Вычет сумм предъявленного НДС при проведении взаимозачета

410
Продолжаем рассматривать применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в переходный период и на сегодняшний день при безденежных формах расчетов. Разберемся, в каком порядке следует заявлять вычет суммы налога, предъявленного по приобретенным товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2009 года включительно и оплаченным после указанной даты путем зачета взаимных требований О правилах применения налоговых вычетов в переходный период при оплате покупок собственным имуществом читайте в РНК, 2010, № 6. — Примеч. ред.

При применении вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся с использованием взаимозачета, необходимо учитывать следующие положения законодательства:

  • абзацы 5 и 6 пункта 17 статьи 1 и пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее - Закон № 119-ФЗ);
  • подпункт «в» пункта 5 и подпункт «а» пункта 9 статьи 2 и пункты 1 и 12 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ).

А также необходимо принимать во внимание разъяснения ФНС России, приведенные в письме от 23.03.2009 № ШС-22-3/215@ «О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период».

Напомним наиболее важные правила, которые содержатся в перечисленных выше нормах. Так, при осуществлении с 1 января 2009 года безденежных форм расчетов (в том числе взаимозачетом) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 1 января 2009 года, подлежат вычету в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 5 Закона № 119-ФЗ с 1 января 2007 года был введен в действие абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ. Согласно этому абзацу при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумму НДС, предъявляемую налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, следовало уплачивать налогоплательщику (продавцу) на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Данный абзац утратил силу с 1 января 2009 года (подп. «в» п. 5 ст. 2 Закона № 224-ФЗ).

Рассмотрим порядок применения в переходный период вычетов «входного» НДС при проведении налогоплательщиком расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) зачетом взаимных требований2.

Применение вычетов по НДС в переходный период

При расчетах начиная с 1 января 2009 года путем проведения взаимозачета за покупки, оприходованные до 1 января 2009 года, необходимо помнить условия осуществления налогового вычета. В одних случаях право на вычет зависит от уплаты суммы «входного» НДС продавцу отдельным платежным поручением либо от даты проведения взаимозачета, а в других — нет.

Если товары (работы, услуги) приняты к учету до 1 января 2007 года, а расчеты взаимозачетом за них производятся в 2009 году и позднее

В случае, когда первоначальное обязательство об оплате денежными средствами приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), принятых к учету до 1 января 2007 года, по соглашению сторон исполняется в 2009 году и позднее взаимозачетом встречных требований, вычеты по налогу на добавленную стоимость применяются в общеустановленном порядке — без перечисления суммы «входного» НДС продавцу отдельным платежным поручением и вне зависимости от даты проведения взаимозачета.

Следовательно, налог принимается к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • покупатель получил счета-фактуры, выставленные поставщиком товаров (работ, услуг), и соответствующие первичные документы, подтверждающие принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет.

Пример 1

ООО «Альфа» в декабре 2006 года приняло к учету полученный от ООО «Бета» по договору купли-продажи (который предусматривал оплату покупки денежными средствами) товар на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.). Счет-фактуру и соответствующий первичный документ (товарную накладную) от продавца покупатель получил также в декабре 2006 года. В этом же месяце «входной» НДС в сумме 90 000 руб. организация приняла к вычету. Налоговым периодом по НДС для данного налогоплательщика в 2006 году являлся календарный месяц.

Кроме того, в декабре 2006 года ООО «Альфа» оказало ООО «Бета» консультационные услуги, стоимость которых составила 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.).

До 2010 года указанные задолженности не были погашены. Соглашение о зачете взаимных требований ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в апреле 2010 года (предположим, срок давности по этим задолженностям еще не истек). В данном случае ООО «Альфа» не должно уплачивать ООО «Бета» сумму «входного» НДС отдельным платежным поручением, производить корректировку суммы налогового вычета за декабрь 2006 года, а также восстанавливать сумму НДС в II квартале 2010 года.

Если товары (работы, услуги) приняты к учету в 2007 году, а расчеты взаимозачетом за них производятся в 2009 году и позднее

При проведении зачетов взаимных требований по товарам (работам, услугам), принятым к учету в 2007 году, следует помнить, что в налоговом периоде, в котором по соглашению сторон производится взаимозачет, покупатель товаров (работ, услуг) должен уплатить продавцу соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Основание — пункт 4 статьи 168 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года).

Если покупатель в указанном порядке сумму предъявленного налога продавцу не перечислил, то была нарушена действовавшая с 1 января 2007 года названная выше норма (п. 4 ст. 168 НК РФ). А согласно положениям главы 21 НК РФ, касающимся в том числе требований к порядку составления документов и их наличия у налогоплательщика, сумма НДС, не перечисленная покупателем продавцу товаров (работ, услуг), не может считаться правомерно принятой покупателем к вычету. Она подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором осуществлен взаимозачет. Уточненная декларация за соответствующий налоговый период, в котором сумма налога первоначально была заявлена к вычету, не представляется.

Справка

Исчисление налога на прибыль при взаимозачете

При методе начисления доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав). Это предусмотрено в пункте 1 статьи 271 НК РФ. А расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая метод начисления, доходы и расходы учитывает в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты осуществления зачета.

Момент проведения зачета взаимных требований не влияет и на порядок отражения в налоговом учете таких внереализационных доходов и расходов, как суммы санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения причиненного ущерба. Ведь названные доходы и расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату их признания контрагентом или вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то на основании пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса датой получения дохода признается день:

  • поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
  • поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (например, проведением зачета встречных требований).

Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Об этом говорится в пункте 3 статьи 273 НК РФ.

Следовательно, в соответствии с актом взаимозачета организация, использующая кассовый метод, должна отразить в налоговых регистрах доход, равный сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно у нее возникнет и расход в размере зачтенных обязательств перед контрагентом. При этом величина дохода и расхода по операции взаимозачета будет одинаковой

Пример 2

ООО «Альфа» полученный от ООО «Бета» по договору купли-продажи (который предусматривал условие об оплате покупки деньгами) товар на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.) приняло к учету в декабре 2007 года. Счет-фактуру и соответствующий первичный документ (товарную накладную) от продавца покупатель получил также в декабре 2007 года. В этом же месяце «входной» НДС на сумму 90 000 руб. организация приняла к вычету.

ООО «Альфа» в декабре 2007 года оказало ООО «Бета» консультационные услуги также на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.).

До 2010 года указанные задолженности погашены не были. Соглашение о зачете взаимных требований на сумму 500 000 руб. ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в июне 2010 года. При этом ООО «Альфа» уплатило ООО «Бета» в месяце проведения взаимозачета сумму «входного» НДС в размере 90 000 руб. отдельным платежным поручением.

В рассматриваемой ситуации НДС в размере 90 000 руб. ООО «Альфа» правомерно приняло к вычету в декабре 2007 года. Поэтому данная сумма налога восстановлению и вычету в II квартале 2010 года не подлежит.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, соглашение о зачете взаимных требований на сумму 590 000 руб. ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в июне 2010 года. При этом ООО «Альфа» не уплачивало в месяце проведения взаимозачета НДС в размере 90 000 руб. ООО «Бета» отдельным платежным поручением.

В рассматриваемом случае ООО «Альфа» неправомерно в декабре 2007 года приняло к вычету предъявленный НДС в размере 90 000 руб. Данная сумма налога подлежит восстановлению в II квартале 2010 года без применения налогового вычета.

Если товары (работы, услуги) приняты к учету в 2008 году, а расчеты взаимозачетом за них производятся как в 2009 году, так и позднее

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет в 2008 году, в случае осуществления зачетов взаимных требований подлежат вычетам не ранее того налогового периода, в котором одновременно выполнены следующие условия3:

  • подписано соглашение (акт) о зачете взаимных требований;
  • суммы налога перечислены покупателем продавцу на основании платежного поручения;
  • налогоплательщиком-покупателем получены от продавца счета-фактуры и первичные документы по принятым на учет товарам (работам, услугам).

В случае применения налоговых вычетов в налоговых периодах, предшествовавших налоговому периоду, в котором подписано соглашение (акт) о зачете взаимных требований, налогоплательщик-покупатель производит корректировку налоговых вычетов и представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Пример 4

ООО «Альфа» полученный от ООО «Бета» по договору купли-продажи (который предусматривал условие об оплате покупки деньгами) товар на сумму 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.) приняло к учету в декабре 2008 года. Счет-фактура и соответствующий первичный документ (товарная накладная) от продавца покупателем получены в этом же месяце. Поэтому ООО «Альфа» в данном налоговом периоде — IV квартале 2008 года «входной» НДС в размере 90 000 руб. приняло к вычету.

В свою очередь ООО «Альфа» в IV квартале 2008 года оказало ООО «Бета» консультационные услуги, стоимость которых также составила 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.).

До 2010 года указанные задолженности погашены не были. Соглашение о зачете взаимных требований на сумму 500 000 руб. ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили в июне 2010 года. При этом ООО «Альфа»:

  • уплатило в месяце проведения взаимозачета сумму «входного» НДС в размере 90 000 руб. ООО «Бета» отдельным платежным поручением;
  • произвело корректировку налоговых вычетов в IV квартале 2008 года (уменьшило заявленный вычет НДС на 90 000 руб.);
  • представило уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2008 года;
  • после проведения взаимозачета (подписания соглашения о зачете взаимных требований) и уплаты НДС продавцу отдельным платежным поручением в II квартале 2010 года приняло к вычету «входной» налог в размере 90 000 руб. (в этом же налоговом периоде).

Если товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 1 января 2009 года

Как уже отмечалось, согласно подпункту «в» пункта 5 статьи 2 Закона № 224-ФЗ абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ признан утратившим силу с 1 января 2009 года. Поэтому суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет с указанной даты, в случае осуществления зачетов взаимных требований как в 2009 году, так и после 2009 года подлежат вычетам в общем порядке. То есть без перечисления покупателем продавцу суммы предъявленного НДС отдельным платежным поручением и вне зависимости от даты проведения взаимозачета. При этом вычет предоставляется при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;
  • получены счета-фактуры, выставленные поставщиком товаров (работ, услуг), и соответствующие первичные документы, подтверждающие принятие указанных товаров (работ, услуг) к учету

2: Об особенностях документального оформления и бухучета операций по зачету взаимных требований читайте в этом номере, а о правовых особенностях подобных форм расчетов — в РНК, 2009, № 24. — Примеч. ред.

3: С учетом позиции Минфина России, изложенной в письме от 21.10.2008 № 03-07-15/156.

При расчетах взаимозачетом по покупкам, которые были приняты к учету до 1 января 2007 года, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю. При этом перечислять продавцу сумму «входного» НДС отдельным платежным поручением не нужно. Дата проведения взаимозачета на момент применения налогового вычета не влияет

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю по приобретенным им товарам (работам, услугам), которые он принял на учет в 2008 году, в случае осуществления взаимозачетов как в 2009 году, так и позднее подлежат вычетам не раньше того налогового периода, когда одновременно подписано соглашение (акт) о взаимозачете, суммы НДС перечислены продавцу отдельным платежным поручением, от продавца получены счета-фактуры и первичные документы

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю по приобретенным им товарам (работам, услугам), которые он принял на учет после 1 января 2009 года, в случае осуществления зачетов взаимных требований как в 2009 году, так и позже подлежат вычетам в общем порядке. То есть без перечисления продавцу суммы предъявленного НДС отдельным платежным поручением и вне зависимости от даты проведения взаимозачета

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль