Российский налоговый курьер

Порядок заполнения расчета о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогах

21 августа 2014
9348
Средний балл: 0 из 5

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, которые выплачивают доходы иностранным компаниям. Расчет представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, который действует в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, которые выплачивают доходы иностранным компаниям. Расчет представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, который действует в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. 

Заполнять и представлять в составе налогового расчета следует только необходимые страницы. То есть если в отчетном (налоговом) периоде налоговый агент осуществлял выплату доходов только иностранным банкам, в налоговый орган представляются титульный лист и раздел 2 (страницы 1, 2 и 4).

Рассмотрим порядок заполнения расчета, за исключением титульного листа. 

Раздел 1

Раздел 1 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждой иностранной организации, не являющейся банком. Если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 1.2 строк, заполняются дополнительные листы раздела 1.

В верхних двух строках указываются ИНН и КПП налогового агента.

В подразделе 1.1 «Сведения об иностранной организации» пять строк.

По строке 010 указывается наименование иностранной организации — получателя дохода.

В строку 020 вписывается адрес иностранной организации.

Сведения в строки 010 и 020 переписываются из договора (контракта), который заключен между налоговым агентом и иностранной организацией и является основанием для выплаты дохода.

По строке 030 указывается государство постоянного местопребывания (резидентства) иностранной организации. Компетентный орган этого государства может подтвердить факт постоянного местонахождения данной организации в этом государстве. В таком случае применяется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения между Российской Федерацией и этим иностранным государством.

По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст.

По строке 050 указывается ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии — аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

Далее следует подраздел 1.2 «Расчет суммы налога».

По строке 051 проставляется код бюджетной классификации (КБК), соответствующий виду налога, подлежащему перечислению в бюджет. В зависимости от вида выплачиваемого дохода по этой строке указываются следующие КБК:

  • 182 1 01 01030 01 1000 110 — налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам);
  • 182 1 01 01050 01 1000 110 — налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
  • 182 1 01 01070 01 1000 110 — налог на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

В случае если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода удерживался налог, которому соответствуют различные КБК, в отношении каждого КБК представляются отдельные листы раздела 1.

В строку 052 вписывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

Строка 060 содержит таблицу из 12 граф.

В графах указываются сведения, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов.

В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно приложению № 1 к инструкции по заполнению налогового расчета. Это приложение представлено в виде табл. 7.

В графу 4 записывается сумма дохода до удержания налога. Показатель этой строки соответствует сумме вознаграждения, выплаченной иностранной организации по договору, и здесь необходимо обратить внимание на следующий важный момент.

Таблица 7. Виды доходов и их коды
Код вида дохода Виды доходов
01 Дивиденды
02 Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации
03 Доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов
04 Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида (кроме указанных под кодом 030), включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации
05 Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности
06 Доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей)
07 Доходы от реализации ценных бумаг
08 Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
09 Доходы от операций с иностранной валютой
10 Доходы от реализации движимого имущества
11 Доходы от реализации недвижимого имущества
12 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) движимого имущества
13 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) недвижимого имущества
14 Доходы от сдачи в аренду транспортных средств
15 Доходы от международных перевозок
16 Премии по прямому страхованию и сострахованию
17 Проценты на депо премий
18 Доходы от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации
19 Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств
20 Иные доходы (указывается конкретный вид дохода)

Читайте по теме: Уведомление о заключении трудового договора с иностранцем бланк 2019

Согласно российскому законодательству о налогах и сборах некоторые виды доходов облагаются налогом на прибыль с полной суммы выплаты (например, дивиденды и проценты). Такие выплаты, как доходы от реализации акций, недвижимого имущества, отчуждения имущества, определяются в особом порядке, который установлен в пункте 4 статьи 309 НК РФ. Эти доходы рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения или корректируются на его остаточную стоимость. В таких случаях в графе 4 указывается сумма дохода за вычетом расходов. Но к моменту их выплаты в распоряжении налогового агента должны быть представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о расходах, связанных с получением таких доходов. При отсутствии этих документов в графе 4 указывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода.

В графах 5 и 6 указываются наименование валюты и ее буквенный код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст.

В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания средств с банковского счета налогового агента. Это касается дохода в виде денежных средств.

Но доход может выплачиваться в натуральной или иной (неденежной) форме. В этом случае важно определить дату его выплаты. Она должна соответствовать моменту выбытия таких активов у налогового агента.

В графе 8 показывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, при отсутствии международных соглашений об избежании двойного налогообложения налоговая ставка установлена в размере 20% со всех видов доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ), за исключением:

  1. доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств — 10%;
  2. доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, — 15%;
  3. доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпункте 2 пункта 4 и подпункте 3 пункта 4 статьи 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, — 15%;
  4. доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, — 9%;
  5. доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным в обращение до 20 января 1997 года включительно, а также доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, — 0%.

Международным договором Российской Федерации может быть установлен льготный режим налогообложения, или согласно положениям соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов может не подлежать налогообложению в Российской Федерации. В последнем случае графы 9—13 не заполняют. В графе 8 при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях применения международных договоров проставляется льготная ставка или прочерк.

В графе 9 отражается сумма налога, удержанная налоговым агентом из средств, выплаченных иностранной организации, и подлежащая перечислению в бюджет. Сумма налога по этой графе указывается в российских рублях. Это правило действует и тогда, когда налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте.

Если доход выплачен в полном объеме без удержания налога (контрактная цена), в графе 9 нужно поставить прочерк, причем независимо от того, была ли перечислена сумма налога в бюджет впоследствии за счет собственных средств налогового агента.

В графе 11 указывается дата перечисления налога в бюджет.

В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России, действовавший на дату перечисления налога в бюджет.

В нижней части раздела одно из должностных лиц налогового агента подтверждает достоверность и полноту указанных сведений своей подписью.

Раздел 2

Раздел 2 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого иностранного банка. В случае если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 2.2 строк, заполняются дополнительные листы раздела 2.

Раздел 2, как и раздел 1, состоит из двух подразделов.

Подраздел 2.1 «Сведения об иностранном банке» содержит данные о банке, которому выплачивался доход.

В строку 010 записывается наименование этого банка.

По строке 020 указывается СВИФТ-код иностранного банка, а при его отсутствии — ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН. СВИФТ-код иностранного банка указывается по международному изданию — справочнику S.W.I.F.T.BIC-Directory.

В строку 030 вписывается наименование государства — резидентства иностранного банка.

По строке 040 отражается код этой страны.

Далее следует заполнение подраздела 2.2, который посвящен расчету суммы налога.

В строку 041 вписывается КБК.

По строке 042 указывается код ОКАТО.

Строка 050 содержит расчетную таблицу, которая состоит из 13 граф.

В графу 2 записывается наименование вида дохода банка.

В графу 3 вносится соответствующий этому доходу пятизначный код.

Показатели граф 2 и 3 указываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, который приведен в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Это Положение утверждено Банком России от 26.03.2007 № 302-П.

В графе 4 указывается код вида кредита, который имеет следующие значения: 1 — двухсторонние кредиты; 2 — синдицированные кредиты; 3 — консорциональные кредиты; 4 — клубные кредиты.

Графы 513 заполняются аналогично графам 4—12 подраздела 1.2 раздела 1.

Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых банку, графы 9—13 не заполняются.

logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
… и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.