказчики) производили оплату в иностранной валюте, полученные суммы (кроме авансов и предоплаты) при составлении формы № 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Если организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т. п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму № 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.

Строка «Прочие доходы»

В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

  • полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;
  • денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;
  • возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;
  • суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;
  • суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;
  • суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;
  • суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).

Строки150—190 «Денежные средства, направленные»

В этих строках формы № 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»

В данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т. п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

Для формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.

Строка 160 «На оплату труда»

По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчета «Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 «Расчетные счета» (если зарплата перечисляется на счета работников).

Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы № 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету «Доходы от участия в капитале» счета 70 в показатель строки 160 не входят.

Строка170 «На выплату дивидендов, процентов»

Строку 170 формы № 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:

  • оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;
  • процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Обратите внимание: суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 формы № 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». В строке 170 следует указывать только суммы выплаченных процентов.

Строка 180 «На расчеты по налогам и сборам»

В строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по ЕСН» в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Обратите внимание: счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это суммы «входного» НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы № 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.

Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (кроме субсчета «Расчеты по ЕСН») в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.

Строка «На прочие расходы»

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Это могут быть такие суммы:

  • выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
  • денежные средства, выданные подотчетным лицам;
  • займы, выданные сотрудникам;
  • суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);
  • взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.

Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности»

Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», «Прочие доходы»), и суммой израсходованных денежных средств (строки «Денежные средства, направленные на»).

Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленные другим организациям, и иных финансовых вложений — приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

Если купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»

Эту строку заполняют в форме № 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т. п.

Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т. п.).

Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы № 4.

Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».

Строка 230 «Полученные дивиденды»

В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Строка 240 «Полученные проценты»

По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.

Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся процентам».

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»

Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы № 4.

Показатель строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным пунктом 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций»

Согласно пункту 1 статьи 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия — это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы»

В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

Обратите внимание: организация-лизингополучатель не отражает по строке 290 сумму перечисленных по договору лизинга платежей, даже если по условиям договора имущество числится на балансе лизингополучателя и (или) право собственности на это имущество по истечении срока договора переходит к лизингополучателю. Для отражения таких сумм предназначена строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»

В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

Те организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5 «Приобретение дебиторской задолженности» и т. п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям»

По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы № 4, нужно сложить показатели строк 210—250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280—310).

Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Финансовой деятельностью в целях составления формы № 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

  • собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т. п.);
  • заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т. п.).

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

В этом разделе формы № 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме № 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»

Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.

В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

Показатель строки «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» формируется по кредитовому обороту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»

В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.

Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)»

В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде»

Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.

Лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодатеделем на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

Это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

Итоговые показатели

Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат — величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» рассчитывается следующим образом:

  • остаток денежных средств на начало отчетного года + (–) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода

Знаки «+» или «–» выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.

То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Форма № 4 составлена правильно, если показатель по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»

Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.

Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме № 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

При этом пересчету подлежат все суммы полученной и израсходованной валюты, за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков. Эти средства отражаются в бухгалтерской отчетности в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные средства приняты к бухгалтерскому учету. По курсу рубля, действующему на отчетную дату, указанные активы и обязательства не пересчитываются. Такой порядок установлен пунктом 9 ПБУ 3/2006.

Показатель «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается в следующем порядке:

  • все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;
  • разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Пример

24 апреля 2009 года ЗАО «Бренд» получило от иностранного покупателя на валютный счет выручку за реализованный товар в сумме 10 000 долл. США. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, равен 33,8 руб./долл. США.

28 августа 2009 года ЗАО «Бренд» заплатило иностранному поставщику за сырье и материалы 7000 долл. США с валютного счета. Официальный курс рубля Банка России на эту дату составил 31,6 руб./долл. США.

На отчетную дату (31 декабря 2009 года) Банк России установил курс рубля 29,8 руб./долл. США (условно).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме № 4 бухгалтер ЗАО «Бренд» отразил движение валютных средств по курсу 31 декабря 2009 года:

  • (10 000 долл. США х 29,8 руб./долл. США) – (7000 долл. США х 29,8 руб./долл. США) = 89 400 руб.

В бухгалтерском учете эти суммы были отражены по курсу на день совершения операций:

  • (10 000 долл. США х 33,8 руб./долл. США) – (7000 долл. США х 31,6 руб./долл. США) = 116 800 руб.

Таким образом, величина влияния изменения курса валюты по отношению к рублю составила:

  • 89 400 руб. – 116 800 руб. = –27 400 руб.

Этот показатель отражается по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» формы № 4 в скобках.

Пример заполнения формы № 4

У ООО «Сирень» остаток денежных средств на начало 2009 года — 52 700 руб.

По итогам деятельности организации за 2009 год в бухгалтерском учете были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:

  • поступила выручка за оказанные услуги — 1 000 000 руб.;
  • получены авансы от заказчика — 750 000 руб.;
  • получен кредит в размере 300 000 руб.;
  • получена оплата от иностранного покупателя — 15 000 долл. США. Курс Банка России на дату поступления выручки (20.07.2009) — 31,8 руб./долл. США.

По итогам деятельности организации за 2009 год в бухгалтерском учете были отражены следующие расходные операции:

  • уплачены проценты по кредиту — 11 800 руб.;
  • выдана зарплата через кассу — 840 460 руб;
  • уплачены налоги — 431 850 руб.;
  • приобретены основные средства — 295 700 руб.;
  • перечислено иностранному поставщику за материалы — 12 000 долл. США. Дата перечисления — 31.08.2009. Курс Банка России на эту дату составил 31,6 руб./долл. США.

Курс Банка России на 31.12.2009 — 29,8 руб./долл. США (условно).

После анализа движения денежных средств по счетам были заполнены следующие показатели формы № 4 (при этом значения показателей были округлены до тыс. руб.).

По строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» — 53 000 руб. (переносится из строки 490 графа 3 формы № 4 за 2008 год).

По текущей деятельности:

по строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» — 2 197 000 руб.:

  • 1000 000 руб. + 750 000 руб. + (15 000 долл. США х 29,8 руб./долл. США) = 2 197 000 руб.

При этом выручка в иностранной валюте в целях заполнения формы № 4 пересчитывается в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

По строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ услуг…» — 357 600 руб. Величина этого показателя была получена в результате пересчета суммы оплаты поставщику, выраженной в долл. США, по курсу Банка России на 31.12.2009:

  • 12 000 долл. США х 29,8 руб./долл. США = 357 600 руб.

По строке 160 «На оплату труда» — 840 000 руб.

По строке 170 «На выплату дивидендов, процентов» — 12 000 руб.

По строке 180 «По налогам и сборам» — 432 000 руб.

Результат движения денежных средств по текущей деятельности отражен по строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Он исчисляется так:

  • строка 020 – строка 150 – строка 160 – строка 170 – строка 180 = строка 200, или 2 197 000 руб. – 358 000 руб. – 840 000 руб. – – 12 000 руб. – 432 000 руб. = 555 000 руб.

По инвестиционной деятельности:

  • по строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений…» — 296 000 руб.

Итог по инвестиционной деятельности отражен по строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и имеет отрицательное значение — 296 000 руб. Он указывается в скобках.

По финансовой деятельности:

  • по строке 420 «Поступления от займов кредитов…» — 300 000 руб.

Показатель итоговой строки 470 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» равен 300 000 руб.

Показатель строки 480 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» определяется как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности:

  • строка 200 +(–) строка 340 +(–) строка 470= строка 480, или 555 000 руб. – 296 000 руб. + 300 000 руб. = 559 000 руб.

После этого рассчитывается показатель строки 490 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»:

  • строка 010 +(–) строка 480 = строка 490, или 53 000 руб. + 559 000 руб. = 612 000 руб.

Для определения показателя строки 495 «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю» необходимо произвести следующий расчет.

Сначала определяется итог по движению иностранной валюты за 2009 год в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату (31.12.2009):

  • 15 000 долл. США х 29,8 руб./долл. США – 12 000 долл. США х 29,8 руб./долл. США = 89 400 руб.

Затем определяется итог по движению иностранной валюты по данным бухгалтерского учета, то есть в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату совершения хозяйственной операции:

  • 15 000 долл. США х 31,8 руб./долл. США – 12 000 долл. США х 31,6 руб./долл. США = 97 800 руб.

Разница между полученными результатами составляет 8400 руб:

  • 89 400 руб. – 97 800 руб. = –8400 руб.

Величина этого показателя отрицательная (она отражает понижение курса на отчетную дату). Поэтому по строке 495 формы № 4 она указывается в скобках. Незаполненные строки в форме № 4 исключаются.

Материалы по теме подотчетные средства вы можете найти в статье: «Как перечислить подотчетные средства на банковскую карту» 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль