text
✫ Cкидка 30% на подписку!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Большинство расходов, связанных с деятельностью совета директоров, опасно признавать в налоговом учете

  • 8 мая 2013
  • 2196

Многие компании формируют совет директоров или наблюдательный совет. Причем делают это по всем правилам. Тем не менее инспекторы часто исключают расходы, связанные с его работой, ссылаясь в том числе на необязательность его создания. Правомерно ли это?

Для большинства компаний создание совета директоров или наблюдательного совета не является обязательным (см. врезку «Справка»). Его должны формировать лишь акционерные общества, в которых численность акционеров составляет 50 и более (п. 2 ст. 103 ГК РФ). Однако не исключено, что в скором времени образование наблюдательного совета может стать обязательным для многих юридических лиц (см. врезку «Поправки в ГК РФ»).

В настоящее время акционерные общества с численностью акционеров менее 50, а также общества с ограниченной ответственностью вправе создать совет директоров или наблюдательный совет, но могут этого и не делать (п. 1 ст. 64 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон № 208-ФЗ, и п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ). Именно у таких компаний чаще всего возникают проблемы с отражением в налоговом учете расходов, связанных с содержанием совета директоров, если они его все-таки сформировали. Однако разногласия с налоговиками не исключены и у тех организаций, которые создали совет директоров, так как обязаны были это сделать.

Суды считают правомерным признание в налоговом учете расходов на выплату вознаграждения за работу в совете директоров

По решению общего собрания участников или акционеров общества членам совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение. Кроме того, организация также может компенсировать им расходы, связанные с исполнением этих обязанностей. Размеры вознаграждения и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников или акционеров общества (п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ).

Как правило, такое вознаграждение выплачивается за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении компании после уплаты налога на прибыль. При отсутствии чистой прибыли вознаграждения и компенсации не выплачиваются.

Исходя из норм НК РФ, организация не вправе признавать при расчете налога на прибыль сумму вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров. Дело в том, что в пункте 48.8 статьи 270 НК РФ установлен прямой запрет на учет таких расходов. Аналогичного мнения придерживаются и Минфин России, и налоговые органы (письма Минфина России от 02.11.11 № 03-03-07/49, от 05.03.10 № 03-03-06/1/116 и от 12.03.09 № 03-03-06/1/123, УФНС России по г. Москве от 07.05.10 № 16-15/048502). Указанные ведомства при этом ссылаются на то, что с членами совета директоров не заключаются ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры. Следовательно, выплачиваемые им суммы невозможно включить в расходы на оплату труда согласно статье 255 НК РФ.

Однако суды приходят к выводу, что расходы на выплату вознаграждений членам совета директоров организация вправе учесть при расчете налога на прибыль как расходы на управление компанией, то есть на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления ФАС Московского от 06.09.11 № КА-А40/9496-11 и от 07.11.08 № КА-А40/10247-08, Западно-Сибирского от 08.07.10 № А27-17930/2009 и Поволжского от 20.05.09 № А12-17769/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.08.09 № ВАС-10023/09) округов). Вместе с тем отметим, что некоторые из указанных судебных постановлений относились к тем периодам, когда в главе 25 НК РФ еще не было нормы, запрещающей признавать в налоговом учете выплаты членам совета директоров. Пункт 48.8 статьи 270 НК РФ, содержащий такой запрет, начал действовать с 1 января 2009 года.

Выплаты членам совета директоров за работу по трудовым или гражданско-правовым договорам можно признать при расчете налога на прибыль

Подсказку, как учесть выплаты членам совета директоров, сделал сам Минфин России в письме от 05.03.10 № 03-03-06/1/116. В нем была рассмотрена ситуация, в которой акционерное общество заключило с членом совета директоров гражданско-правовой договор на оказание услуг. По условиям договора он должен был составлять оперативные комментарии по событиям и фактам, способным оказать влияние на деятельность компании, изучать аналитические материалы, готовить обзоры и составлять предложения по вопросам ее стратегического развития и финансового планирования. За выполненную работу ему на основании отчетов и актов приема-сдачи выплачивалось вознаграждение, размер которого был установлен этим договором.

По мнению финансового ведомства, в данной ситуации компания при расчете налога на прибыль вправе признать вознаграждение члену совета директоров. Ведь оно выплачивается не в соответствии с Законом № 208-ФЗ, а на основании гражданско-правового договора. Сумму вознаграждения организация включает в расходы на оплату труда работников, не состоящих в ее штате и выполняющих работы по заключенным с ними договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Организации удастся признать в налоговом учете выплаты членам совета директоров, осуществленные на основании гражданско-правового или трудового договора, но только при условии, что предмет договора отличается от вопросов, отнесенных к компетенции совета директоров

Нередко с членами совета директоров заключаются не гражданско-правовые, а трудовые договоры. Тем более что законодательством РФ не предусмотрено запрета для членов совета директоров на одновременную работу в этой же компании в какой-либо должности, например главного бухгалтера, заместителя гендиректора, или даже рядовым сотрудником. Исключение установлено лишь для председателя совета директоров, который не может одновременно занимать должность генерального директора организации (п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 66 Закона № 208-ФЗ).

Минфин России согласен, что выплаты членам совета директоров, произведенные в рамках трудовых отношений, можно включить в расходы на оплату труда на основании пункта 1 статьи 255 НК РФ (письма от 05.03.10 № 03-03-06/1/116, от 14.09.09 № 03-03-06/1/579, от 19.03.09 № 03-03-06/1/166 и от 12.03.09 № 03-03-06/1/123). Такого же мнения придерживается УФНС России по г. Москве (письмо от 07.05.10 № 16-15/048502).

Однако учесть выплаты членам совета директоров, осуществленные на основании гражданско-правового или трудового договора, можно, только если предмет такого договора отличается от вопросов, отнесенных законодательством и уставом общества к компетенции совета директоров. Если же должностные обязанности совпадают с функционалом совета директоров, расходы на выплату вознаграждений признать не получится (письма Минфина России от 22.05.09 № 03-03-07/12, от 19.03.09 № 03-03-06/1/166 и от 12.03.09 № 03-03-06/1/123).

Таким образом, чтобы у организации не возникло разногласий с налоговиками, при заключении с членами совета директоров гражданско-правовых или трудовых договоров необходимо четко разграничивать их полномочия как члена совета директоров и должностные обязанности по этим договорам. Как показывает практика, инспекторы не возражают против включения в расходы вознаграждения физическому лицу, которое является еще и членом совета директоров, за оказание им организации различных информационных и консультационных услуг, проведение исследований рынков и т. п. (письма Минфина России от 05.03.10 № 03-03-06/1/116 и от 14.09.09 № 03-03-06/1/579).

Вознаграждение за работу в совете директоров облагается НДФЛ, но не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды

НДФЛ. Суммы вознаграждений членам совета директоров являются их доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация, выплачивающая такое вознаграждение, признается налоговым агентом и поэтому обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов каждого получателя и перечислить ее в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Кроме того, на каждого члена совета директоров, получившего вознаграждение, нужно ежегодно не позднее 1 апреля следующего года подать в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Датой фактического получения указанного дохода является день выплаты вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если член совета директоров является налоговым резидентом РФ, его доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Такие лица имеют право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи ими соответствующего заявления в организацию, выплачивающую это вознаграждение (п. 1 и 3 ст. 218 НК РФ). С вознаграждений членам совета директоров российской компании, которые не являются налоговыми резидентами России, НДФЛ удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Члены совета директоров, доходы которых облагаются НДФЛ по ставке 13%, имеют право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи ими соответствующего заявления в организацию, выплачивающую вознаграждение

Отметим, что этот налог начисляется даже в том случае, когда член совета директоров фактически исполняет возложенные на него управленческие обязанности за рубежом. Дело в том, что место выполнения работы, а также место выплаты вознаграждения в данном случае значения не имеет. Главное, что сама организация является налоговым резидентом РФ и находится на территории России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Этими взносами облагаются любые выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Однако вознаграждения членам совета директоров выплачиваются не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, а по решению общего собрания участников или акционеров общества. Поэтому на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19, от 07.05.10 № 1145-19 и от 01.03.10 № 421-19.

По этой же причине не облагаются выплаты членам совета директоров и страховыми взносами на травматизм, уплачиваемыми в ФСС РФ (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Даже если организация по ошибке начислит на сумму вознаграждения членам совета директоров страховые взносы в фонды, эти взносы она вправе учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. С этим согласен и Минфин России, который разъяснил, что расходы в виде страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, в том числе начисленных на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, включаются в прочие расходы (письмо от 02.05.12 № 03-03-06/3/6).

Выплаты членам совета директоров по трудовым и гражданско-правовым договорам облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды и на травматизм на общих основаниях

Допустим, с членом совета директоров заключен трудовой или гражданско-правовой договор, по которому он выполняет работу, не пересекающуюся с его деятельностью в совете директоров. Выплаты по такому договору облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, в том числе взносами на травматизм, на общих основаниях (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Справка

Компетенция совета директоров организации

Высшим органом управления как в обществе с ограниченной ответственностью, так и в акционерном обществе, является общее собрание его собственников — участников или акционеров (п. 1 ст. 32 Закона № 14-ФЗ и п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ).

Текущее руководство деятельностью общества может быть поручено по выбору собственников (п. 4 ст. 32 Закона № 14-ФЗ и п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ):

— только генеральному директору, то есть единоличному исполнительному органу;
— одновременно генеральному директору и правлению или дирекции, то есть совместно единоличному и коллегиальному исполнительным органам (с учетом компетенции каждого из них).

Помимо указанных руководящих органов, в ООО, ЗАО или ОАО также может быть сформирован совет директоров или наблюдательный совет (п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ и п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ). При этом акционерные общества с численностью акционеров 50 и более обязаны его создать (п. 2 ст. 103 ГК РФ).

В отличие от генерального директора, правления или дирекции общества совет директоров или наблюдательный совет обычно решает стратегические вопросы руководства компанией, например определяет приоритетные направления ее деятельности, принимает решение о создании филиалов и открытии представительств, об одобрении крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность.

Конкретный перечень вопросов, относящихся к компетенции совета директоров ЗАО или ОАО, приведен в пункте 1 статьи 65 Закона № 208-ФЗ. Компетенция совета директоров ООО определяется уставом такого общества. Примерный перечень вопросов, решение которых может быть ему поручено, содержится в пункте 2.1 статьи 32 Закона № 14-ФЗ.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции совета директоров или наблюдательного совета АО, не могут быть переданы на решение генеральному директору, правлению или дирекции общества (п. 2 ст. 103 ГК РФ и п. 2 ст. 65 Закона № 208-ФЗ)

Опасно признавать в налоговом учете расходы, связанные со служебными поездками членов совета директоров

Помимо выплаты вознаграждения, организация вправе компенсировать членам совета директоров и другие расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей (п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ). Например, расходы на проезд к месту проведения заседания или общего собрания и обратно, на проживание в этом городе, на участие в семинаре или конференции, командировочные и иные расходы.

Налог на прибыль. Если член совета директоров не числится в штате, компания не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, связанных с его служебными поездками (п. 21 ст. 270 НК РФ). К такому же выводу пришел и Минфин России (письмо от 13.11.06 № 03-03-04/1/755).

Однако даже если член совета директоров является штатным работником организации, все равно не исключены разногласия с налоговиками по поводу учета расходов на командировки таких сотрудников.

По мнению Минфина России, указанные расходы нельзя признать при расчете налога на прибыль, если состоящий в штате компании работник направлен в служебную командировку именно как член совета директоров, а не как сотрудник (п. 2 письма от 22.09.05 № 03-03-04/1/221). Наиболее распространенный пример такой ситуации — возмещение члену совета директоров расходов на командировку, в которую он был направлен для участия в заседаниях этого руководящего органа.

НДФЛ. Суммы возмещения расходов на проезд члена совета директоров к месту проведения заседания и обратно, а также на наем жилого помещения не облагаются НДФЛ. Ведь освобождение этих выплат от НДФЛ, предусмотренное пунктом 3 статьи 217 НК РФ, распространяется и на членов совета директоров, прибывающих или выезжающих для участия в его заседаниях (письмо Минфина России от 03.07.06 № 03-05-01-05/129).

Поправки в ГК РФ

Планируется, что создавать наблюдательный совет должны будут все публичные акционерные общества

В настоящее время на рассмотрении в Госдуме РФ находится законопроект № 47538-6/2, предусматривающий внесение изменений главным образом в главу 4 ГК РФ, в которой содержатся основы правового регулирования юридических лиц.

Если этот законопроект будет принят, создание наблюдательного совета станет обязательным для всех публичных акционерных обществ независимо от количества акционеров в них (п. 3 ст. 97 ГК РФ в новой редакции). При этом публичными будут считаться акционерные общества, акции которых и ценные бумаги, конвертируемые в такие акции, публично размещаются (путем открытой подписки) или публично обращаются на условиях, установленных законодательством о ценных бумагах (п. 1 ст. 66.3 ГК РФ в новой редакции).

Изначально планировалось, что указанные и иные поправки в главу 4 ГК РФ начнут действовать уже с 1 марта 2013 года (п. 1 ст. 3 законопроекта № 47538-6/2). Однако на дату подписания этого номера журнала в печать они были приняты Госдумой РФ лишь в первом чтении

В этом случае член совета директоров, вернувшийся из служебной поездки, должен представить организации документы, подтверждающие произведенные расходы. Если компания компенсирует расходы по найму жилого помещения в месте проведения заседания совета директоров, не подтвержденные документами, то от обложения НДФЛ освобождается лишь сумма, не превышающая (п. 3 ст. 217 НК РФ):

— 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
— 2500 руб. за каждый день загранкомандировки.

Суммы расходов по найму жилья, превышающие указанные пределы, включаются в базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Отметим, что участие члена совета директоров в различных конференциях, симпозиумах, собраниях международных организаций, даже и связанных с деятельностью компании, не имеет отношения к осуществлению советом директоров управленческих функций. Поэтому суммы возмещения расходов на участие в подобных мероприятиях облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22.04.08 № 03-04-06-01/98).

Суммы возмещения документально подтвержденных расходов на проезд члена совета директоров к месту проведения заседания этого руководящего органа и обратно, а также на наем жилого помещения не облагаются НДФЛ

Минфин России согласен, что организация вправе учесть расходы на проведение заседания совета директоров

Для обеспечения эффективной деятельности совета директоров у организации возникает целый ряд дополнительных затрат, прежде всего оплата аренды помещения для проведения заседаний и услуг по его подготовке к этим мероприятиям. Кроме того, могут возникнуть расходы на оплату транспортных услуг, междугородных и международных переговоров, канцтоваров, услуг по распечатке различных материалов к заседаниям, отправке почтовых извещений и др.

Из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что указанные расходы организация может признать в налоговом учете (письмо от 19.04.11 № 03-03-06/1/248). Главное, чтобы они соответствовали общим требованиям, предъявляемым к расходам, то есть были экономически оправданны и подтверждены необходимыми документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Из этого же письма Минфина России следует, что каждый вид расходов, связанных с работой совета директоров, учитывается по соответствующему основанию наряду с другими расходами компании на аналогичные цели. Большинство из них включается в прочие расходы. Так, расходы на содержание служебного транспорта, используемого членами совета директоров, учитываются согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Расходы на оплату почтовых, телефонных и других подобных услуг, необходимых для нормальной деятельности совета директоров, признаются в налоговом учете на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом не имеет значения тот факт, что эти расходы были осуществлены именно в связи с работой совета директоров. Ведь никаких ограничений на их признание в налоговом учете главой 25 НК РФ не предусмотрено.

Страхование гражданской ответственности членов совета директоров может привести к появлению у них дохода, облагаемого НДФЛ

В последнее время все чаще стали заключать договоры страхования гражданской ответственности членов совета директоров за причинение компании, ее участникам или акционерам ущерба в результате незаконных или ошибочных действий, неверных управленческих решений. Как правило, в качестве страхователя по такому договору выступает сама организация, она же перечисляет страховые взносы.

Налог на прибыль. Признать в налоговом учете суммы, уплаченные страховой компании, скорее всего, не получится. Дело в том, что ни в Законе № 14-ФЗ, ни в Законе № 208-ФЗ не предусмотрена обязанность организации застраховать гражданскую ответственность своих руководителей или членов совета директоров. Следовательно, такое страхование является для нее добровольным.

Расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 6 ст. 270 НК РФ). В перечисленных статьях добровольное страхование гражданской ответственности совета директоров и управляющих не упоминается. Таким образом, взносы на этот вид страхования в расходы не включаются. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (письмо от 12.03.08 № 03-03-06/1/172).

НДФЛ. Члены совета директоров несут личную ответственность перед организацией за убытки, причиненные их виновными действиями или бездействием (п. 2 ст. 44 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 71 Закона № 208-ФЗ). Получается, что они самостоятельно страхуют свою гражданскую ответственность за возможное причинение ущерба собственными ошибочными действиями.

Расходы компании в виде взносов на страхование гражданской ответственности членов совета директоров при расчете налога на прибыль не учитываются

Значит, если указанную страховку оплачивает за них организация, у лиц, ответственность которых застрахована, возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210 и подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Облагаемый доход образуется у этих лиц и тогда, когда страховая компания при наступлении страхового случая производит страховые выплаты.

Такой же точки зрения придерживаются и Минфин России, и налоговые органы (письма Минфина России от 01.12.10 № 03-04-06/6-281, ФНС России от 16.06.10 № ШС-37-3/4243@ и УФНС России по г. Москве от 25.06.10 № 20-15/3/066718). Указанные ведомства обосновывают свои выводы тем, что страховые взносы и страховые выплаты не включены в перечень компенсаций, не облагаемых НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Кроме того, они отмечают, что действующим законодательством РФ не установлено требование об обязательном страховании ответственности лиц, занимающих в организациях руководящие должности.

Размер такого дохода равен сумме взносов, уплачиваемых за каждое застрахованное лицо (п. 3 ст. 213 НК РФ). Организация, оплатившая страховку за членов совета директоров, признается налоговым агентом. Значит, она должна удержать НДФЛ у каждого лица, ответственность которого застраховала, и перечислить налог в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, например из-за отсутствия других выплат в пользу члена совета директоров, компания обязана сообщить об этом в инспекцию и самому получателю дохода не позднее 31 января года, следующего за годом оплаты страховки (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Минфин России требует, чтобы организации персонифицировали суммы страховок, которые они уплачивают за каждое застрахованное лицо

Проблема в том, как правильно определить сумму дохода, приходящегося на каждого члена совета директоров. Сложнее всего это сделать, если в рамках одного договора застрахована гражданская ответственность не только совета директоров, но и других руководителей компании и их состав не является постоянным. Даже несмотря на эти обстоятельства, Минфин России требует, чтобы организации персонифицировали суммы страховых взносов, уплачиваемых ими за каждое застрахованное лицо (письмо от 01.12.10 № 03-04-06/6-281). Тем более что обязанность налоговых агентов по ведению учета доходов, получаемых от них физическими лицами, в том числе в натуральной форме, предусмотрена в пункте 1 статьи 230 НК РФ.

Хотя буквально за несколько месяцев до указанных разъяснений Минфин России признавал, что объекта обложения НДФЛ не возникает, если невозможно персонифицировать доходы и оценить экономическую выгоду каждого застрахованного физического лица (письмо от 26.03.10 № 03-04-06/6-52).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.