Российский налоговый курьер

Новая транспортная накладная: как ее заполнить, если доставка производится покупателем

1 апреля 2012
11779
Средний балл: 0 из 5

При доставке товара собственными силами покупатель должен быть уверен, что реальность перевозки потом не придется доказывать в суде. Для этого документы должны быть правильно оформлены. Как заполнить новую транспортную накладную, которая применяется с 13 марта 2012 года?

Обязанности по доставке товара нередко возлагаются на самого покупателя. Он может вывезти товар как самостоятельно, так и с привлечением сторонней компании — грузоперевозчика. Рассмотрим, какими документами оформить перевозку товара.

Если покупатель перевозит товар собственными силами

Нередко покупатель забирает товар у продавца на собственном транспорте, не привлекая сторонних перевозчиков. Напомним, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 и п. 2 ст. 458 ГК РФ). Поэтому считается, что продавец исполнил свои обязанности по сделке в момент, когда покупатель забрал товар у него со склада.

Продавец при передаче товара передает покупателю товарную накладную по форме № ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132), которая применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей.

Что касается транспортной накладной, то она подтверждает заключение договора перевозки грузов (п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272, далее — Правила перевозки грузов). Но поскольку в рассматриваемом случае покупатель вывозит товар собственными силами, то договор на перевозку не заключается.

Значит, составлять транспортную накладную не нужно. Затраты на перевозку груза и факт транспортировки подтвердят путевые листы (письма Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123, от 02.09.11 № 03-03-06/1/540 и от 17.08.11 № 03-03-06/1/501).

Аналогичная ситуация складывается с товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т (утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78, далее — ТТН), которую никто не отменял. Она предназначена для учета движения ТМЦ, а также для учета транспортной работы и расчетов с перевозчиком за оказанные услуги по доставке грузов. Но поскольку покупатель не привлекает перевозчиков, то товарно-транспортную накладную составлять не нужно (письма Минфина России от 31.01.11 № 03-03-06/1/42, от 15.06.10 № 03-03-06/1/413 и ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195).

Итак, в ситуации, когда покупатель вывозит товар, не привлекая сторонних перевозчиков, документами, подтверждающими приобретение товаров и их доставку, являются:

  • договор поставки;
  • товарная накладная по форме № ТОРГ-12;
  • путевой лист на транспортное средство, который позволяет покупателю обосновать затраты на покупку ГСМ, содержание собственного или арендованного автомобиля, выплату зарплаты водителю.

Если товар доставляет покупателю компания‑перевозчик

В этом случае покупатель, на которого возлагается обязанность по доставке товара (грузоотправитель), заключает договор с перевозчиком. Последний обязуется доставить груз в пункт назначения и выдать его лицу, уполномоченному на получение груза (представителю покупателя), а отправитель обязуется уплатить за перевозку установленную плату. Заключение такого договора подтверждается составлением и выдачей транспортной накладной отправителю груза (ст. 785 ГК РФ).

Как уже упоминалось, заключение договора перевозки подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем. В данном случае таковым является покупатель, следовательно, оформление транспортной накладнойвозлагается на него. Она составляется в трех экземплярах: для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика, подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами (п. 9 Правил перевозки грузов).

Что касается ТТН, то напомним, что ранее организации руководствовались Инструкцией от 30.11.83 Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7 и Минавтотранса РСФСР № 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (далее — Инструкция). Причем с введением Правил перевозки грузов указанная Инструкция не была отменена. На основании Инструкции перевозка грузов автомобильным транспортом осуществляется при наличии оформленной ТТН (п. 2 и 6 Инструкции).

Обратите внимание

Обновленная транспортная накладная действует с 13 марта 2012 года

Не прошло еще и года с момента введения новой формы транспортной накладной, как ее уже успели изменить. Постановление Правительства РФ от 30.12.11 № 1208 было опубликовано в «Собрании законодательства Российской Федерации», 2012, 5 марта, № 10. Соответственно по истечении семи календарных дней со дня официального опубликования оно вступает в силу — 13 марта.

Изменения не очень значительные. Теперь в транспортной накладной нужно указывать номера телефонов для грузоотправителей и грузополучателей — юридических лиц. В разделе 6 «Прием груза» и разделе 7 «Сдача груза» нужно проставлять не только фактические дату и время прибытия, но и дату и время убытия.

Сведения заверяются подписями грузоотправителя и грузополучателя, их уполномоченными лицами с указанием должностей и расшифровкой подписей. Оттиски печатей в этом разделе больше ставить не нужно. Раздел 10 «Перевозчик» дополнен сведениями о путевом листе. В разделе 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» указывается полное наименование грузоотправителя, его адрес и банковские реквизиты

Продолжают действовать и Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.71. В них также сказано, что основным документом, предназначенным для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является ТТН.

Исходя из всего этого, Минфин России разъяснил, что в случае привлечения перевозчика услуги по доставке и факт транспортировки подтверждаются как транспортной накладной, так и ТТН (письма Минфина России от 02.09.11 № 03-03-06/1/540, от 17.08.11 № 03-03-06/1/501 и от 17.08.11 № 03-03-06/1/500).

Итак, если доставка товара осуществляется перевозчиком и заказчиком таких услуг является покупатель, то документами, подтверждающими приобретение товаров и их доставку, являются:

  • договор поставки;
  • товарная накладная по форме № ТОРГ-12;
  • договор перевозки;
  • ТТН;
  • транспортная накладная.

Если доставку товара покупателю организует экспедитор

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Это касается организации перевозки груза, заключения договоров на доставку груза, обеспечения отправки и получения груза и т. д. Договор транспортной экспедиции составляется в письменной форме (ст. 801 и 802 ГК РФ).

Отношения сторон по договору транспортной экспедиции регулируются Федеральным законом от 30.06.03 № 87-ФЗ и Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.09.06 № 554 (далее — Правила).

Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции (п. 7 Правил). Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Минтранса России от 11.02.08 № 23. Такими документами считаются:

  • поручение экспедитору, которое определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора. Для оказания транспортно-экспедиционных услуг клиент выдает заполненное и подписанное им поручение экспедитору;
  • экспедиторская расписка, которая подтверждает факт получения экспедитором груза для перевозки от клиента либо от указанного им грузоотправителя. Оригинал экспедитор выдает клиенту при приеме груза, а копия удостоверяет право экспедитора владеть грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки (п. 12 Правил);
  • складская расписка, которая подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение.

Указанные документы являются обязательными при заключении договора транспортной экспедиции. Отсутствие или неверное их оформление может послужить основанием для отказа при налоговой проверке в признании понесенных расходов на основании статьи 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.11 № 16-15/093505). А по мнению Минфина России, нарушение в оформлении, а также отсутствие указанных документов может являться основанием для отказа в применении нулевой ставки по НДС в отношении международных перевозок (письмо от 02.08.11 № 03-07-15/72).

Следовательно, если покупатель привлекает перевозчика через экспедитора (грузоотправителя), то он должен иметь такие документы:

  • договор поставки;
  • товарную накладную по форме № ТОРГ-12;
  • договор транспортной экспедиции;
  • поручение экспедитору и экспедиторскую расписку;
  • транспортную накладную и ТТН, в случае если покупатель является грузополучателем.

Особенности заполнения товарной, транспортной и товарно-транспортной накладных

 Товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Она составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у поставщика, а второй передается покупателю и является основанием для оприходования приобретенных ценностей.

Отметим, если обязанность по доставке возлагается на покупателя, то в этой накладной должна стоять подпись лица, принимающего товар, например водителя — работника грузополучателя (покупателя). На данного получателя товара работодатель выписывает доверенность.

Аналогичные требования предъявляются к стороннему перевозчику, который также должен иметь доверенность от покупателя на получение товара у поставщика.

Доверенность оформляется в одном экземпляре и передается поставщику как основание для отгрузки товаров. При этом представитель покупателя в накладной в графе «По доверенности» указывает реквизиты доверенности, а в графе «Груз принял» — свою должность, ставит подпись и делает ее расшифровку.

Если доверенность, выданная представителю грузополучателя, содержит указание, что доверие распространяется как на принятие груза к перевозке, так и на получение товара по количеству и качеству, тогда и в графе «Груз принял», и в графе «Груз получил грузополучатель» будет стоять подпись одного и того же лица.

Если же доверенность выдана только на принятие к перевозке, то графу «Груз получил грузополучатель» заполняет уполномоченный работник покупателя (например, кладовщик) только после передачи товара на склад грузополучателя, скрепляя свою подпись печатью организации-грузополучателя.

Товарно-транспортная накладная. Порядок ее заполнения приведен в приложении 3 к Инструкции. ТТН по общим правилам выписывается в четырех экземплярах.

Прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью водителя-экспедитора во всех экземплярах ТТН. В ситуациях, когда товары принимаются к перевозке согласно доверенности грузополучателя, лицо, принимающее груз, должно расписаться в их получении в строке «Груз получил». При этом грузоотправитель указывает, кем выдана доверенность, номер и дату ее выдачи.

В графе 23 «Подпись ответственного лица» представитель грузополучателя, ответственный за проведение разгрузочных работ, удостоверяет своей подписью правильность заполнения перечисленных реквизитов.

В строке «Принял» вписываются должность и ФИО материально ответственного лица, принявшего груз. Его подписью в той же строке и штампом предприятия-грузополучателя удостоверяется прием груза. В строке «Сдал водитель-экспедитор» водитель подписью удостоверяет сдачу груза грузополучателю.

 Транспортная накладная. Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимых на одном транспортном средстве, в трех экземплярах (п. 9 Правил перевозки грузов). Если покупатель является заказчиком услуг (грузоотправителем), то он сам изначально оформляет три экземпляра накладной. До передачи их перевозчику покупатель заполняет строки 1 «Грузоотправитель», 2 «Грузополучатель», 3 «Наименование груза», 4 «Сопроводительные документы на груз», 5 «Указания грузоотправителя», 6 «Прием груза» и 16 «Дата составления, подписи сторон» (в части грузоотправителя). Далее все экземпляры передаются представителю перевозчика.

Перевозчик заполнит данные строк 8 «Условие перевозки», 9 «Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению», 10 «Перевозчик», 11 «Транспортное средство», 12 «Оговорки и замечания перевозчика», 13 «Прочие условия», 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы», 16 «Дата составления, подписи сторон».

При приемке товара раздел 7 «Сдача груза» заполняет покупатель (грузополучатель).

Отметим, что при применении транспортной накладной может возникнуть вопрос: как перевозчику сразу заполнить графу 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы», если окончательный расчет стоимости услуг производится после осуществления доставки с учетом всех прямых и косвенных затрат?

В Правилах перевозки грузов нет разъяснений по этому вопросу. Поэтому, по мнению автора, есть два варианта: либо указать стоимость по факту выставления акта об оказании услуг, либо в данной строке сделать ссылку на условия договора.

Следует учитывать, что в транспортной накладной есть раздел, где указывается наименование товара. Если ассортимент большой, то нет необходимости перечислять его полностью. Достаточно указать обобщенное название, а детали есть в сопроводительных документах, которые перечисляются в отдельном разделе и являются приложением к транспортной накладной.

 Новая транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами и не заверяется печатью.

Пример

ОАО «Покупатель» приобрело металлокаркасные конструкции. Согласно договору поставки перевозка груза осуществляется покупателем. Продавец передал покупателю соответствующие товарную накладную от 25.03.12 № 3225 и счет-фактуру от 25.03.12 № 150.

Для доставки товара ОАО «Покупатель» обратилось к специализированной организации ЗАО «Перевозчик». На основании договора перевозки стоимость доставки груза составляет 7000 руб. (включая НДС 1068 руб.).

ОАО «Покупатель» (грузоотправитель и грузополучатель) составило ТТН в четырех экземплярах, а также транспортную накладную в трех экземплярах.

Поскольку в строке 8 «Условия перевозки» транспортной накладной перевозчик поставил прочерки, то применяются условия перевозки, предусмотренные Федеральным законом от 08.11.07 № 259-ФЗ и пунктом 11 раздела II Правил перевозки грузов.

ОАО «Покупатель», имея в наличии договор перевозки, ТТН, транспортную накладную, акт сдачи-приемки услуг и счет-фактуру от перевозчика, вправе в общеустановленном порядке учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость услуг по доставке товара в сумме 5932 руб. (7000 – 1068), а также предъявить к вычету «входной» НДС по услугам в размере 1068 руб.

Образец заполнения новой транспортной накладной для рассматриваемой ситуации приведен ниже.

Новая транспортная накладная: как ее заполнить, если доставка производится покупателем

Новая транспортная накладная: как ее заполнить, если доставка производится покупателем

Как покупателю доказать реальность расходов на приобретение и доставку товаров и право на вычет «входного» НДС

Налог на добавленную стоимость. Вычет НДС у покупателя возможен после принятия на учет приобретенных и доставленных ценностей (п. 1 ст. 172 НК РФ). Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 является первичным документом, подтверждающим переход права собственности на ТМЦ к покупателю и принятие их к учету. Значит, и одним из оснований для принятия «входного» НДС к вычету.

Транспортная накладная подтвердит факт оказания покупателю услуг по доставке товаров. Что касается необходимости ТТН для заявления вычета по таким услугам, то здесь ситуация спорная. С одной стороны, суды считают, что без ТТН вычет НДС неправомерен, так как не может быть подтвержден факт перевозки (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.08.10 № А19-29237/09 и от 31.08.10 № А19-4169/10).

 Если же ТТН есть, но она и накладная по форме № ТОРГ-12 заполнены с нарушениями, то суды также могут отказать в вычете. Причина — организация не подтвердила реальность услуг по перевозке (постановления ФАС Западно-Сибирского от 03.10.11 № А03-18272/2009 и Северо-Западного от 14.09.11 № А13-7458/2010 округов).

С другой стороны, некоторые судьи полагают, что отсутствие ТТН не влияет на право налогоплательщика применить налоговый вычет, поскольку необходимость представления ТТН не предусмотрена статьями 171 и 172 НК РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.10 № А67-5030/2009).

При этом в отдельных решениях суды указывают, что отсутствие либо неполное указание сведений в ТТН не опровергает факта осуществления реальной хозяйственной операции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.11 № А56-69676/2010).

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль учитываются любые расходы организации, если они документально подтверждены, обоснованны и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Доставка груза осуществляется на основании договора перевозки, факт заключения которого подтверждает транспортная накладная.

В свою очередь ТТН является основным перевозочным документом и отражает движение товаров между грузоотправителем и грузополучателем, а товарная накладная подтверждает факт купли-продажи товара.

Поэтому Минфин России разъясняет, что только при наличии всех трех указанных документов, а также экспедиторских документов и подписанного сторонами акта об оказании услуг по перевозке налогоплательщик может признать затраты на перевозку в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (письма от 22.12.11 № 03-03-10/123 и от 02.09.11 № 03-03-06/1/540). Эту позицию поддерживают и некоторые суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 25.01.11 № А33-5185/2010 и Центрального от 14.10.11 № А54-5660/2010 округов).

Вместе с тем есть судебные решения, в которых отмечено, что обосновать расходы на доставку товара можно и без ТТН, если есть иные подтверждающие документы (постановление ФАС Московского округа от 13.09.11 № А40-114362/10-4-649). Аналогичное мнение высказало и УФНС России по г. Москве —  письма от 27.09.11 № 16-15/093512@ и от 29.08.11 № 16-15/083462@. Столичные налоговые органы считают достаточным наличие товарной и транспортной накладных

logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.