НДФЛ: основное о налоге

839
В законодательной среде регулярно возникают разговоры о том, чтобы ввести в России прогрессивную шкалу подоходного налога. Однако данные инициативы пока не нашли отражения в налоговом законодательстве. На сегодняшний день начисление и уплата НДФЛ осуществляется, как и прежде, по нормам, прописанным в главе 23 Налогового кодекса.

Кто является плательщиком НДФЛ

Плательщиками НДФЛ признаются (п. 1 ст. 207 НК РФ):

  • физические лица — налоговые резиденты РФ;
  • лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от  источников в России.

Кого считать налоговым резидентом. Если человек находится в  России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, он  является резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Период нахождения физического лица в России не прерывается в случае выезда за пределы РФ при одновременном соблюдении следующих  условий:

  • срок выезда не превышает шести месяцев;
  • выезд осуществляется для лечения или обучения.

Исключения. Некоторые категории граждан являются резидентами РФ независимо от времени нахождения в России. К ним относятся (п.3 ст. 207 НК РФ):

  • военнослужащие, проходящие службу за границей;
  • сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные за рубеж.

Доходы от источников в РФ

Так как для налогообложения НДФЛ важно, получены доходы от источников в РФ или за ее пределами, обратимся к статье 208 НК РФ, так как в ней поименованы и  те и другие.
В пункте 1 статьи 208 НК РФ указано, какие доходы в целях обложения НДФЛ относятся от источников в России. Это:

  • дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной компании в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в  РФ;
  • страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с  участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной компании в  связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
  • доходы, полученные от использования в России авторских или иных смежных прав;
  • от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в  Российской Федерации;
  • от реализации недвижимого имущества, находящегося в России; акций или иных ценных бумаг в Российской Федерации, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной компании в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физлицу;
  • вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;
  • пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной компании в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
  • доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в  пунктах погрузки (выгрузки) в России;
  • от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
  • выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;
  • иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им  деятельности в Российской Федерации.

Обратите внимание. Если говорить о вознаграждении директорам и иных подобных выплатах, которые получают члены органа управления организации (совета директоров или иного сходного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, тут действует особое правило. Данные выплаты считаются доходами, полученные от источников в России, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих людей управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Доходы, не относящиеся к полученным от источников в РФ. Не  являются доходами, полученным от источников в РФ, доходы, обретенные в  результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), которые совершаются исключительно от имени и в интересах этого гражданина и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию России.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на  территорию России в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

  • поставка товара осуществляется физлицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
  • к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 НК РФ;
  • товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

Обратите внимание. Если хотя бы одно из указанных выше условий не выполняется, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с  реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к  деятельности физлица в России.

Доходы, полученные за пределами РФ

  

Можно сказать, что к доходам в целях обложения НДФЛ, полученным за  переделами РФ, относятся все виды доходов, которые поименованы выше, как доходы от источников в РФ, но, естественно, за одним самым главным отличием: все они должны быть получены либо за пределами РФ, либо от иностранной организации, не  действующей на территории России через представительство. Все они указаны в  пункте 3 статьи 207 НК РФ.

Объект налогообложения

Теперь перейдем непосредственно к объекту обложения налогом на доходы физических лиц. Согласно статье 209 Налогового кодекса объектом по данному налогу признается доход:

  • для резидентов РФ — от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;
  • для нерезидентов РФ — от источников в РФ.

Налоговая база по НДФЛ

О налоговой базе по НДФЛ говорится в статье 210 НК РФ. Согласно пункту 1  данной статьи при определении базы по НДФЛ нужно учитывать все доходы, полученные физлицом, или право на которые у него возникало. Они могут быть в  любой форме, а именно:

  • в денежной;
  • натуральной;
  • в виде материальной выгоды.

Если речь идет о материальной выгоде, то такие доходы определяются в  соответствии со статьей 212 НК РФ.

Некоторые виды доходов не подлежат налогообложению НДФЛ. Они поименованы в  статье 217 НК РФ. Среди них государственные пособия, алименты, стипендии и  прочее.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3  статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение ряда налоговых вычетов:

  • стандартных (ст. 218 НК РФ);
  • социальных (ст. 219 НК РФ);
  • имущественных (ст. 220 НК РФ);
  • при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ);
  • профессиональных (ст. 221 НК РФ).

Налоговые ставки по НДФЛ

После того, как определена налоговая база по налогу на доходы и учтены все налоговые вычеты, можно приступить непосредственно к определению суммы налога.

В соответствии со статьей 224 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются в  следующих размерах:

  • 13 % — в отношении всех доходов физлиц, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ;
  • 35% — в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, если она превышает 40000 руб.; процентов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ; в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а  также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ;
  • 30% — в отношении всех доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:
    в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в  отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
    от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в  отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;
    от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
    от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по  оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на  постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
  • 9% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физлицам — резидентами РФ; в отношении доходов в  виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Об особенностях определения налоговой базы по НДФЛ в некоторых случаях, применении вычетов и нюансах исчисления налога для некоторых категорий граждан мы поговорим в следующих статьях.

Отдельно от статьи (не знаю, как это оформляется, может как комментарии):

Вопрос от читателя: «Подскажите, как получить вычет по  налогу с физических лиц, если покупаешь квартиру в строящемся доме? Или вычет по налогу с физических лиц в такой ситуации не платится? Могу я получить вычет по налогу с физических лиц по месту своей работы?»

Ответ: О вычетах по данному налогу  мы еще будем говорить в следующих статьях. Но в общих чертах можно ответить так.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет (но не более 2 млн. руб.) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов,  в том числе:

  • на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

Вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих право на приобретаемую квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке.
К документам, подтверждающим право на квартиру, относятся договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию, а также свидетельство о  государственной регистрации права, содержащее в качестве оснований оформления такого права указание на упомянутый договор.

В качестве платежных документов, подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств, могут рассматриваться квитанции к  приходным ордерам или банковские выписки, относящиеся исключительно к  выполнению налогоплательщиком положений договоров купли-продажи или инвестирования.

Согласно положениям пунктов 1 и 4 статьи 429 Гражданского кодекса по  предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор, на условиях, предусмотренных предварительным договором. Следовательно, до заключения основного договора по расходам, налогоплательщик не может претендовать на получение имущественного налогового вычета. Право на него у  покупателя квартиры возникает в момент соблюдения всех условий получения вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению квартиры. Таким образом, уменьшение налоговой базы по НДФЛ может производиться, начиная с налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Теперь о порядке получения вычета по НДФЛ. Плательщик НДФЛ  имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по  своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при получении от налогоплательщика подтверждения права на  имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом (п.3 ст. 220 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль