• Главная страница
  • » Статьи
  • » Получение страхового возмещения после ДТП неозначает, что компания сможет безопасно признать все расходы ивычеты

Получение страхового возмещения после ДТП неозначает, что компания сможет безопасно признать все расходы ивычеты

3061
Признание доходов ввиде страхового возмещения, расходов на ремонт автомобиля, исчисление НДС после ДТП зависит отмногих факторов. Оплатит ли работник— виновник аварии расходы, выплатит ли сумму возмещения страховая организация, передаст ли компания страховщику остатки имущества и др.

Страховое возмещение, полученное отстраховой компании, напрямую вкачестве налогооблагаемого дохода вНКРФ не названо. Однако Минфин России иналоговики рассматривают такую выплату как внереализационный доход. Их позиция основана на том, что перечень внереализационных доходов, приведенный встатье250 НКРФ, не является закрытым. Вцелях расчета налога на прибыль таковыми признаются все доходы, не указанные встатье249 НКРФ иотвечающие определению дохода, данному встатье41НК РФ.

Кроме того, суммы страхового возмещения не поименованы вперечне доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (ст.251 НКРФ). Поскольку данный перечень носит исчерпывающий характер, то доходы ввиде страхового возмещения учитываются на основании абзаца1 статьи250 НКРФ как прочие внереализационные доходы, прямо не поименованные вданной статье(письма Минфина России от16.08.11 №03-03-06/1/489, от14.10.10 №03-03-06/1/648, от02.04.10 №03-03-06/1/228 иот01.02.10 №03-03-06/2/21).

В то же время Минфин России указывает, что затраты налогоплательщика, связанные сповреждением имущества, за которое получено страховое возмещение, включаются врасходы (письма от08.10.09 №03-03-06/1/656 иот29.03.07 №03-03-06/1/185).

Даже если сумма страхового возмещения меньше или равна расходам на ремонт, ее безопаснее признать вдоходах

Предположим, сумма страхового возмещения равна или меньше затрат на ремонт поврежденного имущества. Некоторые специалисты считают, что в подобной ситуации организация может не отражать всоставе доходов сумму возмещения, авсоставе расходов— стоимость ремонта. Ведь результатом такого отражения будет убыток или нулевой налог на прибыль. Есть даже судебные акты, в которых поддерживается данная позиция.

Так, впостановлении от30.11.09 №КА-А40/12576-09 ФАС Московского округа признал обоснованными действия налогоплательщика, который не отразил полученные доходы ввиде страхового возмещения при исчислении налога на прибыль. Дело втом, что компания не признала расходы на восстановительный ремонт, которые превышали сумму полученного страхового возмещения. Аналогичные выводы сделаны впостановлении ФАС Западно-Сибирского округа от15.12.10 №А70-6645/2009. Причем, несмотря на то что налогоплательщики вуказанных делах не признавали расходы на ремонт, они сохранили соответствующие первичные документы, что помогло получить поддержку суда.

Однако данные постановления носят единичный характер. Вподавляющем большинстве судебных решений факт отнесения страхового возмещения квнереализационным доходам не оспаривается. Авпостановлении от15.02.12 №А40-52188/11-99-235 ФАС Московского округа признал отражение полученного страхового возмещения во внереализационных доходах обязательным.

Причем, по мнению суда, включение страхового возмещения всостав внереализационных доходов производится на основании пункта3 статьи250 НКРФ. Согласно этой норме учитываются выплаты ввиде сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего взаконную силу. Ведь страховое возмещение согласно статье929 ГКРФ представляет собой именно убытки взастрахованном имуществе либо убытки всвязи сиными имущественными интересами страхователя, которые обязан возместить страховщик при наступлении страхового случая.

 Датой получения доходов ввиде возмещения убытков или ущерба признается дата признания должником сумм возмещения либо дата вступления взаконную силу решения суда (подп.4 п.4 ст.271 НКРФ). Таким образом, страховое возмещение подлежит включению вдоходы на дату письменного признания обязанности по его выплате страховой организацией (подписания акта, направления извещения ит.д.). Если такого документа нет, то на дату перечисления денежных средств.

Исключением является ситуация, когда страховщик самостоятельно осуществляет ремонт поврежденного автомобиля. Вэтом случае страховая компания не выплачивает страховое возмещение, аремонт автомобиля осуществляется без привлечения страхователя. Тогда полученная налогоплательщиком материальная выгода ввиде устранения повреждений вбазу по налогу на прибыль не включается. При этом устрахователя нет оснований отражать врасходах, уменьшающих базу налога на прибыль, сумму ущерба, связанную снаступлением страхового случая (письма Минфина России от08.10.09 №03-03-06/1/656 и ФНС России от18.03.05 №02-3-10/38).

Списание расходов по ДТП зависит отстепени повреждения имущества

Транспортное средство подлежит ремонту. Вэтой ситуации затраты на ремонт признаются вобщем порядке, предусмотренном статьей260 НКРФ, как расходы на ремонт основных средств. Они отражаются впериоде осуществления вразмере фактических затрат (письмо Минфина России от31.03.09 №03-03-06/2/70).

Допустим, сумма страхового возмещения меньше, чем фактическая стоимость ремонта автомобиля. Есть мнение, что сумма затрат на ремонт, превышающая страховое возмещение, не принимается вцелях исчисления налога на прибыль. Оно основано написьме УФНС России по г.Москве от21.03.07 №19-11/25344. Отметим, что надлежащее правовое обоснование такой позиции вписьме отсутствует. Поэтому неудивительно, что выводы налоговиков впоследствии были опровергнуты как судебной практикой (постановления ФАС Московского от14.05.10 №КА-А40/4457-10 и Уральского от07.07.08 №Ф09-4771/08-С3 округов), так иМинфином России вуказанном выше письме.

Автомобиль восстановить невозможно. Здесь порядок учета расходов иной, поскольку автомобиль как основное средство подлежит списанию, но единообразия вмнениях нет. Минфин России соглашается стем, что стоимость утраченного имущества подлежит включению во внереализационные расходы (письма от30.07.09 №03-03-06/1/501 иот29.03.07 №03-03-06/1/185). Но конкретный пунктстатьи265 НКРФ, который обосновывает такое включение вситуации гибели транспортного средства вДТП, вразъяснениях ведомства не указан.

Практика показывает, что налогоплательщики учитывают убытки отповреждения имущества на основании подпункта6 пункта2 статьи265 НКРФ как потери отстихийных бедствий, пожаров, аварий идругих чрезвычайных ситуаций, истакими действиями соглашаются суды (постановление ФАС Поволжского округа от27.01.11 №А55-7952/2010). Однако списать данные расходы можно исогласно подпункту8 пункта1 статьи265 НКРФ как расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной амортизации.

 В случае гибели транспортного средства врезультате ДТП при получении страхового возмещения врасходы также списываются непринятые ранее кналоговому учету суммы страховой премии (страховых взносов). Речь идет остраховой премии, которая не возвращается страховщиком иуплачивается единовременно при заключении договора страхования со сроком действия, превышающим один отчетный период. Она должна признаваться врасходах равномерно втечение срока действия договора (п.6 ст.272 НКРФ). Поскольку при гибели имуще­ства договор страхования прекращает действие, списание оставшейся части страховой премии может быть произведено единовременно.

Сказанное не касается части страховой премии по договору ОСАГО, которая вслучае гибели автомобиля возвращается страхователю (п.33 и34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. постановлением ПравительстваРФ от07.05.03 №263). Такие суммы не учитываются врасходах (письмо Минфина России от16.11.05 №03-03-04/1/372).

В какой момент можно признать расходы. Минфин России настаивает, что включать врасходы стоимость утраченного имущества можно только впериод получения внереализационного дохода (письмо от29.03.07 №03-03-06/1/185). Кроме того, УФНС России по г.Москве вписьме от16.11.07 №20-12/110043 указало, что вслучаях необоснованного отказа страховщика ввозмещении расходов по ремонту застрахованного имущества эти расходы не учитываются как не соответствующие нормам статьи252 НКРФ до момента законного возмещения страховщиком расходов.

Данная позиция является спорной. Ведь возможность списания убытков отстихийных бедствий, пожаров, аварий идругих чрезвычайных ситуаций не связана стем, получает ли налогоплательщик страховое возмещение либо иную компенсацию данных убытков (подп.6 п.2 ст.265 НКРФ). Такой вывод подтверждает постановление ФАС Московского округа от14.05.10 №КА-А40/4457-10. В нем доводы инспекции осписании расходов на ремонт автомобилей не ранее того периода, вкотором компанией получено страховое возмещение этих расходов, признаны не основанными на положениях налогового законодательства.

Особенности исчисления НДС при получении страхового возмещения

Суммы страхового возмещения, получаемые при наступлении страхового случая, не связаны соплатой реализуемых товаров, работ, услуг. Поэтому они не включаются вбазу по НДС (письма Минфина России от24.12.10 №03-04-05/3-744 и ФНС России от29.12.06 №14-2-05/2354).

Налоговики против вычета НДС по расходам на ремонт при получении страхового возмещения таких расходов. Вычет НДС по товарам, работам иуслугам, приобретаемым для ремонта поврежденного автомобиля, производится на общих основаниях независимо оттого, что стоимость ремонтных работ компенсируется страховой организацией. Такой вывод следует из писем Минфина России от29.07.10 №03-07-11/321 иот15.04.10 №03-07-08/115.

Налоговики же считают, что суммы НДС фактически компенсируются налогоплательщику страховой компанией всоставе страхового возмещения. Поэтому предъявление НДС квозмещению из бюджета означает двойное возмещение налога. Также проверяющие указывают, что компания при таких обстоятельствах не несет реальных затрат на уплату налога.

Вместе стем по данному вопросу имеется положительная для налогоплательщиков судебная практика. Так, впостановлении от08.07.11 №КА-А40/6869-11 ФАС Московского округа отклонил доводы инспекции, указав, что вычет применяется на основании полученных счетов-фактур независимо оттого, что стоимость ремонтных работ компенсируется страховой организацией. Аналогичный вывод сделан впостановлении ФАС Московского округа от23.05.11 №КА-А40/4498-11.

При списании автомобиля по-прежнему могут возникнуть проблемы свосстановлением вычета. Если после ДТП транспортное средство не подлежит восстановлению, при его списании ранее истечения срока эксплуатации возникает вопрос овосстановлении НДС, принятого квычету при приобретении автомобиля. Минфин России считает, что НДС по недоамортизированным ОС нужно восстановить, поскольку выбытие имущества по причинам, не связанным среализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (письма от18.03.11 №03-07-11/61, от29.01.09 №03-07-11/22 иот15.05.08 №03-07-11/194).

 Как следует изстатьи170 НКРФ, восстанавливать НДС необходимо только вслучаях, прямо предусмотренных законом. Эти случаи закреплены впункте3 статьи170 НКРФ исреди них отсутствует такое основание, как списание всвязи снепригодностью основного средства. Впостановлении от27.01.11 №А55-7952/2010 ФАС Поволжского округа отметил, что Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих при списании сбаланса транспортных средств по причине их непригодности восстанавливать суммы НДС внедоамортизированной части.

Существует обширная арбитражная практика, подтверждающая, что уналогоплательщика отсутствует обязанность восстановления НДС втех случаях, когда на это нет прямого указания. Она основана на решении ВАСРФ от23.10.06 №10652/06. Из последних судебных актов— постановления ФАС Московского округа от23.03.12 №А40-51601/11-129-22 иот14.02.11 №А40-5381/10-115-65.

При передаче страховщикугодных остатков безопаснее начислить НДС. Обычно условием выплаты страховой организацией компенсации вразмере полной стоимости автомобиля всвязи сего гибелью вДТП является передача остатков имущества страховщику (п.5 ст.10 ЗаконаРФ от27.12.92 №4015-1 «Об организации страхового дела вРФ»). Вэтом случае страховое возмещение включает всебя рыночную стоимость поврежденного имущества (так называемыхгодных остатков). Поскольку передача прав собственности (втом числе безвозмездная) является реализацией вцелях исчисления НДС, возникает вопрос онеобходимости уплаты НДС при передаче транспортного средства страховой организации.

В данном контексте интересно постановление ФАС Московского округа от14.10.11 №А40-10959/11-107-49. В этом деле налоговый орган настаивал на необходимости восстановления НДС, ранее принятого квычету, при передаче автомобиля страховой организации после ДТП. Налогоплательщик включил страховое возмещение всостав внереализационных доходов, астоимость передаваемых страховщикугодных остатков без учета НДС— всостав доходов отреализации. При этом со стоимостигодных остатков он исчислил НДС. Несмотря на это, инспекция настаивала на восстановлении НДС. Ведь сумма налога куплате вбюджет была меньше, чем ранее принятая квычету при приобретении автотранспорта. Однако действия компании были признаны правомерными.

Отметим, налогоплательщик, самостоятельно исчислив иуплатив НДС отстоимости передаваемых страховщикугодных остатков, поступил вполне добросовестно. Если бы эта стоимость не была выделена при расчетах со страховой организацией и соответственно НДС соперации по передаче остатков транспортных средств не был уплачен, налоговикам было бы довольно трудно доначислить НДС. Апризнание передачигодных остатков безвозмездной операцией иначисление НДС согласно пункту2 статьи154 НКРФ вданном случае спорно. Ведь передача пришедшего внегодность транспорта страховщику не является безвозмездной, поскольку налогоплательщик получил страховое возмещение.

Поэтому суд одобрил порядок действий компании, отметив, что юридическое оформление передачи страховщику транспортного средства (годных остатков) всвязи сего полной гибелью имеет второстепенное значение по отношению кэкономическому смыслу такой хозяйственной операции. Врезультате суд указал, что возмездная передача страхователем страховщику транспортных средств всвязи сих гибелью является реализацией всмысле статей38 и39 НКРФ.

К сожалению, судебная практика по данному вопросу внастоящее время отсутствует. Поэтому самостоятельное исчисление НДС при передачегодных остатков страховой компании представляет собой минимизацию налоговых рисков. Положительный момент заключается втом, что такое начисление будет дополнительным основанием для невосстановления НДС снедоамортизированной стоимости автомобиля.

Отметим, врассмотренном деле стоимостьгодных остатков поврежденного автомобиля была определена исходя из их рыночной стоимости на дату ДТП, рассчитанной независимой экспертизой, что соответствует положениям статьи274 НКРФ.

Взыскание ущерба через суд влечет особые налоговые последствия

Присужденная сумма возмещения ущерба не облагается НДС. Если сумма полученного страхового возмещения меньше, чем сумма причиненного врезультате ДТП ущерба, то непокрытая страховым возмещением сумма убытка может быть взыскана свиновной стороны всудебном порядке. Присужденная впользу налого­плательщика сумма сдаты вступления всилу решения суда является его внереализационным доходом (п.3 ст.250 НКРФ). Налогом на добавленную стоимость она не облагается, так как ее получение не связано соплатой за реализованные товары, работы или услуги (ст.146 и162 НКРФ).

У виновной стороны вобщем случае сумма возмещения ущерба учитывается врасходах. Ответственным лицом за вред, причиненный врезультате ДТП, является организация как владелец транспортного средства— источника повышенной опасности (ст.1079 ГКРФ). Как работодатель организация отвечает за действия работников при исполнении трудовых обязанностей (ст.1068 ГКРФ). Сучетом этого суммы взысканных скомпании убытков являются ее внереализационным расходом (подп.13 п.1 ст.265 НКРФ, письмо Минфина России от16.10.09 №03-03-06/1/668).

 Если сорганизации взысканы убытки, причиненные врезультате ДТП, то организация вправе взыскать эти убытки сработника— водителя транспортного средства. Основание— всилу статьи238 ТКРФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Причем если ДТП произошло по вине работника, который был привлечен вустановленном порядке кадминистративной ответственности за нарушение правил дорожного движения, то наступает его полная материальная ответственность (п.6 ст.243 ТКРФ).

Компенсация сотрудником ущерба является внереализационным доходом работодателя (п.3 ст.250 НКРФ). При этом не имеет значения, взыскана ли сумма убытков сработника всудебном порядке или уплачена им добровольно. Тем более что всилу статьи248 ТКРФ работник, виновный впричинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. Авзыскание свиновного лица суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.

При методе начисления момент признания данного дохода не зависит отего фактического получения (подп.4 п.4 ст.271 НКРФ). Таким моментом может считаться одна из следующих дат:

  • вступления взаконную силу решения суда овзыскании ущерба;
  • вынесения распоряжения овзыскании ссотрудника суммы ущерба;
  • признания работником суммы ущерба (письменного обязательства или соглашения одобровольном возмещении сумм).

Взысканная по решению суда сводителя или добровольно уплаченная им сумма также не облагается НДС как выплата, не связанная среализацией товаров, работ или услуг (ст.146 и162 НКРФ).

При отказе компании отвзыскания ущерба свиновного работника признавать расходы рискованно. Взыскание ущерба сработника— это право, ане обязанность работодателя. Он может сучетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться отего взыскания свиновного работника (ст.240 ТКРФ).

 Здесь кроется очередная проблема. Если организация, возместившая ущерб по ДТП третьей стороне, не взыскивает причиненные ей самой убытки свиновного работника, то, по мнению налоговиков, она не имеет права учитывать врасходах суммы такого возмещения (письмо УФНС России по г.Москве от09.12.10 №16-15/129888@).

Аналогичные выводы можно сделать из письма Минфина России от14.10.10 №03-03-06/1/648. В случае отказа отвзыскания ущерба свиновного работника сумма затрат организации по восстановлению автотранспорта после ДТП исумма, выплаченная другому участнику ДТП, не могут быть отнесены красходам вцелях налогообложения прибыли. Основание— данные расходы не будут экономически обоснованными (ст.252 НКРФ). Такой же вывод можно сделать ивситуации осуществления затрат свыше суммы полученного страхового возмещения без взыскания данных дополнительных расходов сработника— виновника ДТП (письма от24.07.07 №03-03-06/1/519 иот09.04.07 №03-03-06/2/66).

Однако суды вподобных ситуациях обычно встают на сторону налогоплательщика. Они указывают, что налоговое законодательство не содержит ограничений по учету расходов на ремонт основного средства взависимости отпричин, повлекших ремонт, атакже отреализации компанией права на подачу регрессного иска кводителю— виновнику ДТП (кпримеру, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от24.06.09 №А53-6877/2008-С5-37 (оставлено всиле определением ВАСРФ от21.09.09 №ВАС-12223/09)).

Аналогичные выводы делают суды вотношении затрат по оплате ущерба, нанесенного третьим лицам. Они указывают, что подпункт13 пункта1 статьи265НКРФ не содержит условия онеобходимости взыскания уплаченных сумм свиновника (постановления ФАС Уральского от13.03.09 №Ф09-1303/09-С2 иСеверо-Западного от20.11.08 №А05-10210/2007 округов)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль