Упрощенная система налогообложения на основе патента

859
При осуществлении некоторых видов предпринимательской деятельности, коммерсанты могут применять патентную УСН. Этот вид упрощенки имеет ряд особенностей, рассмотрим их в этой статье.

Правовые основы. Виды услуг

Порядок применения упрощенной системы налогообложения на основе патента прописан в статье 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 346.25.1 применять данный вид упрощенки могут индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности. Они в свою очередь поименованы в  пункте 2 статьи 346.25.1. К ним относятся:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и  изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14) изготовление изделий народных художественных промыслов;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение шкур животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и  болезней;

23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25) изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и  литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43) услуги по уборке жилых помещений;

44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и других построек;

46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и  сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и  услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

55) производство хлеба и кондитерских изделий;

56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;

57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

62) услуги общественного питания;

63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по  производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощныхи плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

66) выпас скота;

67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Обратите внимание: перечень видов деятельности, при осуществлении которых разрешено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, является закрытым.

Применение патентной УСН

Каким образом коммерсант может перейти на патентную УСН? Прежде всего, ему нужно узнать, разрешен ли на территории конкретного субъекта Российской Федерации такой вид упрощенки. Решение о возможности ее применения принимается соответствующими законами этого субъекта РФ. Об этом говорится в пункте 3  статьи 346.25.1 НК РФ. Однако следует иметь в виду, что в случае принятия субъектом РФ закона, разрешающего предпринимателям применять УСН на основе патента, ИП имеют право выбирать вид налогового режима, на котором им удобнее работать. Они могут использовать УСН, предусмотренную статьями 346.11 — 346.25 Налогового кодекса РФ.

Получение разрешения

Итак, на территории субъекта РФ, где собирается трудиться предприниматель, разрешено применение патентного вида УСН. Теперь нужно получить надлежащее разрешение. Как это сделать?

Прежде всего – подать соответствующее заявление в ИФНС по месту постановки на учет ИП. Срок представления – не позднее, чем за один месяц до начала применения данного вида налогового режима. Такие требования установлены пунктом 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Затем, если нет никаких препятствий в применении патентной УСН, налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать предпринимателю патент. Заметим, что форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При выдаче документа заполняется также и его дубликат, который хранится в  налоговом органе.

Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на  территории которого он выдан.

Отказ в выдаче

Налоговый орган вправе отказать в выдаче предпринимателю разрешения на  применение патентной УСН. Причины могут быть разные, например, он неправильно оформил заявление. Отказ в выдаче патента должны быть предъявлен предпринимателю в десятидневный срок. Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

 Форма уведомления об отказе утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и  сборов.

Срок действия

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, патент выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который он выдан.

Стоимость патента

Согласно пункту 6 статьи 346.25.1 Налогового кодекса годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, поименованного в пункте 2 статьи 346.25.1 НК  РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

При этом налоговые ставки, предусмотренные статьей 346.20 НК РФ, установлены в следующих размерах:

— если объектом налогообложения являются доходы  — 6%;

—, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов — 15%.

Заметим, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от  категорий налогоплательщиков.

Как определяется потенциально возможный годовой доход? Обратимся к пункту 7.1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Размер потенциально возможного к  получению ИП годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями патентной УСН. Этим же пунктом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на  территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В случае если вид предпринимательской деятельности, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную статьей 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Обратите внимание! Пункт 7.1 статьи 346.25.1 НК РФ применяется по 31 декабря 2012 года включительно согласно Федеральному закону от 19.07.2009 № 204−ФЗ.

Рассмотрим на примере, как рассчитать стоимость годового платежа. Предположим, что предприниматель планирует оказывать населению автотранспортные услуги. При этом объектом обложения налогом будут доходы. Следовательно, процентная доля составит 6%. Данный вид деятельности поименован в пункте 2  статьи 346 НК РФ, величина базовой доходности, установленная для данного вида услуги в статье 346.29 НК РФ, равна 6 000 руб.

Рассчитаем стоимость. Предельная базовая доходность будет равна в данном случае 180 000 руб. (6 000 руб. х 30).

Процентная доля равна 10 800 (180 000 руб. х 6%).

Таким образом, стоимость годового платежа для данного предпринимателя составит 10 800 руб.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок, его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который он был выдан.

Как рассчитать стоимость патента, если он действует менее года?

Воспользуемся данными примера, приведенного выше. Стоимость годового платежа составила 10 800 руб. Предприниматель решил применять УСН на основе патента в  течение 6 месяцев. В этом случае его стоимость составит:

            5 400 руб. (10 800 руб. : 12 мес. Х 6 мес.).

Уплата стоимости в бюджет

Итак, сумма, подлежащая уплате, определена. Каким образом производить уплату? Порядок прописан в пункте 8 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности в данном налоговом режиме.

То есть в нашем примере, при стоимости 10 800 руб., коммерсант должен не  позднее 25 календарных дней с начала оказания услуг по автоперевозкам уплатить в бюджет 3600 руб. (10 800 руб. х 1/3).

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не  позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который он был получен (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Изменение стоимости платежа

Стоимость патента, рассчитываемая по приведенной выше формуле, может быть изменена. Это возможно в случае, если поменяется устанавливаемый законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению годового дохода.

Однако данная величина может и не меняться в течение некоторого периода. В  этом случае, если субъектом Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году.

Несколько патентов

Налогоплательщик, применяющий данный вид упрощенки, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения патентной УСН на  территории другого субъекта Российской Федерации.

Однако ему нужно помнить, что он может утратить право на применение данного вида УСН, если нарушит требования 2.2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ. То  есть превысит лимит доходов в календарном году независимо от количества патентов (60 млн. руб.) или среднесписочная  численность наемных работников за налоговый период превысит 5 человек.

В случае если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в ИФНС другого субъекта РФ, он обязан вместе с данным заявлением подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Утрата права применения патентной УСН

ИП может утратить право применять патентную УСН. В каких случаях это возможно? Обратимся к пункту 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ. Налогоплательщик утрачивает право применения данного вида УСН с начала налогового периода, на  которые ему был выдан патент, в следующих случаях:

— если в календарном году, в котором ИП применяет данный вид УСН, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ, независимо от  количества полученных в указанном году патентов (то есть 60 млн. руб.);

— если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ (а именно, среднесписочная численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превысила за налоговый период пять человек);

— при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

 При этом суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим налоговым режимом, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение патентной УСН, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Обратите внимание, что в случае утраты права на применение данного вида упрощенки, стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Напомним, что согласно пункту 82 Указаниям, утвержденным приказом   Федеральной службы государственной статистики от 12.11.2008 № 278, среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации. В списочной численности работников за  каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и  отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Смена режимов налогообложения

Предприниматель может перейти с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно. Это возможно после истечения периода на который выдается разрешение на применение данного вида упрощенки. Об  этом говорится в пункте 3 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной налоговый режим, вправе вновь перейти на данный вид УСН не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение патентной УСН (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Учет и отчетность

В соответствии с пунктом 12 статьи 346.25.1 Налогового кодекса налогоплательщики патентной УСН ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей 346.24 НК РФ.

При этом налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23 НК РФ, налогоплательщиками данного вида УСН в налоговые органы не  представляется. Об этом говорится в пункте 11 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль