Российский налоговый курьер

Нужно ли округлять сумму налога в декларации до полных рублей?

  • 5 декабря 2014
  • 16059
  • Средний балл: 0 из 5

ВАС РФ решил, что НК РФ не устанавливает обязанности округлять в декларации по «упрощенке» сумму налога. Однако порядок заполнения отчетности по некоторым налогам требует соблюдать это правило. Должна ли компания при подготовке налоговой отчетности округлять сумму налога?

Округление налогов в 2015 году

В августе ВАС РФ признал недействующим пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. По мнению заявителя и суда, правило округления до полного рубля, установленное данным пунктом, противоречит положениям статьи 346.20 НК РФ, так как изменяет сумму налога, причитающуюся к уплате. Рассмотрев материалы дела, ВАС РФ пришел к выводу, что НК РФ не устанавливает обязанности округлять суммы «упрощенного» налога. И изменение суммы налога путем ее уменьшения или увеличения до полных рублей противоречит пункту 1 статьи 3 НК РФ. Согласно этой норме каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (решение  ВАС РФ от 20.08.12 № 8116/12 ).

Что касается иных налогов, то Налоговый кодекс прямо требует округлять налог до полных рублей только в отношении НДФЛ, ЕНВД и НДПИ. А вот по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество такое требование содержится лишь в инструкциях по заполнению деклараций. Так, согласно пункту 17 Порядка заполнения декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н) значения стоимостных показателей должны указываться в декларации в полных рублях — показатели менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В связи с этим возникает вопрос: нужно ли округлять сумму налога в декларации по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество организации и др. в 2015 году до полных рублей после принятия решения ВАС РФ в отношении «упрощенки»?

«Стоимостные показатели налоговых деклараций необходимо указывать исключительно в полных рублях»

Э.Ш. Зиатдинов, налоговый адвокат юридической компании «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»

«На мой взгляд, округлять в декларации сумму налога до целого рубля необходимо и на то есть несколько причин. Во-первых, указанное решение ВАС РФ принято только в отношении налога, уплачиваемого при применении УСН. Иные налоги не затронуты. Кроме того, данным решением всего лишь признан недействующим пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Это говорит о том, что теперь вопрос о порядке заполнения декларации по УСН нормативно не урегулирован и налогоплательщик вправе сам выбрать, округлять в декларации сумму налога или прописывать ее с копейками.

Во-вторых, по остальным налогам действуют и никем не отменены нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок заполнения деклараций. К примеру, по налогу на прибыль это приказ ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@, в пункте 2.1которого сказано, что все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. То есть имеются четко прописанные правила, которым необходимо следовать. В противном случае высока вероятность того, что декларацию с копейками просто не примут.

Наконец, указание копеек в декларациях не только усложнит работу налоговым органам, но и может внести путаницу и повлечь многочисленные технические ошибки, а как следствие — налоговые споры».

«Указание суммы налога в рублях и копейках допустимо, поскольку округление искажает обязанность по уплате налога»

А.В. Москалев, управляющий партнер юридического центра «АТЛАНТ»

«На мой взгляд, логичнее сумму налога не округлять. Ведь порядок исчисления налога с округлением стоимостных показателей установлен только в отношении определенных видов налогов. Представляется, что это сделано законодателем умышленно.

Кроме того, из статьи 4 и пункта 7 статьи 80 НК РФ следует, что правила заполнения декларации не должны изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, которое в свою очередь состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах ( п. 1 ст. 1 НК РФ ). Следовательно, правовые акты Минфина и ФНС России к законодательству по налогам и сборам не относятся.

Однако в нарушение НК РФ некоторые подзаконные акты Минфина все же дополняют налоговое законодательство нормами об округлении стоимостных показателей (например, п.17 Порядка заполнения декларации по НДС, приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н , п. 2.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 15.12.10 № ММВ-7-3/730@ ).

В описанной ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно принять решение, каким нормативным актом пользоваться — Налоговым кодексом, который не содержит правил округления, или подзаконными актами — приказами Минфина России и ФНС России. По моему мнению, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика ( п. 7 ст. 3 НК РФ ), лицо не может быть признано виновным в нарушении налогового законодательства вне зависимости от принятого решения».

logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.