Отпуск начался, но не закончился (расчет отпускных)

1158
С каким нетерпением каждый из нас ждет очередной отпуск. Мы строим планы, предвкушаем удовольствие от предстоящего отдыха, наконец, отрабатываем последний день и…расслабляемся. Но как говорится, и среди ясного неба может грянуть гром, и вот уже звонит начальник и объявляет об очередном аврале. И тут возникает первый вопрос: всегда ли может работодатель отозвать работника из отпуска? Второй вопрос более актуален для бухгалтера: что делать с деньгами, уже выданными сотруднику на руки?

Отзывать, не отзывать

По сути, работодатель может отозвать работника из отпуска, на то у него есть законное право, данное ему статьей 125 Трудового кодекса. Однако в ней же  оговорено важнейшее для этого условие: согласие самого сотрудника. Никакая производственная необходимость не оправдает работодателя в его стремлении отозвать работника из отпуска в приказном порядке.

Нередко работодатели забывают об этом ограничении и пугают отпускников увольнением в случае их отказа прервать отдых. Безусловно, они нарушают в  данном случае трудовое законодательство. На защиту прав работников встает и  Верховный Суд РФ. В пункте 37 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2    «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» мы находим следующие разъяснения. Работник имеет право не  выполнять распоряжение начальства о прерывании отпуска и не выходить на работу до окончания его срока. При этом его отказ не должен восприниматься как нарушение трудовой дисциплины.

Кстати, некоторые категории работников защищены трудовым законодательством особенно. На основании части 3 статьи 125 ТК РФ не подлежат отзыву из отпуска сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, юные работники в возрасте до 18 лет и беременные женщины.

О правах работников
Согласно части 2 статьи 125 ТК РФ неиспользованная в связи с отзывом часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Производственная необходимость требует жертв: оформляем отзыв

Итак, обстоятельства сложились таким образом, что без определенного специалиста на предприятии никак не обойтись. А тот уже отдыхает в свое удовольствие на свои кровные. Что делать в данной ситуации?  Прежде всего, правильно оформить документы и, в случае согласия работника, сделать перерасчет выплаты. 

Процедура оформления отзыва работника выглядит так.

  1. Составление в произвольной форме служебной записки на имя руководителя непосредственным начальником отзываемого сотрудника1. В ней описывается производственная ситуация и обосновывается необходимость прерывания отпуска данного специалиста.
  2. Визирование руководителем организации служебной записки (выражение согласия или несогласия с отзывом работника).
  3. Извещение сотрудника о необходимости прервать отпуск. Просьбу можно оформить в любом виде (написать на электронную почту, отправить смс или телеграмму, позвонить и проч.), но желательно выразить в письменной форме, хотя это не является требованием, так как в этом случае извещение можно приложить к  другим документам, связанным с отзывом работника2.
  4. Получение согласия (или отказа) сотрудника на досрочный выход на  работу.
  5. Оформление приказа об отзыве работника из отпуска в произвольной форме (обязательно подписанного отпускником).
  6. Внесение изменений в график отпусков (форма № Т-7, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Отражение факта отзыва сотрудника в разделе VIII «Отпуск» личной карточки (форма № Т-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №  1).

1 — Если компания небольшая, в ней нет большого кадрового разветвления, служебную записку составлять необязательно. Этот документ выполняет информативную  функцию, не более. — Примеч. ред.

2 — Работник обязан знать о том, что он имеет право отказаться от прерывания отпуска. Сообщить об этом ему можно в извещении об  отзыве из отпуска, а сформулировать примерно так: «Оповещаем вас о том, что согласно части 2 статьи 125 Трудового кодекса Российской Федерации, вы имеете право отказаться от отзыва из очередного оплачиваемого отпуска». — Примеч. ред.

Производим перерасчет

Итак, все документы оформлены, переходим непосредственно к выплатам. Бухгалтер должен осуществить следующие действия в отношении несостоявшегося отпускника:

  • скорректировать сумму выплат, выданных к отпуску;
  • выплатить заработную плату за фактически отработанное время.

Напомним
Согласно части 9 статьи 136 ТК РФ выдача отпускных к отпуску осуществляются не позднее, чем за три дня до начала отпуска.

Как известно, на период отпуска за работником сохраняется средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Расчет отпускных производится следующим образом: средний дневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска3.

3 — Данный расчет отпускных верен в том случае, если отпуск предоставлен в календарных днях. — Примеч. ред.

Например, средний заработок сотрудника 900 руб., запланированный отпуск 14  календарных дней. Несложный расчет дает сумму 12 600 руб.  Если работника из отпуска отозвали, эта сумма, естественно, изменится. Чтобы произвести расчет отпускных с учетом изменившихся обстоятельств, нужно разделить сумму отпускных на количество оплаченных календарных дней отпуска и умножить на  фактическое количество использованных календарных дней отпуска. Образовавшаяся разница является переплатой. Допустим, сотрудник отгулял только 10 дней. Делим выданную ему ранее сумму на 14 дней, полученный результат умножаем на 10 дней. Новый расчет отпускных дает сумму 9 000 руб. Получается, что остальная сумма в размере 3600 руб.  работнику переплачена. Он может вернуть ее в кассу организации, но чаще всего переплату зачитывают в счет заработной платы.

Налоги и бухучет: производим корректировку

Корректировка сумм налогов с выплат к отпуску происходит в зависимости от  того, в каком месяце работник пошел в отпуск, а в каком его отозвали.

Если отпускник досрочно вернулся на работу в том же месяце, в каком ушел отдыхать, изменится не только сумма отпускных, но и сумма НДФЛ, так как налог удерживают в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Напротив, страховые взносы рассчитываются в конце месяца (п. 3 ст. 15  Федерального закона от 24.07.2009 № 212−ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212−ФЗ) и п. 4 ст. 22  Федерального закона от 24.07.98 № 125−ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Однако корректировать суммы взносов бухгалтеру можно в течение одного месяца, при этом сдавать уточненные расчеты или декларации ему не  надо.

Другая картина возникает, когда отпускник временно покидает коллектив в  одном месяце, а досрочно отозван в другом.  Понятно, что переплата образуется в любом случае. А как быть с налогами?

Вначале разберемся с НДФЛ. Налоговые агенты исчисляют его нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца и зачитывают удержанные суммы налога за  предыдущие месяцы текущего года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поскольку работнику положена заработная плата за фактически отработанные дни, и из нее будет удержан НДФЛ, бухгалтер может просто произвести зачет. К тому же отчитываться по этому налогу он будет только по окончании календарного года.

По-другому обстоят дела со страховыми взносами. При начислении их на всю сумму выплат к отпуску, в месяце начисления происходит увеличение облагаемой базы и, соответственно, возникает переплата по страховым взносам. Однако вносить изменение в отчетность по страховым взносам не придется и в этом случае. Дело в том, что работодатели определяют базу по страховым взносам в  отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода по истечении календарного месяца (ч. 4 ст. 8 Закона № 212−ФЗ). Сумму ежемесячного платежа исчисляется исходя из облагаемой базы с учетом сумм ежемесячных обязательных платежей с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Закона № 212−ФЗ). Таким образом, рассчитывая сумму платежа по страховым взносам за месяц, в котором отпускник досрочно вернулся на работу, нужно учесть начисленные суммы платежей за  предыдущие месяцы этого года. Взносы на травматизм корректируем аналогично.

Теперь проанализируем проводки. Рассмотрим ситуацию, когда работник уходит в  отпуск в одном месяце, а отозван в другом. Предположим, что начало отпуска приходится на апрель, досрочно на работу сотрудник выходит в мае.

Проводки в апреле:

  • Дебет 26 Кредит 70 — начисление отпускных за дни отпуска за апрель;
  • Дебет 97 Кредит 70 — начисление отпускных за дни отпуска за май;
  • Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начисление НДФЛ с общей суммы отпускных;
  • Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 — перечисление НДФЛ с выплат к отпуску;
  • Дебет 70 Кредит 50 — выдача отпускных работнику в кассе предприятия;
  • Дебет 26 Кредит 70 — начисление зарплаты за апрель;
  • Дебет 26 Кредит 69 — начисление страховых взносов с зарплаты и отпускных за  апрель;
  • Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев» — начисление взносы на случай травматизма с зарплаты и отпускных за  апрель;
  • Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» — удержание НДФЛ с заработной платы за апрель;
  • Дебет 97 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам» — начисление страховых взносов с выплат к отпуску за май;
  • Дебет 97 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев» — начисление взносов на случай травматизма с выплат к отпуску за  май.

Проводки в мае:

  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 — перечисление НДФЛ с  заработной платы за апрель;
  • Дебет 69 Кредит 51 — перечисление страховых взносов;
  • Дебет 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай травматизма» Кредит 51  —перечисление страховых взносов на случай травматизма;
  • Дебет 70 Кредит 50 — выдача зарплаты за апрель.
  • Дебет 97 Кредит 70 — сторнирование переплаты по отпускным;
  • Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — сторнирование излишне удержанной суммы НДФЛ;
  • Дебет 97 Кредит 69 — сторнирование излишне исчисленных страховых взносов;
  • Дебет 97 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай травматизма» —  сторнирование излишне начисленных взносов на случай травматизма;
  • Дебет 26 Кредит 70 — начисление зарплаты за май;
  • Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начисление НДФЛ с зарплаты за май;
  • Дебет 26 Кредит 69 — начисление страховых взносов с зарплаты за май;
  • Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай травматизма» —  начисление взносов на случай травматизма с зарплаты за май;
  • Дебет 26 Кредит 97 — списание на расходы части отпускных за май;
  • Дебет 26 Кредит 97 — списание на расходы части страховых взносов с суммы отпускных за май;
  • Дебет 26 Кредит 97 — списание на расходы части взносов на случай травматизма с суммы отпускных за май;
  • Дебет 70 Кредит 50 — выдача сотруднику зарплаты с зачетом ранее произведенных к отпуску выплат.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль