Налог на добычу полезных ископаемых в 2009 году

369
В соответствии с действующим законодательством деятельность по извлечению полезных ископаемых из недр облагается налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Определение термина «полезное ископаемое» приведено в статье 337 Налогового кодекса. Это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), по своему качеству соответствующая тем или иным государственным, профессиональным или международным стандартам, а в их отсутствие — внутренним стандартам компании-пользователя недр. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В то же время продукция, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычи (в  частности, подземная газификация и выщелачивание, скважинная гидродобыча), а  также перерабатывающих технологий, отнесенных согласно лицензии на пользование недрами к специальным видам добычи (например, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок) подпадает под определение полезных ископаемых в  соответствии с Налоговым кодексом.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в целях налогообложения результатов их деятельности налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по  месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в  пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр (ст. 335 НК РФ). Местом нахождения участка признается территория одного или нескольких субъектов РФ, в пределах которых расположен участок. Возможна ситуация, когда участок недр находится за пределами территории субъектов России:

  1. на континентальном шельфе или в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации;
  2. за пределами шельфа и ИЭЗ, но на территориях, находящихся под юрисдикцией России, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора. Во всех вышеперечисленных случаях налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Согласно статье 336 НК РФ объектом налогообложения признаются добытые на территории России недропользователем полезные ископаемые, извлеченные как непосредственно из недр, так и из отходов (потерь) добывающего производства (если извлечение в соответствии с законами РФ о недропользовании подлежит дополнительному лицензированию).

Статья 336 Налогового кодекса предусматривает ряд случаев, в которых полезные ископаемые не выступают в качестве объекта налогообложения, в  частности:

  • общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на  государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые и используемые индивидуальным предпринимателем исключительно для целей личного потребления;
  • минералогические, палеонтологические и прочие геологические коллекции материалов;
  • полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общем порядке.

Налоговая база по НДПИ формируется отдельно в отношении каждого из видов добытых полезных ископаемых, в том числе попутно добытых (ст. 338 НК РФ). По особенностям определения налоговой базы полезные ископаемые делятся на две группы:

  • нефть, природный и попутный газ;
  • все прочие полезные ископаемые.

Для нефти и газа налоговой базой признается количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, тогда как для всех прочих полезных ископаемых налоговой базой является их стоимость.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно, в зависимости от вида ископаемого, в единицах массы или объема (ст. 339 НК РФ). Определение возможно как посредством прямого метода (с использованием соответствующих измерительных приборов и устройств), так и  косвенного метода (исходя из данных о процентном содержании добытого полезного ископаемого в добытом минеральном сырье). При определении добытого количества прямым методом налогоплательщик обязан учитывать фактические потери при добыче. Фактические потери представляют собой разницу между величиной, на которую за  налоговый период сократились запасы полезного ископаемого и фактически добытым количеством, определяемым по итогам завершения полного технологического цикла добычи.

Выбранный метод определения количества добытого полезного ископаемого фиксируется в учетной политике организации и применяется в течение всей деятельности по его добыче. Начать применять другой метод  можно только в  случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения вследствие изменений технологии добычи.

Существуют свои тонкости в определении количества добытого полезного ископаемого, не являющегося однородным. В частности, при извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется только после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни (а также не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов) учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно.

Стоимость полезного ископаемого при расчете налоговой базы рассчитывается либо исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, либо на основании данных об их расчетной стоимости (ст. 340 НК РФ).

При первом способе расчета налогоплательщик уменьшает размер полученной выручки на:

  • полученные субвенции из бюджета в целях возмещения разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью
  • налог на добавленную стоимость (при реализации на территории РФ и в государства — участники Содружества Независимых Государств)
  • акциз,
  • сумма расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки

В случае отсутствия факта реализации добытого полезного ископаемого применяется второй способ оценки стоимости. Налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

В соответствии со статьей 342 Налогового кодекса налог на добычу полезных ископаемых в ряде случаев взимается по нулевой ставке, в частности, при добыче:

  • попутного газа;
  • минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и  курортных целях без их непосредственной реализации;
  • нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при соблюдении ряда сопутствующих условий;

В остальных случаях налог на добычу полезных ископаемых в 2009 году (применительно к тем полезным ископаемым, налоговая база которых определяется исходя из их стоимости) взимался по ставке от 3,8% (добыча калийных солей) до  17,5% (добыча газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья).

Для нефти и природного газа ставка НДПИ привязана к количественным показателям добычи и составляет:

  • 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на  коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв). Порядок расчета коэффициентов регламентируется пунктами 3 и 4 статьи 342 Налогового кодекса.
  • 147 рублей за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
  • Налог на добычу полезных ископаемых, подлежащий уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25−го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ).

Также напомним, что для недропользователей Законом РФ от 21.02.92 №  2395−1 «О недрах» установлен ряд платежей, например:

  • разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;
  • регулярные платежи за пользование недрами;
  • плата за геологическую информацию о недрах;
  • сбор за участие в конкурсе (аукционе);
  • сбор за выдачу лицензий.

Данные платежи не регулируются Налоговым кодексом и, соответственно, не  являются налогами.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль