Какие расходы признаются рекламными в налоговом учете и когда они нормируются

2035
Рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная...

Рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Такое определение приведено в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе).

В налоговом учете одни рекламные расходы учитываются в сумме фактических затрат, а другие — в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Причем в пункте 4 статьи 264 НК РФ приведен только закрытый список ненормируемых затрат на рекламу. Все иные виды рекламных расходов следует учитывать в пределах указанного выше норматива.

На практике между налогоплательщиками и налоговиками нередко возникают споры по признанию отдельных затрат в качестве рекламных, а также их нормированию. Информация о конкретных расходах, которые, по мнению Минфина России, налоговых органов и судов, можно в налоговом учете отразить как рекламные, приведена в таблице. Отметим, если судебная практика на стороне налогоплательщика, то в графе «Как признавать в налоговом учете» указано «В полном объеме» или «В пределах норм». Однако если нет соответствующей позиции контролирующих органов, не исключено, что при проверке это придется доказывать в суде.

Вид расхода

Как признавать в налоговом учете

Позиция Минфина России, ФНС России и судов

Реклама в интернете

В полном объеме

Прямая норма, предусмотренная пунктом 4 статьи 264 НК РФ.
Минфин России разъяснил, что к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети, к которым можно отнести интернет (подп. 8 и 11 Закона о рекламе). Поэтому расходы на рекламу через интернет относятся к ненормируемым расходам (письмо от 29.01.07 № 03-03-06/1/41)

Изготовление рекламных брошюр и каталогов

В полном объеме

Прямая норма, предусмотренная пунктом 4 статьи 264 НК РФ

Расходы на изготовление рекламных журналов, листовок, буклетов и флайерсов

В полном объеме

Минфин России разъяснил, что такие затраты можно в полном объеме отнести к расходам на рекламу на основании абзаца 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ (письма от 16.03.11 № 03-03-06/1/142, от 02.11.10 № 03-03-06/1/681 и от 21.05.10 № 03-03-06/2/93)

Реклама на квитанциях услуг ЖКХ

Расходы не признаются

Минфин России считает, что реклама на квитанциях по оплате квартир предназначена для конкретных лиц. Поэтому затраты налогоплательщика, связанные с ее размещением, не признаются расходами на рекламу и не учитываются при определении налоговой базы по прибыли согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ как расходы, связанные с безвозмездной передачей (письмо от 10.09.07 № 03-03-06/1/655)

Публикация в СМИ от имени организации поздравления с праздником

В пределах норм, но сам факт признания в затратах влечет налоговый риск

Налоговый орган пояснил, что поздравление, напечатанное в газете, не является рекламой и не связано с деятельностью организации, направленной на получение доходов, поэтому расходы на такую публикацию не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/127114).
Суд указал, что в данной ситуации читатели газеты являются «неопределенным кругом лиц». Публикация в СМИ служит улучшению имиджа рекламодателя и его деловой репутации. Причем если в поздравлении будет оговорка «На правах рекламы», у налогоплательщика будет больше аргументов в свою защиту при споре с налоговым органом (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.08 № А29-2355/2007)

Затраты по передаче партнерам по бизнесу продукции с логотипом компании в ходе деловой встречи

Расходы не признаются

Налоговый орган пояснил следующее. Передача сувенирной продукции с символикой налогоплательщика конкретным лицам во время деловых встреч с целью поддержания интереса к деятельности передающей стороны в силу определенности круга получателей не может быть квалифицирована как реклама (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.08 № 20-12/041966.2).
Суд посчитал, что данный вид расхода не может считаться рекламным, поскольку отсутствует элемент неопределенности получателей, характерный для распространения рекламной информации (постановление ФАС Московского округа от 28.04.05, 27.04.05 № КА-А40/3274-05)

Финансирование развлекательных мероприятий, во время и при подготовке к которым размещается информация о компании и ее услугах

Расходы не признаются

Суд указал, что затраты на проведение указанных мероприятий не относятся к числу рекламных, поскольку не отвечают признаку рекламы — адресованности неопределенному кругу лиц (постановление ФАС Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1269-09).
Как указано судом, исходя из определения рекламы, концерт или вечеринка сами по себе не могут быть признаны рекламой. Более того, концерт или вечеринка — это и не способ распространения рекламной информации, а самостоятельные развлекательные мероприятия, непосредственной целью которых является предоставление услуг по ознакомлению с творчеством исполнителей, по интересному времяпрепровождению и т. п.
Рекламой же, как указано судом, является распространяемая во время этих мероприятий информация об обществе и его услугах и эта информация сама по себе не связана с целью вечеринки или концерта

Проведение встреч и пресс- конференций с представителями СМИ и расходы на буфетное обслуживание в ходе этих мероприятий

В пределах норм

Минфин России разъяснил, что данные затраты можно отнести к рекламным, но они являются нормируемыми (письмо от 03.10.06 № 03-03-04/1/678).
Налоговый орган пояснил, что проведение таких встреч и пресс-конференций с участием представителей СМИ и иных PR-компаний в целях привлечения внимания к продукции организации не признается рекламой в СМИ, то есть они нормируются. Причем расходы, связанные с буфетным обслуживанием представителей СМИ, проводимым в рамках рекламных мероприятий, являются экономически оправданными затратами, но должны быть документально подтверждены (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.09 № 19-12/004970).
Суд признал расходами на рекламу в СМИ затраты, связанные с проведением пресс-конференции и презентации для прессы, поскольку соответствующая информация о данных мероприятиях была опубликована в средствах массовой информации (постановление ФАС Московского округа от 25.06.10 № КА-А40/6610-10)

Расходы на рекламу на телевидении

В полном объеме

Прямая норма, предусмотренная пунктом 4 статьи 264 НК РФ

Затраты на световую и наружную рекламу

В полном объеме

Прямая норма, предусмотренная пунктом 4 статьи 264 НК РФ

Затраты на розыгрыши призов для покупателей, уже купивших какой-либо товар

Расходы не признаются

Минфин России пояснил, что лица, купившие товар, получившие результат выполненной работы или оказанную услугу, — это определенный круг лиц. Таким образом, о рекламных затратах в этом случае говорить нельзя (письмо от 08.10.08 № 03-03-06/1/567).
Суды согласны с данной позицией финансового ведомства (постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.07, 31.01.07 оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.04.07 № 1770/07)

Затраты на доставку рекламных материалов потенциальным покупателям

Расходы не признаются

Минфин России разъяснил, что расходы на безвозмездное распространение рекламных материалов посредством почтовой рассылки по базам данных потенциальных клиентов не относятся к расходам на рекламу, поскольку такая информация предназначена для конкретных лиц (письмо от 05.07.11 № 03-03-06/1/392).
Налоговый орган придерживается аналогичной позиции (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.08 № 20-12/091764)

Затраты на рассылку рекламной информации путем безадресной почтовой доставки или раздачи рекламных материалов на выставках, ярмарках

В пределах норм

Минфин России разъяснил, что расходы на оплату услуг курьерского агентства по безадресной доставке рекламных материалов учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1% выручки (письмо от 12.01.07 № 03-03-04/1/1).
Налоговый орган пояснил, что затраты по отправке рекламной информации путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам юрлиц и физлиц, а также непосредственно в почтовом отделении) являются рекламными расходами, которые учитываются в пределах норматива (письма УФНС России по г. Москве от 30.09.08 № 20-12/091764 и от 18.02.08 № 20-12/015163)

Рассылка рекламы при помощи СМС-сообщений

Расходы не признаются

Не выполняется норма пункта 1 статьи 3 Закона о рекламе. Ведь получатели таких СМС-сообщений — конкретные люди с конкретными номерами телефонов. Поэтому доказать, что они соответствовали критерию неопределенного круга лиц, практически невозможно

Расходы на социальную телерекламу и радиорекламу

Расходы не признаются

Минфин России разъяснил, что затраты на социальную рекламу нельзя включать в расходы, поскольку они не связаны напрямую с деятельностью организации и не направлены на получение дохода (письмо от 26.12.08 № 03-03-05/187).
В то же время с 1 января 2012 года согласно Федеральному закону от 18.07.11 № 235-ФЗ безвозмездно оказанные услуги по изготовлению или распространению социальной рекламы налогоплательщики смогут включать в прочие расходы на основании нового подпункта 48.4 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом должно соблюдаться одно из требований, установленных подпунктом 32 пункта 3 ст. 149 НК РФ

Дегустация рекламируемой продукции на улицах, ярмарках, рынках, в магазинах и т. д.

В пределах норм

Минфин России разъяснил, что если дегустация продукции проводится там, где с рекламируемой продукцией знакомится неопределенный круг лиц, то это нормируемые расходы на рекламу (письмо от 04.08.10 № 03-03-06/1/520).
Налоговый орган пришел к аналогичному выводу (письма УФНС России по г. Москве от 19.11.04 № 26-12/74944 и от 29.09.04 № 26-12/62976).
Суд согласен с доводами контролирующих ведомств (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.07 № А13-16685/2005-21)

Затраты на приобретение или изготовление форменной одежды с логотипом компании

Расходы не признаются

Минфин России разъяснил, что форменную одежду, пусть даже содержащую изображение товарного знака (логотипа, символики) организации, нельзя считать рекламой, поскольку она не распространяет информацию о видах деятельности организации, о ее целях и задачах (письмо от 24.08.05 № 03-03-04/2/51).
Суд указал, что нанесение логотипов или товарных знаков на форменную одежду, которая используется сотрудниками для собственных нужд организации, не является рекламой (постановление ФАС России от 30.10.06 № АК/18658)

Раздача образцов продукции на выставках, ярмарках

В пределах норм

Налоговый орган разъяснил, что расходы, связанные с раздачей «пробников» на выставке, являются нормируемыми (письмо УМНС России по г. Москве от 22.03.04 № 26-12/18582)

Расходы на мерчандайзинг (выкладка товаров в магазинах на выгодных местах)

В пределах норм

Минфин России разъяснил, что если действия исполнителя (магазина розничной торговли) направлены и обеспечивают привлечение внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым заказчиком (продавцом), и предусмотрены договором между сторонами, то такие действия являются услугами по рекламе, которые учитываются в пределах норматива (письма от 16.09.11 № 03-03-06/1/556, от 27.04.10 № 03-03-06/1/294 и от 02.04.08 № 03-03-06/1/244).
Налоговый орган придерживается аналогичной позиции (письма УФНС России по г. Москве от 02.02.09 № 16-15/007925.2 и от 08.10.08 № 20-12/094128.1).
Суд указал, что услуги по мерчандайзингу направлены на рекламу товаров заказчика, на их продвижение в торговой сети и, следовательно, на увеличение дохода от их продажи. Поэтому их можно признать рекламными согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 09.03.10
№ КА-А40/1561-10, от 23.04.09 № КА-А40/3578-09).
Однако в других решениях суды признали расходы на мерчандайзинг экономически обоснованными, но указали, что их нельзя квалифицировать как рекламные (постановления ФАС Московского от 06.04.09 № КА-А40/2402-09 и Центрального от 04.12.08 № А35-6838/07-С21 округов)

Расходы на изготовление и демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах

В пределах норм

Минфин России разъяснил, что подобные затраты относятся к нормируемым расходам на рекламу (письма от 08.10.08 № 03-03-06/1/608 и от 03.02.06 № 03-03-04/1/83)

Участие в выставках, ярмарках, экспозициях

В полном объеме

Прямая норма, предусмотренная пунктом 4 статьи 264 НК РФ.
Налоговый орган уточнил, что к ненормируемым расходам относятся лишь расходы по оплате вступительных взносов, разрешений для участия в подобных выставках (письма УМНС России по г. Москве от 15.12.03 № 23-10/4/69784 и от 19.11.04 № 26-12/74944), а также расходы на оплату услуг организаций — устроителей выставки (письмо УМНС России по г. Москве от 17.05.04 № 26-12/33213)

Затраты на приобретение сувенирной продукции для размещения на ней логотипа и распространения на выставках

В пределах норм

Суды указали, что затраты на приобретение сувенирных изделий, размещение на них логотипа предприятия и распространение указанных изделий среди неопределенного круга лиц в период проведения выставок, ярмарок относятся к нормируемым расходам (постановления ФАС Уральского от 12.01.06 № Ф09-5996/05-С2 и Поволжского от 02.06.06 № А57-11649/05-35 округов)

Реклама в метро (в вестибюлях станций, вдоль эскалаторов, на турникетах и в вагонах)

В пределах норм

Минфин России разъяснил, что данная реклама не может являться наружной, так как она размещена во внутренних помещениях метрополитена и в вагонах. Значит, она относится к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки (письма от 16.10.08 № 03-03-06/1/588 и от 20.04.06 № 03-03-04/1/361 ).
Налоговый орган согласен с указанной позицией (письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.05 № 20-12/43630)

Реклама на транспорте

В пределах норм

Минфин России разъяснил, что данные затраты относятся к нормируемым расходам, поскольку не соответствуют требованиям, применяемым к наружной рекламе (письмо от 02.11.05 № 03-03-04/1/334)

Затраты по размещению спонсорской рекламы на спортивной форме игроков

В пределах норм

Минфин России разъяснил, что такие расходы можно будет признавать в полном объеме как расходы на наружную рекламу только после внесения соответствующих изменений в Закон о рекламе. Пока такие изменения не внесены, названные затраты могут быть учтены в размере, не превышающем 1% выручки (письма от 09.11.09 № 03-03-09/181, от 27.03.08 № 03-11-04/2/58).
Суд указал, что размещение спонсорской рекламы на спортивной форме игроков — это нормируемые рекламные расходы, так как данный вид рекламы не подпадает ни под один из видов ненормируемых расходов, в том числе под наружную рекламу (постановление ФАС Московского округа от 27.05.08 № КА-А40/4424-08)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль