Порядок заполнения расчета о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогах

8842
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, которые выплачивают доходы иностранным компаниям. Расчет представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, который действует в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, которые выплачивают доходы иностранным компаниям. Расчет представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, который действует в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. 

Заполнять и представлять в составе налогового расчета следует только необходимые страницы. То есть если в отчетном (налоговом) периоде налоговый агент осуществлял выплату доходов только иностранным банкам, в налоговый орган представляются титульный лист и раздел 2 (страницы 1, 2 и 4).

Рассмотрим порядок заполнения расчета, за исключением титульного листа. 

Раздел 1

Раздел 1 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждой иностранной организации, не являющейся банком. Если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 1.2 строк, заполняются дополнительные листы раздела 1.

В верхних двух строках указываются ИНН и КПП налогового агента.

В подразделе 1.1 «Сведения об иностранной организации» пять строк.

По строке 010 указывается наименование иностранной организации — получателя дохода.

В строку 020 вписывается адрес иностранной организации.

Сведения в строки 010 и 020 переписываются из договора (контракта), который заключен между налоговым агентом и иностранной организацией и является основанием для выплаты дохода.

По строке 030 указывается государство постоянного местопребывания (резидентства) иностранной организации. Компетентный орган этого государства может подтвердить факт постоянного местонахождения данной организации в этом государстве. В таком случае применяется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения между Российской Федерацией и этим иностранным государством.

По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст.

По строке 050 указывается ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии — аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

Далее следует подраздел 1.2 «Расчет суммы налога».

По строке 051 проставляется код бюджетной классификации (КБК), соответствующий виду налога, подлежащему перечислению в бюджет. В зависимости от вида выплачиваемого дохода по этой строке указываются следующие КБК:

  • 182 1 01 01030 01 1000 110 — налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам);
  • 182 1 01 01050 01 1000 110 — налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
  • 182 1 01 01070 01 1000 110 — налог на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

В случае если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода удерживался налог, которому соответствуют различные КБК, в отношении каждого КБК представляются отдельные листы раздела 1.

В строку 052 вписывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

Строка 060 содержит таблицу из 12 граф.

В графах указываются сведения, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов.

В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно приложению № 1 к инструкции по заполнению налогового расчета. Это приложение представлено в виде табл. 7.

В графу 4 записывается сумма дохода до удержания налога. Показатель этой строки соответствует сумме вознаграждения, выплаченной иностранной организации по договору, и здесь необходимо обратить внимание на следующий важный момент.

Таблица 7. Виды доходов и их коды
Код вида дохода Виды доходов
01 Дивиденды
02 Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации
03 Доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов
04 Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида (кроме указанных под кодом 030), включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации
05 Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности
06 Доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей)
07 Доходы от реализации ценных бумаг
08 Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
09 Доходы от операций с иностранной валютой
10 Доходы от реализации движимого имущества
11 Доходы от реализации недвижимого имущества
12 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) движимого имущества
13 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) недвижимого имущества
14 Доходы от сдачи в аренду транспортных средств
15 Доходы от международных перевозок
16 Премии по прямому страхованию и сострахованию
17 Проценты на депо премий
18 Доходы от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации
19 Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств
20 Иные доходы (указывается конкретный вид дохода)

Согласно российскому законодательству о налогах и сборах некоторые виды доходов облагаются налогом на прибыль с полной суммы выплаты (например, дивиденды и проценты). Такие выплаты, как доходы от реализации акций, недвижимого имущества, отчуждения имущества, определяются в особом порядке, который установлен в пункте 4 статьи 309 НК РФ. Эти доходы рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения или корректируются на его остаточную стоимость. В таких случаях в графе 4 указывается сумма дохода за вычетом расходов. Но к моменту их выплаты в распоряжении налогового агента должны быть представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о расходах, связанных с получением таких доходов. При отсутствии этих документов в графе 4 указывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода.

В графах 5 и 6 указываются наименование валюты и ее буквенный код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст.

В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания средств с банковского счета налогового агента. Это касается дохода в виде денежных средств.

Но доход может выплачиваться в натуральной или иной (неденежной) форме. В этом случае важно определить дату его выплаты. Она должна соответствовать моменту выбытия таких активов у налогового агента.

В графе 8 показывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, при отсутствии международных соглашений об избежании двойного налогообложения налоговая ставка установлена в размере 20% со всех видов доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ), за исключением:

  1. доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств — 10%;
  2. доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, — 15%;
  3. доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпункте 2 пункта 4 и подпункте 3 пункта 4 статьи 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, — 15%;
  4. доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, — 9%;
  5. доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным в обращение до 20 января 1997 года включительно, а также доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, — 0%.

Международным договором Российской Федерации может быть установлен льготный режим налогообложения, или согласно положениям соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов может не подлежать налогообложению в Российской Федерации. В последнем случае графы 9—13 не заполняют. В графе 8 при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях применения международных договоров проставляется льготная ставка или прочерк.

В графе 9 отражается сумма налога, удержанная налоговым агентом из средств, выплаченных иностранной организации, и подлежащая перечислению в бюджет. Сумма налога по этой графе указывается в российских рублях. Это правило действует и тогда, когда налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте.

Если доход выплачен в полном объеме без удержания налога (контрактная цена), в графе 9 нужно поставить прочерк, причем независимо от того, была ли перечислена сумма налога в бюджет впоследствии за счет собственных средств налогового агента.

В графе 11 указывается дата перечисления налога в бюджет.

В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России, действовавший на дату перечисления налога в бюджет.

В нижней части раздела одно из должностных лиц налогового агента подтверждает достоверность и полноту указанных сведений своей подписью.

Раздел 2

Раздел 2 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого иностранного банка. В случае если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 2.2 строк, заполняются дополнительные листы раздела 2.

Раздел 2, как и раздел 1, состоит из двух подразделов.

Подраздел 2.1 «Сведения об иностранном банке» содержит данные о банке, которому выплачивался доход.

В строку 010 записывается наименование этого банка.

По строке 020 указывается СВИФТ-код иностранного банка, а при его отсутствии — ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН. СВИФТ-код иностранного банка указывается по международному изданию — справочнику S.W.I.F.T.BIC-Directory.

В строку 030 вписывается наименование государства — резидентства иностранного банка.

По строке 040 отражается код этой страны.

Далее следует заполнение подраздела 2.2, который посвящен расчету суммы налога.

В строку 041 вписывается КБК.

По строке 042 указывается код ОКАТО.

Строка 050 содержит расчетную таблицу, которая состоит из 13 граф.

В графу 2 записывается наименование вида дохода банка.

В графу 3 вносится соответствующий этому доходу пятизначный код.

Показатели граф 2 и 3 указываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, который приведен в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Это Положение утверждено Банком России от 26.03.2007 № 302-П.

В графе 4 указывается код вида кредита, который имеет следующие значения: 1 — двухсторонние кредиты; 2 — синдицированные кредиты; 3 — консорциональные кредиты; 4 — клубные кредиты.

Графы 513 заполняются аналогично графам 4—12 подраздела 1.2 раздела 1.

Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых банку, графы 9—13 не заполняются.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль