Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

838
Как показали результаты исследования, самыми спорными моментами оформления счета-фактуры, к которым чаще всего придираются налоговые инспекторы, являются подписание счета-фактуры с помощью факсимиле, отсутствие в этом документе наименования и кода валюты, а также указание фактического адреса нахождения продавца

Редакция РНК подготовила рейтинг самых спорных реквизитов счета-фактуры, по которым налоговые органы могут отказать организации в вычете НДС. Нами было выбрано 11 самых спорных моментов. Далее мы обратились к аудиторам и налоговым консультантам с просьбой проранжировать их по популярности обращения налогоплательщиков по тем или иным вопросам (список экспертов представлен во врезке внизу справа). По итогам опроса мы вывели средний балл и составили рейтинг.

Одновременно мы предложили оценить пользователям сайта www.rnk.ru, из-за неправильного заполнения каких реквизитов, по их мнению, может последовать отказ в вычете НДС. Результаты опроса представлены в виде диаграмм к каждому пункту.

Подчеркнем, при подготовке материала мы учитывали письма Минфина России, а также постановления судов, опубликованные в момент действия постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 , только в том случае, если они не утратили актуальность после вступления в силу постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее — постановление № 1137 ). Ведь реквизиты официальной формы счета-фактуры не претерпели кардинальных изменений. Соответственно ряд моментов ее заполнения так и остались спорными.

Напомним, некоторые корректировки были внесены в шапку документа, которая увеличилась по сравнению с прежней на две строки. Первая из них касается нового порядка внесения исправлений в счет-фактуру, а вторая — наименования используемой валюты. Кроме того, в новой форме счета-фактуры появились дополнительные реквизиты — коды единиц измерения и код страны происхождения товаров.

Конечно, зная требовательность инспекторов к оформлению счетов-фактур, в спорной ситуации проще попросить поставщика переделать счет-фактуру. Так на практике и поступают чаще всего. Однако бывают случаи, когда это уже невозможно.

К примеру, если ошибка выявлена уже в период проведения камеральной проверки и инспекторы зафиксировали ее. Или же в периоде обнаружения ошибки у компании-продавца сменился главный бухгалтер. Следовательно, выставить счет-фактуру задним числом уже не получится. А перевыставление этого документа в текущем периоде обяжет компанию-покупателя восстанавливать вычет в периоде совершения сделки и платить пени.

В таких случаях выгоднее попробовать защитить вычет по первоначальному счету-фактуре. Тем более что во многих случаях для этого есть все шансы.

1. Счет-фактура подписан с помощью факсимиле

Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

По мнению аудиторов и консультантов, такая ситуация чаще всего встречается на практике. И 84% опрошенных компаний отказываются заявлять вычет по счетам-фактурам с факсимильной подписью.

Как подчеркнула Виктория Дьячкова, ведущий аудитор ООО АК «ЮКОН/эксперты и консультанты», положения статьи 169 НК РФ не содержат норм, позволяющих оформлять документы по исчислению НДС с использованием факсимильной подписи. Отступление от установленных правил влечет отказ в применении вычетов по таким счетам-фактурам.

Возможность использования факсимильной подписи, в том числе если это предусмотрено соглашением сторон, установлена гражданским законодательством и не запрещена Налоговым кодексом

Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина России, указывая, что подписание счетов-фактур факсимиле неправомерно (письма от 01.06.10 № 03-07-09/33 и от 17.09.09 № 03-07-09/48 ). Чиновников поддерживают и суды (постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № А33-20240/2009 , ФАС Северо-Западного от 17.05.12 № А56-33605/2011 , от 11.04.12 № А56-69600/2010 , Северо-Кавказского от 10.10.11 № А32-36163/2010 , Центрального от 10.04.12 № А48-2739/2010 , Волго-Вятского от 11.07.11 № А11-4080/2010 и Восточно-Сибирского от 02.12.10 № А33-20240/2009 округов).

Однако 16% практиков считают, что факсимильная подпись на счете-фактуре не мешает заявить вычет НДС. Возможность использования факсимильной подписи установлена гражданским законодательством ( п. 2 ст. 160 ГК РФ ) и не запрещена Налоговым кодексом, отметила Татьяна Ильинова, руководитель аудиторско-правового департамента аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа».

Эксперты

Виктория Варламова, главный эксперт по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

Виктория Дьячкова, ведущий аудитор ООО АК «ЮКОН/эксперты и консультанты»

Татьяна Ильинова, руководитель аудиторско-правового департамента аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа»

Ростислав Кириенко, налоговый эксперт, юрист ЗАО «Комплексные энергетические системы»

Ольга Черевадская, директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит»

Некоторые арбитры принимают решения в пользу налогоплательщиков, указывая, что запрета на использование факсимиле в налоговом законодательстве нет. При этом они подчеркивают, что оно является не копией подписи, а способом воспроизведения личной подписи (постановления ФАС Московского от 07.03.12 № А40-128912/10-127-739 , Поволжского от 23.08.11 № А12-22764/2010 , от 17.05.11 № А55-17448/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.09.11 № ВАС-12001/11 ),Центрального от 12.08.11 № А48-3632/2010 и Западно-Сибирского от 14.06.11 № А03-11715/2010 округов).

В определении от 13.02.09 № ВАС-16068/08 ВАС РФ также указал, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом между сторонами не свидетельствует о нарушении требований статьи 169 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Западно-Сибирского от 03.12.10 № А45-16746/2009 и Волго-Вятского от 10.08.09 № А29-7385/2008 округов.

2. В счете-фактуре отсутствует или указан неверный код или наименование валюты

Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

Согласно подпункту «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 ) в счете-фактуре обязательно должно быть указано наименование валюты и ее цифровой код. Если эти данные не проставлены или проставлены с ошибкой, то это является основанием для отказа в вычете по НДС.

По мнению Минфина России, такая ошибка препятствует идентификации стоимости товаров, работ или услуг и суммы НДС, указанных в данном счете-фактуре. В связи с этим ведомство рекомендует исправлять счета-фактуры с такими недочетами, а также указывает, что подобные счета-фактуры не регистрируются в книге покупок ( письмо от 11.03.12 № 03-07-08/68 ). Эту позицию поддержали 60% опрошенных.

Однако с таким мнением не согласны 40% опрошенных компаний. Ведь идентифицировать стоимость товара инспекция может, даже если в счете-фактуре верно указан только один из показателей — либо код, либо наименование валюты. Но при несовпадении кода валюты и ее наименования у налоговиков, скорее всего, возникнет вопрос, какой показатель считать верным. Поэтому налогоплательщик, получивший счет-фактуру с разночтениями в наименовании и коде валюты, может приложить к нему документ, подтверждающий валюту, в которой производятся расчеты. К примеру, договор.

Всего 16% опрошенных примут к учету счет-фактуру с факсимиле, остальные 84% предпочитают не рисковать и не принимать к вычету налог по таким документам

Как подчеркнула Виктория Дьячкова, в отличие от наименования код валюты не назван в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры, установленных пунктом 5 статьи 169 НК РФ (см. врезку ниже). А в силу абзаца 3 пункта 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к заполнению счета-фактуры, не предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ, не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Напомним, что положения НК РФ имеют приоритет перед иными нормативно-правовыми актами, регулирующими налоговые отношения. Следовательно, инспекция не вправе отказать в вычете по счету-фактуре, в котором не указан только код валюты. Однако, учитывая позицию Минфина, свою точку зрения налогоплательщикам придется отстаивать в суде.

3. В счете-фактуре указан только фактический адрес продавца и покупателя, а не юридический

Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

Указание адреса покупателя и продавца является обязательным реквизитом счета-фактуры ( п. 5 ст. 169 НК РФ ). Однако в НК РФ не уточнено, какой адрес должен быть в нем отражен — юридический или фактический.

Большинство опрошенных — 75% считают, что в счете-фактуре нужно указывать юридический адрес. Этого требуют и Правила заполнения счетов-фактур, в которых упоминаются адреса покупателя и продавца в соответствии с их учредительными документами.

Контролирующие органы изначально требовали, чтобы в счете-фактуре были указаны такие же адреса, как и в учредительных документах (письма Минфина России от 16.10.09 № 03-07-14/98 и УФНС России по г. Москве от 13.12.06 № 19-11/109634 ). Есть и решение суда, в котором арбитры отказали организации в праве на вычет на основании указания адреса, который не соответствовал адресу госрегистрации ( постановление ФАС Поволжского округа от 10.09.09 № А12-2476/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.12.09 № ВАС-16130/09 )).

Если в счете-фактуре указан неверный код валюты либо отсутствует наименование валюты, это является основанием для отказа в вычете по НДС

Однако четверть компаний не согласны с такой точкой зрения. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать в том числе продавца и покупателя, не являются основанием для отказа в принятии к вычету налога. Это прямо прописано в абзаце 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ.

Как подчеркнула Виктория Варламова, главный эксперт по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт», неправильный адрес покупателя не назван среди оснований для непринятия к вычету НДС. Поэтому если наименование продавца (покупателя) и его ИНН указаны верно, то налоговый орган без труда сможет определить, кто является продавцом (покупателем). Таким образом, ошибку в адресе можно отнести к несущественным. Соответственно отказ в вычете на таком основании неправомерен.

Судьи также не считают неправильное указание адреса существенной ошибкой, при этом арбитры указывают на то, что в статье 169НК РФ не прописано, какой именно адрес следует указывать в счете-фактуре (постановления ФАС Дальневосточного от 25.01.12 № А73-1596/2011 , Московского от 01.02.11 № А40-20041/10-4-120 , от 19.10.10 № А40-391/10-116-9 , от 20.08.10 № А40-98565/09-76-675 , Северо-Кавказского от 12.05.11 № А53-16333/2010 , Центрального от 02.06.10 № А35-5711/2008 , от 24.08.09 № А09-2560/2008 и Северо-Западного от 08.07.09 № А13-2484/2007 округов).

Кстати

Перечень обязательных реквизитов в счете-фактуре

Для наглядности приведем перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, указанных в пункте 5 статьи 169 НК РФ:

— порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
— наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
— наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
—  номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
— наименование отгруженных товаров либо описание выполненных работ, оказанных услуг и единиц их измерения;
— количество или объем поставляемых по счету-фактуре товаров, работ или услуг исходя из принятых по ним единиц измерения;
— наименование валюты;
—  цена за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
— стоимость товаров, работ или услуг, имущественных прав за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога;
— сумма акциза по подакцизным товарам;
— налоговая ставка;
—  сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ или услуг, имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
—  стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
— страна происхождения товара;
— номер таможенной декларации

4. В счете-фактуре неправильно указан ИНН поставщика

Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

Налоговики, скорее всего, не примут к вычету НДС по счету-фактуре, в котором неправильно указан ИНН поставщика. В этом уверены 82% участников опроса. Ведь ИНН входит в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры ( п. 5 ст. 169 НК РФ ).

Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина России, поясняя, что по счетам-фактурам, в которых неправильно указан или вообще не указан ИНН поставщика, вычет не применяется, так как они составлены с нарушением ( письмо от 27.07.06 № 03-04-09/14 ).

Как показывает практика, отметила Татьяна Ильинова, даже если организация укажет в счете-фактуре все остальные данные, позволяющие идентифицировать налогоплательщика (адрес, наименование и организационно-правовую форму), отсутствие ИНН, с большой долей вероятности, приведет к возникновению противоречий с налоговыми органами и послужит причиной отказа в вычете.

Позиция судов по этому вопросу неоднозначна. Некоторые арбитры встают на сторону налоговиков (постановления ФАС Центрального от 05.04.12 № А68-2733/11 , от 18.07.11 № А62-3966/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.11.11 № ВАС-14317/11 ),Поволжского от 04.02.11 № А55-1176/2010 и Восточно-Сибирского от 21.07.09 № А74-24/09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.10.09 № ВАС-12632/09 ) округов).

Однако есть и противоположное мнение, которое поддерживают 19% респондентов. Некоторые суды также указывают, что ошибка в ИНН контрагента не должна препятствовать налоговому органу в его идентификации, если остальные реквизиты счета-фактуры указаны верно либо к нему приложены иные документы, идентифицирующие поставщика (постановления ФАС Северо-Западного от 15.02.12 № А52-1421/2011 , от 13.09.11 № А13-3198/2010 и от 21.12.10 № А66-3726/2010 , Волго-Вятского от 11.11.10 № А29-1632/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.02.11 № ВАС-452/11 ) и Уральского от 16.09.10 № А47-12109/2009 округов).

Если ошибки в ИНН являются опиской или технической опечаткой, суды, скорее всего, примут сторону налогоплательщика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.09.11 № А13-3198/2010 и от 21.12.10 № А66-3726/2010 ). Такую позицию разделяют только 18% респондентов.

75% опрошенных считают, что если в счете-фактуре проставлен фактический адрес организации, то вычет по нему принять нельзя

Отметим, что специалисты Минфина России в недавнем письме по аналогичной теме (ошибка в наименовании покупателя) указали, что, если ошибка содержит незначительный дефект, например пропущена буква или, наоборот, проставлены лишние символы, такой счет-фактура не может являться основанием для отказа в вычете ( письмо от 02.05.12 № 03-07-11/130 ). Косвенно этот аргумент можно использовать и при ошибке в ИНН.

5. В счете-фактуре представлена неполная информация о товаре

Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

Мнения участников опроса разделились практически поровну: 48% считают правомерным отказ в вычете, если отсутствует полная информация о товаре, а 52% готовы отстаивать свою позицию в суде.

Как пояснила Виктория Дьячкова, при отсутствии в счете-фактуре полной информации о товаре налоговики могут руководствоваться наименованием товаров, описанием работ или услуг, перечисленных в договорах между продавцом и покупателем. Соответственно отказ в вычете на таком основании неправомерен.

По мнению судов, ошибку в адресе можно отнести к несущественным ошибкам, соответственно отказ в вычете на таком основании неправомерен

В большинстве случаев суды принимают сторону налогоплательщиков, признавая правомерными вычеты по счетам-фактурам без полного описания товара, работы или услуги. Ведь Налоговый кодекс не требует этого. Кроме того, указание расшифровки не может свидетельствовать о реальности проведения хозяйственной операции (постановления ФАС Уральского от 23.12.11 № А07-4203/11 , Московского от 06.02.12 № А40-46403/11-91-198 , от 25.10.11 № А41-29365/10 , от 28.10.11 № А40-13676/11-20-61 и от 24.08.11 № А41-2970/10 , Поволжского от 06.10.11 № А55-1733/2011 , Западно-Сибирского от 17.10.11 № А45-25079/2009 , Центрального от 08.07.10 № А64-6646/09 и Северо-Кавказского от 25.06.10 № А53-24161/2009 округов).

Поддержал налогоплательщиков и Минфин России, разъяснив, что счет-фактура, в котором указана неполная информация о товаре, не является основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует идентификации этого товара ( письмо от 10.05.11 № 03-07-09/10 ).

Отметим, что ранее Минфин придерживался противоположного мнения, указывая, что если в счете-фактуре нет описания выполненных работ, то вычет по такому счету-фактуре неправомерен ( письмо от 22.01.09 № 03-07-09/02 ). Аналогичного мнения придерживаются и некоторые суды (постановления ФАС Поволжского округа от 04.05.10 № А55-12359/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.07.10 № ВАС-9295/10 ) и от 07.07.09 № А72-6039/2008 ).

Однако инспекторы на местах зачастую отказывают организациям в предоставлении вычета на таких основаниях. Но, судя по наличию положительной судебной практики в пользу налогоплательщика, право на вычет компания может отстоять в суде.

6. Счет-фактура подписан неуполномоченным лицом

Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

Отсутствие ИНН, с большой долей вероятности, приведет к противоречиям с налоговыми органами и послужит причиной отказа в вычете — такого мнения придерживаются 82% участников опроса

Некоторые судьи прямо указывают, что счета-фактуры, подписанные неуполномоченными лицами, не дают налогоплательщику права на вычет. Свою позицию арбитры аргументируют тем, что в этом случае вычеты по НДС не являются документально подтвержденными (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.08 № А40-16436/07-107-121 , ФАС Восточно-Сибирского от 11.05.12 № А19-19562/2011 ,Поволжского от 26.01.12 № А55-10206/2011 , Северо-Западного от 20.04.12 № А56-38328/2011 , Западно-Сибирского от 23.04.12 № А81-2396/2011 и Московского от 24.04.12 № А40-75947/11-99-337 округов). Большая половина (63%) участников опроса соглашается с позицией налоговиков, считая, что по такому счету-фактуре вычет неправомерен.

Однако эти аргументы не убеждают 37% респондентов. Суды встают на сторону организации в тех случаях, когда подписание счетов-фактур неуполномоченным лицом было единственным нарушением, а в остальном в добросовестности покупателя усомниться нельзя. Кроме того, суды полагают, что налогоплательщик не обязан проверять достоверность сведений в полученных счетах-фактурах (постановленияПрезидиума ВАС РФ от 20.04.10 № А11-1066/2009 , ФАС Московского от 12.04.12 № А41-16433/11 , от 05.03.12 № А40-69750/10-111-346 и от 29.02.12 № А40-81984/11-20-347 , Северо-Кавказского от 13.03.12 № А53-6554/2011 , Восточно-Сибирского от 11.08.11 № А10-4733/2010 , Дальневосточного от 12.09.11 № А73-9250/2010 , от 23.06.11 № А59-3376/2010 и Центрального от 12.07.11 № 62-9160/2009 округов).

Особняком стоят ситуации, когда предотвратить подписание счетов-фактур иным лицом было невозможно, например при смерти руководителя либо его нахождении в местах лишения свободы. Одни суды указывают, что принимать суммы налога к вычету по такому счету-фактуре правомерно (постановления ФАС Северо-Кавказского от 15.03.12 № А32-25584/2010 , Северо-Западного от 17.06.11 № А42-2759/2009 и от 19.09.11 № А56-64533/2010 округов). Другие подчеркивают, что счета-фактуры, подписанные после смерти руководителя организации, не несут достоверную информацию, соответственно не могут подтверждать вычет НДС (постановления ФАС Московского от 24.04.12 № А40-75947/11-99-337 и Западно-Сибирского от 23.04.12 № А81-2396/2011 округов).

48% считают правомерным отказ в вычете, если отсутствует полная информация о товаре, а 52% готовы отстаивать свою позицию в суде

7. Счет-фактура содержит только подписи руководителя и главбуха без расшифровок

Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

Инспекторы настаивают на том, что без расшифровок подписей в счете-фактуре компания не может заявить вычет НДС по нему. С такой позицией согласно большинство опрошенных — 73%.

ВАС РФ также указывает, что счет-фактура без расшифровки подписей не является основанием для вычета ( определение от 20.02.08 № 2012/08 ). Некоторые арбитражные суды поддерживают такую позицию, отмечая, что при отсутствии в счетах-фактурах расшифровки подписей невозможно установить лиц, их подписавших (постановления ФАС Северо-Кавказского от 13.03.12 № А53-4199/2011 ,Уральского от 19.08.11 № А71-10999/2010 и Северо-Западного от 21.05.10 № А66-10057/2009 округов).

Однако у 27% компаний иное мнение. Среди обязательных реквизитов, перечисленных в НК РФ, указаны подписи руководителя и главного бухгалтера, но не упомянута их расшифровка, заметила Ольга Черевадская, директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит». Требование к расшифровке подписей установлено только в форме счета-фактуры. Оно предусмотрено в целях установления факта подписания документа надлежащим лицом. При этом отсутствие такой расшифровки не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС.

Если организация принимает к вычету НДС на основании счетов-фактур, не содержащих расшифровки подписей, у нее велика вероятность возникновения риска непринятия такого документа как основания для вычета налога, подчеркнула Татьяна Ильинова. Несмотря на то что расшифровка подписей не упомянута в обязательных реквизитах, свободная трактовка понятия «идентификация» данных счетов-фактур, которая определяет правильность их оформления, позволяет налоговым органам делать обратный вывод.

Арбитражная практика также не свидетельствует о единообразном подходе. Так, в определениях ВАС РФ от 07.02.08 № 281/08 и от 21.05.08 № 6297/08 выражено мнение, в соответствии с которым по счету-фактуре, не содержащему расшифровки подписей, можно принимать НДС к вычету.

Счета-фактуры, подписанные неуполномоченными лицами, не дают налогоплательщику права на вычет, большая половина опрошенных (63%) с этим согласна

Нижестоящие судебные инстанции тоже нередко принимают сторону налогоплательщика, указывая, что в налоговом законодательстве не содержится требований об обязательной расшифровке подписи, поэтому такие счета-фактуры оформлены без нарушения (постановления ФАС Центрального от 28.12.11 № А64-1317/2010 , Северо-Кавказского от 12.05.11 № А53-10830/2010 , Московского от 19.05.11 № А40-31488/10-142-189 , от 05.07.10 № А40-12287/09-99-912 и от 27.09.10 № А40-169401/09-116-1035 округов).

8. В счете-фактуре, выставленном обособленным подразделением, указаны только реквизиты подразделения, а не головной организации

Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

Подавляющее большинство опрошенных (73%) остерегутся заявлять вычет, если в счете-фактуре, выставленном обособленным подразделением, в строке «Продавец» будет указано наименование подразделения, а не головной организации.

Дело в том, что обособленные подразделения российских организаций не признаются плательщиками НДС ( ст. 143 НК РФ ). Поэтому, если товары реализуются организациями через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться ими только от имени организаций.

Как пояснила Татьяна Ильинова, при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках «Продавец», «Покупатель» и «Адрес» указываются реквизиты организации-продавца. Наименование и почтовый адрес структурного подразделения указываются в графе «Грузоотправитель и его адрес» или «Грузополучатель и его адрес». При этом отражается тот КПП, который присвоен подразделению (письма Минфина России от 26.01.12 № 03-07-09/03 , от 03.04.12 № 03-07-09/32 , от 13.04.12 № 03-07-09/35 , от 10.02.12 № 03-07-09/06 и от 02.11.11 № 03-07-09/36 ). Соответственно при указании реквизитов только обособленного подразделения налоговики могут отказать организации в вычете по такому счету-фактуре.

Однако 27% респондентов все же рискнут принять вычет НДС по такому счету-фактуре. Ведь, как отметила Виктория Варламова, если в счете-фактуре указаны данные представительства или филиала, например в строке «Продавец» указано «Филиал ООО “Компания” в г. Рязани», то такая информация, а также ИНН продавца позволяет налоговым органам идентифицировать продавца. Значит, такой недочет в заполнении счета-фактуры не может являться основанием для отказа в вычете НДС. Однако не исключено, что данную точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.

9. В счете-фактуре неверно заполнены графы «Страна происхождения товара» и «Номер таможенной декларации»

Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

По таким счетам-фактурам налоговики на местах могут отказать организации в вычете, ссылаясь на их ненадлежащее оформление. Эту точку зрения поддержали 42% респондентов и некоторые суды. Основанием для таких решений судей являлось отсутствие данных о стране происхождения товара и номере таможенной декларации (постановления ФАС Северо-Кавказского от 29.09.11 № А53-22812/2010(оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.02.12 № ВАС-1127/12 ) и Уральского от 23.07.09 № А47-2217/2008 округов).

Как подчеркнула Виктория Варламова, в данном случае речь идет о полном отсутствии страны происхождения или номера таможенной декларации, а не о неверном заполнении строк счета-фактуры. Если в этих графах вообще нет сведений, налоговый орган может расценить это как отсутствие обязательного реквизита. Соответственно на основании пункта 2 статьи 169 НК РФ он откажет в вычете по счету-фактуре, в котором отсутствует обязательный реквизит.

73% опрошенных предпочитают не спорить с налоговиками, признавая, что вычет неправомерен, если нет расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера

В то же время есть письма Минфина России, в которых указано, что ошибки при заполнении этих реквизитов не могут являться основанием для непринятия НДС к вычету, если налоговый орган смог идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товара, а также ставку и сумму налога ( письмо от 18.02.11 № 03-07-09/06 ). Правомерность такой позиции признают больше половины опрошенных (58%).

Судьи в большинстве случаев поддерживают налогоплательщиков, указывая, что отсутствие в выставленных счетах-фактурах данных о стране происхождения товара и номере таможенной декларации не является препятствием для вычетов.

Арбитры подчеркивают, что согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ страна происхождения товара, номер таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие сведений в предъявляемых им счетах-фактурах информации, содержащейся в полученных им счетах-фактурах и товаро-сопроводительных документах.

Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного от 20.02.12 № А56-14506/2011 , от 22.08.11 № А56-65102/2010 ,от 21.12.10 № А05-4026/2010 , Московского от 23.12.11 № А40-114823/10-127-597 , от 25.01.11 № А40-19917/10-90-186 , от 17.03.11 № А40-14415/10-115-123 , от 14.07.10 № А40-100366/09-4-643 и от 27.01.11 № А40-170800/09-35-1264 округов.

10. В счете-фактуре будет нарушен хронологический порядок нумерации

Отсутствие в выставленных счетах-фактурах данных о стране происхождения товара и номере таможенной декларации не является препятствием для применения вычетов — аналогичное мнение у 58% опрошенных

Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 НК РФ счет-фактура должен иметь порядковый номер. Нарушение этого правила делает документ непригодным для подтверждения права на вычет, именно такой позиции придерживаются налоговики на местах, отказывая компаниям в предоставлении вычета по счету-фактуре с ошибочной нумерацией. И 28% респондентов не собираются с ними спорить, предпочитая отказаться от вычета.

Однако, как подчеркнула Ольга Черевадская, в статье 169 НК РФ содержатся требования к наличию номера у счета-фактуры, но не к порядку нумерации.

Как показывает арбитражная практика, нарушение порядка нумерации счетов-фактур само по себе не является основанием для отказа в вычете НДС, указала Виктория Варламова. Для этого необходимы весомые доказательства, свидетельствующие о согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, направленности действий на получение необоснованной налоговой выгоды (постановления ФАС Московского от 20.02.09 № А40-40543/08-118-144 , от 25.06.09 № А40-54349/08-4-230 , Уральского от 29.04.09 № А47-3275/2008АК-30 , Северо-Западного от 16.03.09 № А05-8288/2008 , Северо-Кавказского от 08.05.09 № А53-10331/2008-С5-14 округов,Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.10 № А53-29918/2009 ).

Отметим, что указанные судебные решения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, утвержденногопостановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 . Однако полагаем, что они актуальны и в отношении новых правил.

Ошибки в порядковых номерах счетов-фактур являются несущественным нарушением, которое не влечет отказа в вычете

Также есть судебные решения, в которых отмечается, что отсутствие порядковых номеров счетов-фактур является несущественным нарушением и не влечет отказа в вычете (постановления ФАС Московского от 13.02.12 № А40-44834/11-90-194 , от 10.08.11 № А41-41420/09 , Центрального от 05.04.11 № А35-7442/2008 и Западно-Сибирского от 15.06.06 № А27-22152/05-6 округов). Минфин соглашается с тем, что неправильная нумерация счетов-фактур вычетам не мешает (письма Минфина России от 22.05.12 № 03-07-09/59 иот 15.05.12 № 03-07-09/53 ).

Как видно по наличию споров, налоговики, скорее всего, не примут такой счет-фактуру как основание для вычета НДС. Но налогоплательщик может отстоять свое право. На это готовы пойти 72% опрошенных, которые считают такое нарушение несущественным для отказа в вычете.

11. В счете-фактуре не указаны ссылки на договор

Рейтинг спорных реквизитов счетов-фактур, которые могут лишить покупателя вычета НДС

Статья 169 НК РФ содержит исчерпывающий перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Отражение ссылки на договор в данном перечне не предусмотрено. Соответственно отказ в вычете на таком основании неправомерен. Однако официальной позиции по этому вопросу нет, а судебная практика противоречива.

Некоторые арбитры поясняют: отсутствие ссылок на договор в счете-фактуре не является нарушением. Судьи указывают, что отсутствие в счетах-фактурах номера договора при указании его даты и наименования выполненных работ не лишает эти документы доказательственной силы (постановления ФАС Московского от 22.11.10 № А40-168846/09-99-1340 , Поволжского от 29.05.08 № А55-13934/2007 иУральского от 13.03.08 № А60-12330/07 округов). Аналогичного мнения придерживается абсолютное большинство (84%) участников опроса.

Отсутствие в счетах-фактурах номера договора при указании его даты и наименования выполненных работ не лишает эти документы доказательственной силы

Однако нередки случаи, когда налоговики на местах отказывают в вычете налогоплательщикам по таким счетам-фактурам. Не спорят с ними 16% опрошенных. Как подчеркнула Ольга Черевадская, арбитры признают правомерность претензий налоговых органов по таким основаниям только в совокупности с другими нарушениями.

Например, в актах о приемке выполненных работ и актах оказанных услуг не заполнены отдельные реквизиты, в них отсутствуют отметки о приемке работ заказчиком, контрагент не находится по адресу регистрации. Кроме того, ссылки на договор отсутствуют не только в счетах-фактурах, но и в актах выполненных работ ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.11 № А13-5629/2010 ).

Аналогичная ситуация была рассмотрена в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.11 № А53-20949/2010 : в счете-фактуре не было указано наименование выполненных работ, отсутствовали ссылки на договоры и акты выполненных работ. Арбитры пришли к выводу, что такой счет-фактура влечет невозможность проверки фактического исполнения услуг и обоснования налогового вычета. Если же контролеры не выявили других нарушений, кроме того, что счета-фактуры не содержат номер договора, то их претензии неправомерны

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль