Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

20520
Показатели, приведенные в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, организация должна раскрыть в приложении — Пояснениях, составленных в текстовой и (или) табличной форме. Этот отчет могут не оформлять лишь компании, которые ведут бухучет упрощенным способом (подп. «б» п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, п. 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Из этой статьи вы узнаете:

  • Кто должен оформлять приложение к бухгалтерской отчетности
  • По какой форме составляется приложение
  • Какая информация раскрывается в приложении

Табличная форма Пояснений приведена в приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н и состоит из девяти разделов. В каждом из разделов после графы «Наименование показателя» нужно дополнительно ввести в таблицы графу «Код» — для проставления кода строки в соответствии с приложением № 4 к уже упомянутому приказу (подп. «б» п. 4 и п. 5 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Далее мы рассмотрим объем и содержание каждого раздела. А также приведем пример оформления документа.

И сразу отметим, что помимо заполнения девяти разделов, предусмотренных формой, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нужно сопроводить дополнительной информацией. Это:

  • общие сведения об организации (юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п.; для акционерных обществ также — данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично; данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям) (п. 27 и 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»);
  • способы ведения бухгалтерского учета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации, то есть нужно привести содержание учетной политики вашей компании, составленной для целей бухучета (п. 17, 19, 20, 24 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»);
  • информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»).

Раздел 1 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР»

В этом разделе раскрывается информация по следующим строкам бухгалтерского баланса:

  • строка 1110 «Нематериальные активы»;
  • строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;
  • строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел содержит пять таблиц.

В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» отражается информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации объектов на начало и конец периода. Заметьте: если проводилась переоценка, в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению № 3 к приказу Минфина России от 02.07. 2010 № 66н). Также указывается:

  • сколько нематериальных активов поступило и выбыло;
  • каковы результаты переоценки (если таковая проводилась);
  • стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению;
  • сумма признанного убытка от обесценения.

Данные приводятся за два года — за отчетный и предыдущий.

Информация представляется как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов.

В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскрывается информация по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно. Данные указываются на отчетную дату, конец предыдущего года и того года, который предшествует предыдущему. Информация представляется как в целом по всем нематериальным активам, созданным самостоятельно, так и в разрезе их отдельных видов.

Таблица 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» — для тех нематериальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но которые организация продолжает использовать (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Данные указывают на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему. Информация, как и в двух предыдущих таблицах, представляется как в целом по соответствующим нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов.

В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» отражается информация о первоначальной стоимости и части стоимости НИОКР, списанной на расходы. Данные приводятся за два года — за отчетный и предыдущий. При этом указываются сведения на начало и на конец периода, а также изменения за период. Информация представляется как в целом по всем их результатам НИОКР, так и в разрезе отдельных объектов или групп.

В таблицу 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» вписываются суммы затрат по незаконченным исследованиям и разработкам, а также по незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов. Данные указываются как в общем, так и с разбивкой по объектам за отчетный и предыдущий год. При этом отражаются:

  • остаток на начало и на конец периода;
  • сумма затрат, произведенных за период;
  • сумма списанных за период затрат, не давших положительного результата;
  • сумма расходов, принятых за период к учету.

Раздел  2 «Основные средства»

В данном разделе раскрывается информация по следующим строкам бухгалтерского баланса:

  • строка 1150 «Основные средства»;
  • строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел содержит четыре таблицы.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» приводится информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации объектов на начало и конец периода. Заметьте: если проводилась переоценка, в графе «Первоначальная стоимость» пишется текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению № 3 к приказу Минфина России от 02.07. 2010 № 66н). Также указывается, сколько основных средств поступило и выбыло, каковы результаты переоценки (если таковая проводилась).

Данные приводятся за два года — за отчетный и предыдущий.

Информация представляется как в целом по всему имуществу, так и в разрезе групп объектов. Причем стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отражают раздельно.

В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» указывают информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений. Данные приводятся за два года — за отчетный и предыдущий. По каждому году указываются сведения на начало и на конец периода, а также изменения за период. Информация представляется как в целом по всей незавершенке, так и в разрезе групп объектов.

Таблица 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» предназначена для того, чтобы проинформировать, как увеличивалась (уменьшалась) стоимость основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции.

Данные указывают за отчетный год и за предыдущий, в целом по всем основным средствам, а также в разрезе отдельных объектов.

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» показывают информацию по основным средствам, которые:

  • переданы или получены в аренду;
  • являются объектами недвижимости, которые приняты в эксплуатацию, но еще не прошли госрегистрацию;
  • переведены на консервацию;
  • используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).

Информация отражается по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

Раздел 3 «Финансовые вложения»

В этом разделе раскрывается информация по следующим строкам бухгалтерского баланса:

  • строка 1170 «Финансовые вложения»;
  • строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Раздел содержит две таблицы.

В таблицу 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» записывают информацию о первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода, а также сведения о том, какие изменения произошли с такими активами за период (сколько поступило, выбыло, начислено процентов).

Информация представляется в разрезе видов финансовых вложений отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям.

В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» показывают данные по финансовым вложениям (в том числе в разрезе их групп или видов), которые находятся в залоге, переданы третьим лицам (кроме случаев продажи), а также используются иным способом.

Информация отражается по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

Напомним, правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации устанавливает ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Раздел 4 «Запасы»

Данный раздел предназначен для раскрытия информации по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

Раздел содержит две таблицы.

В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» отражается себестоимость и величина резерва под снижение стоимости на начало и на конец периода, а также то, какие изменения произошли с запасами за период.

Данные указывают за отчетный год и за предыдущий, в целом по всем материальным ценностям, а также в разрезе их групп или видов.

Таблица 4.2 «Запасы в залоге» раскрывает информацию о неоплаченных запасах и запасах в залоге.

Информация отражается по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года, по запасам в целом и в разрезе групп (видов).

Раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность»

Этот раздел, как и раздел «Основные средства», включает в себя четыре таблицы. Остальные разделы — меньшего объема или вовсе состоят из одной таблицы.

В разделе раскрывается информация по ряду строк бухгалтерского баланса. Это:

  • строка 1230 «Дебиторская задолженность»;
  • строка 1410 «Заемные средства»;
  • строка 1450 «Прочие обязательства»;
  • строка 1510 «Заемные средства»;
  • строка 1520 «Кредиторская задолженность».

Две таблицы предназначены для информации по дебиторской задолженности и две — для кредиторской.

В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» представляют сведения отдельно по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе ее видов. А именно указывается информация о наличии такой задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие, перевод из долгосрочной в краткосрочную), а также величина резерва по сомнительным долгам.

Заметьте: сумму дебиторской задолженности в Пояснениях указывают согласно условиям договоров без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Все данные отражают за отчетный год и за предыдущий.

В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскрывают информацию по просроченной дебиторской задолженности. То есть такой задолженности, срок погашения которой истек.

Информация отражается по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года, по задолженности в целом и в разрезе ее видов. Причем суммы задолженности указывают в двух оценках: по условиям договоров (то есть в полной сумме) и в балансовой оценке (то есть в нетто-оценке — за вычетом созданного резерва по сомнительным долгам).

Таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» и таблица 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» по форме идентичны таблицам 5.1 и 5.2 соответственно, только отражаются в них сведения о кредиторской задолженности.

Раздел 6 «Затраты на производство»

Раздел состоит всего из одной таблицы, в которой нужно раскрыть информацию по таким строкам отчета о финансовых результатах, как:

  • строка 2120 «Себестоимость продаж»;
  • строка 2210 «Коммерческие расходы»;
  • строка 2220 «Управленческие расходы».

Суммы о затратах указываются в разрезе их элементов, которые приведены в форме таблицы (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.). Кроме того, есть строка, в которую нужно вписать изменения остатков в разрезе отдельных показателей. И строка, где отражаются только расходы по обычным видам деятельности.

Все данные приводятся за два года: отчетный и предыдущий.

Раздел 7 «Оценочные обязательства»

Указанный раздел объемом в одну таблицу поясняет две строки бухгалтерского баланса. Это:

  • строка 1430 «Оценочные обязательства»;
  • строка 1540 «Оценочные обязательства».

В таблице отражают остатки оценочных обязательств на начало и на конец периода, а также признанные, погашенные и избыточные суммы обязательств.

Информацию раскрывают только за отчетный период в целом по всем оценочным обязательствам и по каждому виду.

Напомним, порядок отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности организаций устанавливает ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Раздел 8 «Обеспечения обязательств»

Предпоследний раздел приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из одной таблицы, в которой раскрывается информация о забалансовых счетах 008 и 009. То есть приводятся данные отдельно по полученным и выданным обеспечениям обязательств. При этом отражать их требуется в разрезе видов. Такими видами, например, могут быть неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия, задаток (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Информация отражается по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

Раздел 9 «Государственная помощь»

Это последний раздел Пояснений. Состоит он из одной таблицы. Чтобы заполнить ее, вам понадобятся значения из следующих строк бухгалтерского баланса:

  • строка 1410 «Заемные средства»;
  • строка 1510 «Заемные средства»;
  • строка 1530 «Доходы будущих периодов».

При этом для таблицы из указанных строк нужно выделить лишь суммы полученных бюджетных средств и кредитов. Напомним, правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи устанавливает ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Бюджетные средства в таблице детализируются, а именно указывается, какая сумма потрачена на текущие расходы и какая — на вложения во внеоборотные активы. А суммы бюджетных кредитов раскрываются в разрезе их целевого назначения.

Все данные приводятся за отчетный год и за предшествующий год.

Пример заполнения приложения к бухгалтерской отчетности

ООО «Призма», зарегистрированное в 2015 году, занимается производством хлебобулочных изделий. Посмотрим, как бухгалтер заполнит за 2015 год приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по установленной форме, руководствуясь следующими данными.

1. ООО «Призма» создало нематериальный актив — технологию производства одного из видов хлебобулочных изделий. Первоначальная стоимость патента на технологию — 50 000 руб. За отчетный период сумма начисленной амортизации по патенту составила — 6000 руб.

2. В составе основных средств на балансе ООО «Призма» на конец года числятся здание пекарни (первоначальная стоимость — 1 000 000 руб.), производственное оборудование (первоначальная стоимость — 300 000 руб.), контрольно-кассовые аппараты и несколько компьютеров (совокупная первоначальная стоимость — 210 000 руб.).

В течение года была начислена амортизация по зданию — 100 000 руб., по производственному оборудованию — 40 000 руб., по кассовым аппаратам и компьютерам — 80 000 руб.

3. Сырья и материалов, предназначенных для производства продукции и для управленческих нужд организации:

  • приобретено на сумму 350 000 руб.;
  • отпущено в производство на сумму 280 000 руб.

Резерв под снижение стоимости материалов не создавался.

4. Стоимость незавершенного производства включает в себя стоимость материалов, переданных в производство, — 280 000 руб. А также сумму иных затрат по производству продукции в размере 220 000 руб. Стоимость произведенной продукции, оприходованной на склад, — 480 000 руб. Итого оборот запасов между их группами (видами) за период составляет -200 000 руб. (280 000 руб. – 480 000 руб.).

5. Стоимость готовой продукции, оприходованной из производства в отчетном году, — 480 000 руб., себестоимость проданной продукции — 400 000 руб.

6. Дебетовый оборот по счету 62 (расчеты с покупателями) составляет 500 000 руб. По счету 60 (авансы выданные) — 50 000 руб.

В течение года в счет выплаченного аванса ООО «Призма» получило материалы. Таким образом, задолженность поставщика была погашена.

Согласно условиям договора задолженность покупателей краткосрочная. Долгосрочной дебиторской задолженности у ООО «Призма» нет.

Резерв по сомнительным долгам не создавался.

7. Кредитовый оборот по счету 60 (расчеты с поставщиками) составляет 610 000 руб. Из них погашено 50 000 руб. Задолженность — краткосрочная.

Кредитовый оборот по счету 68 (налоги) равен 50 000 руб., по счету 69 (страховые взносы) — 31 000 руб., по счету 70 (заработная плата персонала) — 100 000 руб.

Образец заполнения приложения смотрите ниже.

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль